初級會計考試---負(fù)債

1、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件定義： 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。過去形成預(yù)期導(dǎo)致利益流出現(xiàn)時義務(wù)定義的理解： 現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計負(fù)債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計的保修費用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)條件也是兩個：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)金額能夠可靠計量負(fù)債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類：（1）流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利

2、息、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（2）非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。負(fù)債也可分為：金融負(fù)債、非金融負(fù)債。金融負(fù)債又分為：以公允計量和其他金融負(fù)債(如：應(yīng)付債券)短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項，短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。兩個特點：1、1年2、主要向金融機構(gòu)借款會計分錄：1、借入短期借款： 借：銀行存貨 貸：短期借款2、 按月計提利息： （在實務(wù)中是按季支付，所以要按月預(yù)提，每季前兩個月的分錄） 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息3、

3、季末支付銀行存款利息： 借：財務(wù)費用 -當(dāng)月利息 應(yīng)付利息 -前2月利息 貸：銀行存款4、 到期償還短期借款本金： 借：短期借款 貸：銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款通俗的說就是賒賬還沒付錢。一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。原則：1、東西到手（入庫）、發(fā)票賬單到達(dá)后再確認(rèn)（防止貨物數(shù)量不對，后續(xù)調(diào)賬麻煩）若東西先到，發(fā)票還未送來，則先暫估入賬，下月再用紅字沖回差額。2、按發(fā)票價格全額入賬（不扣除現(xiàn)金折扣），實際付款時如果享受現(xiàn)金折扣，則沖減財務(wù)費用。3、企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科

4、目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 2007年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款       4000      貸：營業(yè)外收入 4000會計分錄：1、發(fā)生應(yīng)付賬款 借：材料采購/庫存商品/在途物資（購入材料商品時）/生產(chǎn)成本/管理費用/制造費用（接受勞務(wù)時） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2、償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 3、因在折扣期內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣償付應(yīng)付賬款時沖

5、減財務(wù)費用 借：應(yīng)付賬款 財務(wù)費用 貸：銀行存款 4、轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計上應(yīng)作為流動負(fù)債管理和核算。同時，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。如果帶息票據(jù)的期限跨越期末，則應(yīng)計提出票日至期末的利息，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”銀行匯票,是出票銀行收妥款項后簽發(fā)的,不存在到期不能付款的情況.會計分錄1、開出應(yīng)付票據(jù)： 借：材料采購/庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 銀

6、行承兌匯票手續(xù)費： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款2、應(yīng)付票據(jù)到期支付票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款3、轉(zhuǎn)銷無力支付的銀行承兌匯票票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 （將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款） 轉(zhuǎn)銷無力支付的商業(yè)承兌匯票票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付利息是企業(yè)按照合同約定支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。會計分錄1、計提利息費用 借：財務(wù)費用/在建工程/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息2、支付利息時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購銷合同規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨

7、企業(yè)預(yù)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明了企業(yè)承擔(dān)了會在未來導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項負(fù)債。1、“預(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同。2

8、、“預(yù)收賬款”的列報方法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項。出具報表時，要去核查預(yù)收賬款的明細(xì)賬，根據(jù)實質(zhì)劃分是真正的負(fù)債還是真正的應(yīng)收一般是三個步驟，便于記憶：會計分錄1、收到預(yù)收賬款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、 銷售實現(xiàn)時： 借：預(yù)收賬款 （按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3、收到補付款項： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 退回多余款項： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收賬款記入“應(yīng)收賬款”貸方 收到預(yù)付款項

9、： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 收到剩余貨款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬職工三類：1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工2、未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等3、派遣制員工薪酬包含：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費； 以及補充養(yǎng)老保險費、商業(yè)保險4、住房公積金5、工會經(jīng)費(工資總額的2%)和職工教育經(jīng)費(工資總額的1.5%)；國家規(guī)定6、非貨幣性福利7、辭退

10、福利管理費用注意辭退福利只計入管理費用8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。例如，股權(quán)激勵企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理主要包括確認(rèn)和發(fā)放兩個方面。1、確認(rèn)職工薪酬： （1）貨幣性職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資） 制造費用（車間管理人員工資） 勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資） 管理費用（管理人員工資） 銷售費用（銷售人員、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（研發(fā)人員工資） 利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金（外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利金） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/職工福利 （2）

11、非貨幣性職工薪酬： 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用 （按照該產(chǎn)品的公允價值） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊 （房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的必須提折舊） 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 （此時不存在計提折舊的問題） 借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 2、發(fā)放職工薪酬 （1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼： A向銀行提取現(xiàn)金： （實發(fā)數(shù)） 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款

12、發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：庫存現(xiàn)金 B通過銀行發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款 （銀行手續(xù)費計入財務(wù)費用） 代扣代繳： 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：其他應(yīng)收款 （2）支付職工福利費： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 貸：庫存現(xiàn)金 （3）支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金等。 借：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/社會保險費/住房公積金 貸：銀行存款 （4）發(fā)放非貨幣性福利： 企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （視同銷售） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 企業(yè)支付租賃

13、住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性薪酬 貸：銀行存款企業(yè)購買了商品或勞務(wù)，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。其處理原則如下：1、規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的： 差額通過“長期待攤費用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2、未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的： 直接計入當(dāng)期損益。2013年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層2

14、0套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。 借：固定資產(chǎn)5000 貸：銀行存款5000 借：銀行存款3000     長期待攤費用2000   貸：固定資產(chǎn)5000 出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本        120     管理費用       &

15、#160;80   貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 200 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利    200   貸：長期待攤費用200辭退福利：辭退福利是對提前辭退（含內(nèi)退）支付的補償，應(yīng)在辭退期確認(rèn)1、辭退”應(yīng)制定了正式辭退計劃（董事會批準(zhǔn)、一年內(nèi)完畢）2、不能單方面撤銷退休金在職工服務(wù)期確認(rèn)離職后福利不是辭退福利1、當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補償?shù)?，屬于辭退福利？屬于2、“內(nèi)退” 屬于辭退福利？屬于。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退

16、福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭退福利處理。必須一次計入當(dāng)期管理費用，不能分期計入。應(yīng)交稅費不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。（一）應(yīng)交增值稅： （value-added tax）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅人的核算： 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額/已交稅金/銷項稅額/出口退稅/進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 1、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)： 借：FA/材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/委托加工物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照

17、買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。 2、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出： 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等） 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益/在建工程/應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 庫存商品/原材料 3、銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4、視同銷售行為： 如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等 借：在建

18、工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5、出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 （按應(yīng)收的出口退稅額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6、交納增值稅： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款小規(guī)模納稅人的核算：1、 小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物： 借：原材料/材料采購/在途物資 貸：銀行存款2、 小規(guī)模納稅人銷售貨物： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含稅銷售額） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（2） 應(yīng)交消費稅 消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。方法：從價定率、從量定額1、 銷售應(yīng)稅商品： 借：營業(yè)稅

19、金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅2、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品： 借：在建工程/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -應(yīng)交消費稅3、 委托加工應(yīng)稅消費品 收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：委托加工物資 貸：原材料 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 （按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣） 貸：應(yīng)付賬款 借：原材料 貸：委托加工物資 收回的委托加工物資直接用于對外銷售 借：委托加工物資 貸：原材料 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 借：原材料 貸：委托加工物資 對應(yīng)收取的委托加工代收代交消費稅的會計處理： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅4、

20、 進(jìn)口應(yīng)稅消費品： （在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅計入該項物資的成本） 借：材料采購/固定資產(chǎn)/庫存商品 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（3） 應(yīng)交營業(yè)稅： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。稅率從3%-20%不等。1、 計算應(yīng)交營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅2、 銷售不動產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅3、 交納營業(yè)稅： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。其他應(yīng)交稅費：是指

21、除上述應(yīng)交稅費以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交個人所得稅等。（4） 應(yīng)交資源稅 資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。 1、對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品交納資源稅： 借：生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅 3、交納資源稅： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款（5） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。

22、稅率從1%-7%不等。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）x適用稅率1、 計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2、 交納城市維護(hù)建設(shè)稅： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款（6） 應(yīng)交教育費附加1、 計算應(yīng)交教育費附加： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-教育費附加2、 交納教育費附加 借：應(yīng)交稅費-教育費附加 貸：銀行存款（7） 應(yīng)交土地增值稅 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。采用四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。1、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地權(quán)

23、連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產(chǎn)科目核算 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅2、 土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的： 借：銀行存款 營業(yè)外支出 （差額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅 無形資產(chǎn)/累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （沖銷土地使用權(quán)的賬面價值） 營業(yè)外收入 （差額）3、 交納土地增值稅： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費1、計提房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅 -應(yīng)交車船稅 -應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 -應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費2、交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車

24、船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅 -應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 -應(yīng)交車船稅 -應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 貸：銀行存款（九）應(yīng)交個人所得稅1、計算代扣代繳的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅2、繳納個人所得稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款（一）應(yīng)付股利1、確認(rèn)應(yīng)付股利或利潤時 借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利2、支付 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。（二）其他應(yīng)付款 （Other payables）指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利

25、等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。例如，回購融入資金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資、包裝物的租金、收取的押金1、計提應(yīng)付租入包裝物租金 借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款2、支付 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款長期借款：（不含一年）在資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債項目中列示。長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起出題。在建工程時資本化、固定資產(chǎn)完工時費用化(財務(wù)費用)。會計分錄1、取得長期借款： 借：銀行存款 長期借款-利息調(diào)整 （差額） 貸：長期借款-本金 -利息調(diào)整 （差額）2、計提利息 分期付息記入“應(yīng)付利息”科目 到期一次還本付息記入“長期借款-應(yīng)計利息”科目 借：在建工程/制造費用/財務(wù)費

26、用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息3、 歸還長期借款 借：長期借款-本金 貸：銀行存款應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款（一）應(yīng)付債券1、 企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-本金 -利息調(diào)整 （如有差額）2、 計提利息 分期付息、到期一次還本記入“應(yīng)付利息”科目 一次還本付息記入“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”科目借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息3、 債券還本計息借：應(yīng)付債券-面值 -應(yīng)計利息 貸：銀行存款除了捐贈，和自建工程不用公允價值，而且不要結(jié)轉(zhuǎn)成本，其他都是用公允價值計入。因為站在稅務(wù)局的角度來說，可以多收稅。而捐贈和自建從納稅人的角度來說并不是為了掙錢。還要注意的的是會計準(zhǔn)則里的

27、視同銷售和增值稅里面的視同銷售是由差別的，實物中只要多交稅，就不易觸及稅務(wù)麻煩。甲公司自產(chǎn)的庫存商品賬面價值80萬、公允價值100萬。增值稅稅率17%，消費稅稅率5%若用該庫存商品用于分紅、發(fā)放職工福利、對外投資長期股權(quán)投資分錄如下： 借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工福利、長期股權(quán)投資   117                         &

28、#160;              貸：主營業(yè)務(wù)收入                           100       應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷

29、項稅額)        17 借：主營業(yè)務(wù)成本      80  會計上也確認(rèn)銷售   貸：庫存商品          80 借：營業(yè)稅金及附加             5   貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅    5若用該庫存商品用于捐贈分錄如下： 借：營業(yè)外支出                        102   貸：庫存商品 &#