實(shí)務(wù)第一章

1、1、 資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的報(bào)表，資產(chǎn)按照流動(dòng)性大小排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。2、 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。3、 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。4、包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。清查 審批前 審批后盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)支付 營業(yè)外收入-無法查明原因 盤虧借

2、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人賠償管理費(fèi)用-無法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5、6、 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。7、 銀行匯票存款：收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。8、 銀行本票存款：銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月。9、 信用卡存款：單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。10、 信用證保證金存款11、 存出投資款：買股票

3、、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金；（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）12、 外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。13、 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同,商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌

4、匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）比較：銀行匯票存款，記入“其他貨幣資金”。 收款方 付款方 商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 銀行匯票 銀行存款 其他貨幣資金 14、 取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款 1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)。 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)15、 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款16、 商業(yè)

5、匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理）借：銀行存款 （收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù) （票面價(jià)值）17、 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。18、 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2）收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款 4）收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5）在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款6）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末

6、余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。19、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。 1）采用預(yù)付款方式購入物資，企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額。 借：材料采購、原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款2）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。 借：預(yù)付賬款（不足部分） 貸：銀行存款（不足部分） 3)當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。 借：銀行存款（收回的多余款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 （收回的多余

7、款項(xiàng)）19、 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。20、 企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)

8、收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (1)直接轉(zhuǎn)銷法只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款(2)備抵法1）按期估計(jì)壞賬損失 2）待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等22、 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理注：期末余額一般在貸方(1)壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。 (2)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

9、(3)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí) (4)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 (5)當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失 (6)已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回 借：壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 23、交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。24、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資

10、款 注：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和交易費(fèi)用不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。25、交易性金融資產(chǎn)的持有1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息收入時(shí)（年底確認(rèn)收入時(shí)）借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益 2）資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借

11、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 26、交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）第一步：確認(rèn)售價(jià)與前一次價(jià)格的差額記入“投資收益”借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與前一次價(jià)格的差額（即記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）到“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益27、存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶

12、、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。28、存貨成本的確定（1）存貨的采購成本（價(jià)稅費(fèi)）（2） 存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（3） 存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。（4） 存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：1）購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、

13、倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。（5）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。2）倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

14、損益，不得計(jì)入存貨成本。29、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（1） 個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫

15、存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（3） 月末一次加權(quán)平均法 1）存貨單位成本總成本÷總數(shù)量 月初庫存存貨成本（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量） ÷（月初庫存存貨的數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）2） 本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本3） 本月發(fā)出存貨的成本總成本-月末成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本4） 本月月末庫存存貨成本 月初庫存存貨的實(shí)際成本本月購入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本5） 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作； 缺點(diǎn)：由

16、于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。（4）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位成本優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。（5）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)

17、上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。期末存貨成本接近于市價(jià)。加權(quán)平均法（月初存貨結(jié)存金額本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量本期購入存貨數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法（原有庫存的實(shí)際成本本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有存貨存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量） 30、 原材料按實(shí)際成本核算 原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 “原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 “應(yīng)付賬款”科目用于核算企

18、業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 “預(yù)付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。 （1）購入材料 貨款已經(jīng)支出或開出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫 借：原材料C材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金銀行匯票 發(fā)票賬單已到，材料未到 借：在途物資F材料 材料已到，發(fā)票賬單未到應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：原材料H材料 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款借：原材料 下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：貸：在途物資F材料 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料H

19、材料貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 材料入庫時(shí) 補(bǔ)付貨款時(shí) 借：原材料J材料 借：預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 （2） 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料K材料 31、原材料按計(jì)劃成本核算 （1） 購入材料貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料尚未驗(yàn)收入庫 借：材料采購L材料 借：材料采購M1材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 貸：銀行存款貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 月末匯總本月入庫材料計(jì)劃成本借：材料采購M2材料

20、借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：材料采購貸：應(yīng)付票據(jù) 5成本差異為節(jié)約（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本） 成本差異為超支（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本） 借：材料采購 借：材料成本差異貸：材料成本差異 貸：材料采購（2） 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料L材料 材料成本差異率總差異÷總計(jì)劃成本 （期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（差異率為負(fù)數(shù) 節(jié)約

21、） 借：材料成本差異L材料 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間 （貸方的為計(jì)劃成本） 輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按（期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。 32、包裝物的核算（1）包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“銷售費(fèi)用”科目；（促銷）3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；4)出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）

22、給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目?！炬溄印坑浫肫渌麡I(yè)務(wù)收入（成本）的情況1)出租包裝物、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；2)銷售原材料；3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4)處置投資性房地產(chǎn)。（1）包裝物的賬務(wù)處理 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異（差異率為負(fù)數(shù)） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2）隨同商品出售包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用材料成本差異 （差異率為負(fù)數(shù)）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本） 3）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝

23、物的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異 （差異率為正數(shù)） 33、 低值易耗品的核算（1）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（2）低值易耗品的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。（五五攤銷法）在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用”“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫”“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 1）領(lǐng)用專用工具

24、借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 3）第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 34、委托加工物資的核算（1）委托加工物資的內(nèi)容和成本 （2） 委托加工物資的賬務(wù)處理 1）發(fā)出物資 發(fā)出委托加工材料時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí) 借：委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 貸：材料成本差異 （差異率為正數(shù)） 2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 3）加工完成驗(yàn)收入庫 借：委托加工物資 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品

25、 貸：銀行存款 貸：委托加工物資 材料成本差異（差異率為正數(shù)） 需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：1）收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；2）收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。35、 庫存商品（1）庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。（2）庫存商品的賬務(wù)處理 1）驗(yàn)收入庫商品 借：庫存商品（實(shí)際成本） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2）發(fā)出商品（兩步走：一手交錢，一手交貨） 一手交錢 一手交貨 借：銀行

26、存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3）商品流通企業(yè) A、購入商品 可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。月末 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本 B、發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 毛利率法毛利率是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 銷售凈額商品銷售收入銷售退回和折讓銷售毛利銷售凈額×毛利率銷售成本銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成

27、本本期銷售成本這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。 售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 計(jì)算公式如下： 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本本期商品銷售收入本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品成本對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等）

28、，由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。36、存貨清查清查 審批前 審批后盤盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （ （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：原材料（入庫的殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過失人的賠償）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失的部分）營業(yè)外支出（屬于非正常損失的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢37、存貨減值（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)至

29、完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)后的金存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1）當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 3）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（差額） 借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2）轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí) 貸：庫存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(恢復(fù)增加的金額已計(jì)提金額) 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)貸：資產(chǎn)減值損失 貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本38、持有至到期投

30、資是指：到期日固定、可收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。39、持有至到期投資的賬務(wù)處理 （1）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）借：持有至到期投資成本 （面值）應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款/其他貨幣資金按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息

31、調(diào)整”科目。注：應(yīng)收利息不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（2）持有至到期投資的持有1）持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第一種情況，攤銷溢價(jià)：（市場利率<票面利率） 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 收到利息時(shí)：貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 借：其他貨幣資金存出投資款持有至到期投資利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)收利息持有至到

32、期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 第二種情況，攤銷折價(jià)：（市場利率>票面利率）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際

33、利率） 2）持有至到期投資的減值 持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對

34、于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?！拘〗Y(jié)】壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回。（3） 持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息投資收益（可能在借方）40、長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 1）控制，是指投資方擁

35、有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2）共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。3）重大影響1.概念：是指投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。2.考慮潛在表決權(quán)因素：應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。3.判斷重大影響的情形：投資企業(yè)通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)

36、力機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。?） 長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司）的長期股權(quán)投資。 2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)）的長期股權(quán)投資。企業(yè)對被投資單位具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資

37、。 投資企業(yè)對間接持有（通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金等）的投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。41、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本?！咀⒁狻颗c交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（2）長期股權(quán)投資

38、的取得長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款/其他貨幣資金（3）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（4）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（虧損在借方）42、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）1.科目設(shè)置： 長期

39、股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 其他綜合收益（2）長期股權(quán)投資的取得的賬務(wù)處理該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入（3）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益1）按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中享有的份額： 借：長期股權(quán)

40、投資損益調(diào)整貸：投資收益2） 發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值（4個(gè)明細(xì)）減記至零為限：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失）預(yù)計(jì)負(fù)債（上一賬戶賬面價(jià)值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失）長期應(yīng)收款通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。3） 發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。即先彌補(bǔ)備查簿中未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：借： 預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益

41、4） 被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。（4） 持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或反之。（5）長期股權(quán)投資的處置三步走：第一步，處置“長

42、期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶 第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他貨幣資金 借：其他綜合收益長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資 或反之。應(yīng)收股利投資收益 （虧損在借方）第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反之。43、 長期股權(quán)投資減值（1）長期股權(quán)投資減值金額的確定投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2） 長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)

43、減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備44、 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（基本金融工具：現(xiàn)金、股票、債權(quán)、應(yīng)收賬款等），以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。45、可供出售金融資產(chǎn)的取得（1）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益其他綜合收

44、益：核算可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 （2）可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 （區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用） 支付的價(jià)款中包含應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。1） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金存出投資款等 2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（溢價(jià)在借方）46、供出售金融資產(chǎn)的持有（1）企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）