淺議企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策

1、淺談皖北煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀.問題及建議內(nèi)容提要：本文闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)中實(shí)施的重要意 義，簡要介紹了皖北大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算的編制方法、編 制流程、執(zhí)行過程監(jiān)控、執(zhí)行結(jié)果考核等預(yù)算管理環(huán)節(jié)的具體做 法，并就皖北煤炭企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析， 針對(duì)問題提出了相關(guān)的措施建議，以期全面預(yù)算管理制度能更好 地發(fā)揮對(duì)企業(yè)發(fā)展的保駕護(hù)航作用。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理問題建議一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中實(shí)施的意義全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各部門、各單位的各種 財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié) 調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)實(shí)行全面預(yù) 算管理

2、具有十分重要的意義。1利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，就需 要將后續(xù)經(jīng)營目標(biāo)提高到戰(zhàn)略高度，企業(yè)的“短安排、長計(jì)劃” 應(yīng)依靠企業(yè)的預(yù)算制度并有效執(zhí)行。將戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算流程加以化與量化，可以確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。2利于對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，提高企業(yè)的管理水平。 實(shí)施全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任和經(jīng)營目標(biāo)全面地落實(shí)到 企業(yè)的各個(gè)單位、各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)預(yù)算和實(shí)際完成情況 進(jìn)行對(duì)比分析，利于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生差異的原因，反 饋給每個(gè)責(zé)任中心，使各個(gè)責(zé)任中心能夠及時(shí)地采取相關(guān)的措施, 加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算活動(dòng)的順利實(shí)施。3.有利于高效使用企業(yè)資源

3、，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算 過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)。通過全面預(yù) 算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限資源進(jìn)行最佳的安排使用，避 免資源浪費(fèi)和低效率使用，激勵(lì)相關(guān)主體追求盡量高的收入增長 和盡量低的成本費(fèi)用，對(duì)市場(chǎng)變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅 速有效的反應(yīng)，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。二、皖北煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀1 預(yù)算使用的方法。生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。其優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意 識(shí)；（2）有利于合理分配內(nèi)部資源；（3）有利于發(fā)揮基層單位參與 預(yù)算編制的積極性和創(chuàng)造性；（4）有利于提高預(yù)算質(zhì)量和管理水 平。其缺點(diǎn)：（1）編制工

4、作量大、時(shí)間較長；（2）分層、排序和要 素分配時(shí)，難以避免受主觀影響，容易引起部門之間的矛盾；（3） 煤礦生產(chǎn)受地質(zhì)條件變化影響較大，產(chǎn)生預(yù)算偏差的可能性也較 大，調(diào)整較頻繁；（4）基層單位工作項(xiàng)目“輕重緩急”都是相對(duì)的, 過分強(qiáng)調(diào)零基預(yù)算，可能會(huì)導(dǎo)致基層單位相關(guān)人員只注重短期利 益，不重視煤炭開采布局和水平延深，忽視本單位整體和長遠(yuǎn)利 益。費(fèi)用預(yù)算中的管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算采用增量預(yù)算法 編制。其優(yōu)點(diǎn)：（1）預(yù)算編制工作量較少；（2）費(fèi)用測(cè)算有基 礎(chǔ)，有較強(qiáng)的說服力；（3）可以避免各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和日常各 級(jí)、各部門的各項(xiàng)管理工作產(chǎn)生劇烈的波動(dòng)。其缺點(diǎn)；（1）年度 經(jīng)營活動(dòng)、勞動(dòng)組合以及

5、工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去為假 設(shè)前提；（2）不利于激勵(lì)基層單位、部門創(chuàng)新工作方法及持續(xù)改 進(jìn)；（3）容易造成基層單位、部門無限夸大工作量，缺乏降低成 本的動(dòng)力；（4）客觀上鼓勵(lì)將費(fèi)用預(yù)算全部用光以便于明年可以 爭(zhēng)取預(yù)算增量；（5）針對(duì)性和時(shí)效性不強(qiáng)，不可能因職能調(diào)整、 工作量增減、人員變動(dòng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。在預(yù)算制行過程中，針對(duì)上述預(yù)算方法在實(shí)際工作中存在的 缺陷和不足，輔以滾動(dòng)預(yù)算法編制季度、月度預(yù)算，有利于對(duì)預(yù) 算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)調(diào)整、修正預(yù)算, 以利于保證預(yù)算的準(zhǔn)確性及預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.預(yù)算編制流程。預(yù)算編制流程圖如下：制人材 造員料 費(fèi)工費(fèi) 用資用銷售預(yù)算生

6、產(chǎn)成本預(yù)算應(yīng)付賬款預(yù)算應(yīng)收帳款預(yù)算營業(yè)收入預(yù)算v管理費(fèi)用預(yù)算v銷售費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表/利潤表/現(xiàn)金流量表年度全面預(yù)算采取“兩上兩下”的編制方法:每年第四季度之初，企業(yè)董事會(huì)提出下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案, 包括煤炭生產(chǎn)計(jì)劃目標(biāo)、開拓掘進(jìn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目 標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)等，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的假設(shè)條 件及會(huì)計(jì)政策作為預(yù)算編制依據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算（包括開拓進(jìn)尺、掘進(jìn)進(jìn)尺）由企業(yè)總工程師牽頭, 組織生產(chǎn)技術(shù)、通風(fēng)防水地質(zhì)、機(jī)電運(yùn)輸?shù)炔块T，根據(jù)各生產(chǎn)礦 井預(yù)算年度地質(zhì)條件變化、井下生產(chǎn)布局、采場(chǎng)條件等確定；收 入預(yù)算由分管經(jīng)營的副總經(jīng)理牽頭，組織銷售部門、經(jīng)營管理部 門、財(cái)務(wù)等部

7、門，充分調(diào)研分析市場(chǎng)及掌握市場(chǎng)信息動(dòng)態(tài)，并結(jié) 合對(duì)未來市場(chǎng)需求趨勢(shì)作出研判的基礎(chǔ)上確定；投資預(yù)算由財(cái)務(wù) 總監(jiān)牽頭，組織經(jīng)營管理部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)等部門，根 據(jù)預(yù)算年度投資規(guī)劃以及資金籌措方案研究確定；費(fèi)用預(yù)算通常 采用增量預(yù)算法，由經(jīng)營副總經(jīng)理牽頭，組織經(jīng)營管理部門、人 力資源部門、財(cái)務(wù)等部門，根據(jù)預(yù)算年度機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能調(diào)整、 人員變動(dòng)、工作量增減等因素研究確定。上述各項(xiàng)預(yù)算由財(cái)務(wù)部 門匯總、平衡后提交總經(jīng)理辦公會(huì)研究討論，確定后下達(dá)公司各 基層預(yù)算部門、單位；各部門、單位結(jié)合自身特點(diǎn)、內(nèi)外部因素 以及預(yù)算設(shè)定條件，提交詳細(xì)的本部門、單位的財(cái)務(wù)預(yù)算方案； 財(cái)務(wù)部門對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行

8、審查、匯總、綜合平衡后， 反饋各有關(guān)部門單位予以修正；各部門單位在修正調(diào)整的基礎(chǔ)上 再次上報(bào)；總部匯總后，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案草案，提交總經(jīng)理辦公會(huì)議討論研究，審定并通過后，財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的公司年度 預(yù)算，分解成系列指標(biāo)體系，逐級(jí)下達(dá)各部門、單位執(zhí)行。3預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。在執(zhí)行預(yù)算過程中，通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，及時(shí)糾正存在的問題，積極有效地整合企 業(yè)內(nèi)部資源，確保實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。在監(jiān)控主體上，一方面通過內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制，促使各預(yù)算執(zhí)行者（預(yù)算責(zé)任主體）自主分解財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，便于自主監(jiān)控其 預(yù)算執(zhí)行情況，保證各自目標(biāo)的完成；另一方面，每季度結(jié)束后, 由企業(yè)經(jīng)營副總經(jīng)理牽頭，組織

9、有關(guān)職能部室組成預(yù)算檢查小組 （即預(yù)算監(jiān)控責(zé)任主體），對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量大檢 查，主要監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。在監(jiān)控時(shí)間上，采取定期與不定期結(jié)合，檢查預(yù)算單位的重 要預(yù)算項(xiàng)目，比如成本、煤質(zhì)、薪酬、工程、資金、材料管理等 方面，以及資本性支出與經(jīng)營性支出是否按照統(tǒng)一規(guī)定列支，突 破成本預(yù)算的原因，監(jiān)控經(jīng)營管理存在的問題。企業(yè)根據(jù)預(yù)算執(zhí) 行情況，結(jié)合每季末經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量大檢查發(fā)現(xiàn)的問題，由經(jīng)營副 經(jīng)理主持召開公司季度經(jīng)營分析例會(huì)，找出差距，分析原因，嚴(yán) 格按照政策規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差。4預(yù)算考核評(píng)估。企業(yè)經(jīng)營管理部門主要負(fù)責(zé)對(duì)下屬單位的月度考核，重點(diǎn)監(jiān)控煤炭產(chǎn)

10、量、進(jìn)尺、煤炭質(zhì)量、利潤指標(biāo)完成 情況，并負(fù)責(zé)向總經(jīng)理、經(jīng)營副總經(jīng)理提交月度預(yù)算考核報(bào)告； 每季度結(jié)束10日內(nèi)，經(jīng)營管理部門組織有計(jì)劃財(cái)務(wù)部門、人力資 源部門、生產(chǎn)技術(shù)部門、工程管理部門、煤質(zhì)運(yùn)銷等部門專業(yè)人 員參加的聯(lián)合考核小組，對(duì)企業(yè)所屬單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量大檢 查。經(jīng)營管理部門根據(jù)各專業(yè)考核結(jié)果進(jìn)行綜合考評(píng)、打分，并 形成考核報(bào)告報(bào)公司總經(jīng)理及分管經(jīng)理審定。對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的 考核，是保證預(yù)算管理體制發(fā)揮作用的重要手段。一方面，通過 預(yù)算考核信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績 與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)層面“上對(duì)下”的過程控制；另一 方面，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理循環(huán)中，考核起著承上啟

11、下的作用，既是 本次財(cái)務(wù)預(yù)算管理循環(huán)的終結(jié)，又是下一次循環(huán)的開始。因此， 為了保證預(yù)算的貫徹實(shí)施，企業(yè)制定了嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法。在 考核內(nèi)容上，主要包括經(jīng)營業(yè)績的考核、預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的考核、 預(yù)算編報(bào)完整性的考核、預(yù)算編報(bào)及時(shí)性的考核等。按照年初簽訂的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，考核結(jié)果一律與各預(yù)算責(zé) 任主體的工資績效、單位評(píng)先掛鉤，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲, 促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行認(rèn)真分析，提出和落實(shí)改進(jìn)措 施，變事后糾偏為事前謀劃、過程控制。三、煤炭企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題1. 未能實(shí)現(xiàn)充分的溝通協(xié)調(diào)。部門之間、人員之間，在預(yù)算編制、控制、分析過程中缺乏有效的溝通，割裂了財(cái)務(wù)預(yù)算

12、與業(yè) 務(wù)運(yùn)行之間內(nèi)存的、有機(jī)的聯(lián)系，造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與公司整體 目標(biāo)不盡吻合。具體表現(xiàn)：（1）仍有部分業(yè)務(wù)部門認(rèn)為全面預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門的事，與 自己沒有多大關(guān)系。即使業(yè)務(wù)部門提供了不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，預(yù)算失 敗的主要責(zé)任也常歸咎于財(cái)務(wù)部門。（2）預(yù)算執(zhí)行過程中存在互相推諉扯皮現(xiàn)象。一旦出現(xiàn)事情做 不了、沒有按時(shí)完成、做完了沒有達(dá)到預(yù)期效果的現(xiàn)象，則百般 推脫責(zé)任，強(qiáng)調(diào)客觀原因，或者認(rèn)為財(cái)務(wù)控制不力。企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營以及投資活動(dòng)，從項(xiàng)目規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到實(shí)施， 整個(gè)過程都是一環(huán)扣一環(huán)的，它要求各部門、責(zé)任單位各司其職, 有人負(fù)責(zé)、有效制衡，否則可能導(dǎo)致預(yù)算失控。（3）在預(yù)算執(zhí)行情況分析活動(dòng)中

13、缺乏全局觀念與配合意識(shí)，業(yè) 務(wù)人員參與程度不夠，造成分析只停留在簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分 析上，只能揭示表面現(xiàn)象，沒有深入剖析深層次原因，無法“對(duì) 癥下藥”。2重編制、輕執(zhí)行、弱控制。預(yù)算管理制度比較完善，但是實(shí)際執(zhí)行中預(yù)算剛性不足，指導(dǎo)和約束業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的作用弱化;存在預(yù)算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù)、財(cái)務(wù)部頂不住的現(xiàn) 象；存在隨意擴(kuò)大工作內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象；存在預(yù)算調(diào) 整隨意性大，業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)把關(guān)不嚴(yán)現(xiàn)象，容易導(dǎo)致預(yù)算失真、 執(zhí)行不利。3對(duì)預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性不足。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受地質(zhì)條件變化、政策變化和市場(chǎng)因素影響，當(dāng)影 響因素出現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)預(yù)算做出

14、相應(yīng)的調(diào)整，但是 現(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)一些變化因素的反應(yīng)不夠敏感，預(yù)算的調(diào)整相對(duì) 滯后，由此影響了全面預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)的指導(dǎo)效果以及資源 調(diào)配的整合作用。4.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)流于形式?？己诉^程不透明，未能“一碗水端平”， 被考核部門往往會(huì)過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績效的不利影響，從而 降低考核結(jié)果的可信度；考核結(jié)果的獎(jiǎng)懲執(zhí)行不到位，該獎(jiǎng)勵(lì)的 獎(jiǎng)勵(lì)不足，沒有完成任務(wù)的卻“利益均沾”，最終挫傷員工的積 極性，影響了預(yù)算公信度。四、完善煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的建議1. 全員、全過程溝通?！叭珕T”要求各部門要將本部門經(jīng)營 目標(biāo)延伸細(xì)化到每個(gè)崗位員工，成為他們?cè)谔囟ㄆ陂g的具體工作 目標(biāo)?！叭^程”體現(xiàn)在：預(yù)算與業(yè)務(wù)、作業(yè)要

15、有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn) 業(yè)務(wù)歸口管理，指標(biāo)歸口負(fù)責(zé)，按照方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制，及 時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理 的方法策略貫穿于執(zhí)行預(yù)算的過程中。2. 引入erp系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與控制，提高預(yù)算管理的質(zhì) 量與效率。一是加快erp建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起, 對(duì)采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到資 源最佳組合，業(yè)務(wù)流程合理化，績效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，以便及時(shí)糾正 管理中存在的問題，保證企業(yè)預(yù)算管理思想和管理制度得以實(shí)現(xiàn), 促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的不斷深化?？梢哉f，實(shí)行erp是完善預(yù) 算管理的重要手段。二是完善預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。加大審計(jì)對(duì) 預(yù)算全過程的監(jiān)督力

16、度，審計(jì)部直接對(duì)公司經(jīng)理負(fù)責(zé)。3根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)履行預(yù)算調(diào)整程序。預(yù)算在執(zhí)行的過程中常常會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)突變、戰(zhàn)略調(diào)整以及生產(chǎn)條件發(fā)生變化等現(xiàn) 象，使得預(yù)算在一定程度上與企業(yè)的發(fā)展不適應(yīng)。所以在預(yù)算執(zhí) 行的過程中，應(yīng)該對(duì)預(yù)算指標(biāo)以及考核方式等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就要求預(yù)算部門及時(shí)了解各個(gè)部門對(duì)預(yù)算的建議，根據(jù)預(yù)算執(zhí) 行的結(jié)果，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，及時(shí)地對(duì)原有預(yù)算進(jìn)行補(bǔ)充 和修正，使預(yù)算與企業(yè)的運(yùn)行互相磨合，發(fā)揮預(yù)算的最大作用。4.嚴(yán)格落實(shí)考核評(píng)價(jià)。一是業(yè)務(wù)部門與考核部門相分離，提高 考核部門的獨(dú)立性與權(quán)威性；二是預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置要切合實(shí)際， 真正起到引導(dǎo)、激勵(lì)企業(yè)與員工向好發(fā)展的作用，同時(shí)要根據(jù)預(yù) 算的實(shí)際情況不斷修正、優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保考核結(jié)果更加 符合實(shí)際；三是考核要細(xì)化，對(duì)應(yīng)到具體項(xiàng)目，防止弄虛作假、 減少工作的消極怠工現(xiàn)象；四是考核及獎(jiǎng)罰結(jié)果公開，接受全體 職工監(jiān)督，真正獎(jiǎng)勤罰懶，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)?？傊?，煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理