會計學授課教案

1、會計學授課教案第十三講 管理會計的概念和原則一、教學目的及要求1. 掌握管理會計的定義2. 了解管理會計在企業(yè)管理中的主要作用3. 了解管理會計和財務會計之間的異同4. 學會區(qū)分成本、費用和支出5. 能夠進行成本性態(tài)分析6. 掌握機會成本、沉沒成本、邊際成本等概念7. 掌握最基本的成本計算方法8. 掌握費用分攤的基本程序和原則9. 了解作業(yè)成本法的發(fā)展背景及主要內(nèi)容二、學時安排會計學專業(yè)：0學時非會計學專業(yè)：6 學時三、授課內(nèi)容引子 前面十二章所學習的內(nèi)容偏重于財務會計1） 請對財務會計的基本要點做一個總結(jié)：服務對象、工作范圍、工作依據(jù)、2） 思考：財務會計所提供的信息能夠滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理

2、的各項需要嗎？如果不能，企業(yè)又是通過什么手段或者工具來獲得這些信息呢？3） 你聽說過管理會計嗎？（一）什么是管理會計？ 管理會計是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考評等內(nèi)部管理職能的范疇，是一個組織（或一個企業(yè)）管理決策支持系統(tǒng)（mdss ） 的一個子系統(tǒng)；管理會計將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，是一門新興的邊緣性學科，仍處在不斷的發(fā)展和豐富之中；管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于其正確進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理所需的管理信息的一種會計。 管理會計是為管理提供信息的一個會計分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的有機組成部分，它的作用表現(xiàn)在：1）為決策與計劃提供信息，參與管理；2）協(xié)助指導

3、與控制；3）制定激勵目標；4）計量與評價績效；5）為戰(zhàn)略管理提供信息。（二）管理會計與財務會計的比較分析 管理會計與財務會計的相同點表現(xiàn)在：1）工作對象方面；2）信息來源方面；3）目標一致性方面。 管理會計與財務會計的不同點表現(xiàn)在：1）服務對象不同，但這一區(qū)別并不是絕對的；2）時間維度不同，財務會計屬于報告型會計；而管理會計屬于經(jīng)營型會計；3）靈活性不同，二者在工作范圍、工作依據(jù)、工作程序、工作方法等方面都有非常明顯的不同；4）如果我們說財務會計是“歷史學家”的話，管理會計就是“未來學家”。（三）成本、費用和支出 費用是企業(yè)為取得收入所發(fā)生的耗費或消耗，如設備的折舊或磨損、材料被耗用的部分、專

4、利權(quán)中已使用的部分、辦公費用、工資費用等等。費用需要通過支出來完成，但支出不等于費用。 支出是指任何導致企業(yè)現(xiàn)金流出或義務增加的行為，如購買設備、購買材料、購買專利權(quán)、支付工資、支付辦公費等等。 成本是對象化了的費用。如產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某件（種）產(chǎn)品而發(fā)生的全部費用。對象不同，成本不同。費用與成本之間存在明顯差異。 （四）成本性態(tài)分析1. 成本的分類 成本可以按照經(jīng)濟用途、成本性態(tài)、發(fā)生時間、可歸屬性、可控性、與決策之間的關(guān)系等進行分類。如按發(fā)生時間，可以分為歷史成本和未來成本，而 未來成本是管理會計關(guān)注的焦點；按可歸屬性，成本可以分為直接成本與間接成本；按可控性，成本可以分為可控成本與不可

5、控成本；按與決策的關(guān)系，成本可以分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本。2. 成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是研究成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，即成本總額（y ）與業(yè)務量（x ）的數(shù)量依存關(guān)系：y = f （x ）。 成本性態(tài)分析的假設包括：1）單一變量；2）線性關(guān)系；3）相關(guān)范圍，也就是說，固定成本、變動成本的界定，只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有意義。（1） 固定成本 固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務量變化的成本，包括1）約束性固定成本，是指管理當局的短期決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本，如保險費、固定資產(chǎn)的租金、管理人員的基本工資等；2）酌量性固定成本，是指通過管理當局的短期決策行為可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費

6、、職工培訓費等。 單位固定成本會隨業(yè)務量增加呈反比例下降，可以用它來解釋“ 規(guī)模經(jīng)濟”。 固定成本并不意味著該成本永遠固定不變？ 固定成本的固定是相對于一定的產(chǎn)能區(qū)間而言的，超出該產(chǎn)能區(qū)間，就不再固定。（2） 變動成本 變動成本是指成本總額隨業(yè)務量的變化而呈正比例變化的成本，包括1）技術(shù)性變動成本，是指單位成本（單價）受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的變動成本；2）酌量性變動成本，是指單耗受客觀因素決定、單位成本（單價）受企業(yè)管理部門決策影響的變動成本。 單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)是一常數(shù)。（3） 混合成本 混合成本是指成本總額隨業(yè)務量的變化而變化，但并不成正比例變化的成本，包括1）半變動成

7、本，又稱標準式混合成本；2）階梯式固定成本；3）階梯式變動成本；4）延伸變動成本；5）曲線成本。（五） 成本概念的拓展1. 機會成本 機會成本是指次優(yōu)選擇的可能收益。只要存在選擇，就存在機會成本。事實上，每個人都在進行最優(yōu)選擇。需要注意的是，機會成本不是實際支出。2. 沉沒成本 沉沒成本是指那些已經(jīng)發(fā)生、不可改變的支出，它是一種與決策不相關(guān)的成本。3. 可避免成本和不可避免成本 可避免成本是指那些決策可以改變的成本；不可避免成本是指那些決策不能改變的成本。 4. 邊際成本 邊際成本是指新增一個單位所增加的成本。邊際成本與機會成本之間的關(guān)系表現(xiàn)在，邊際成本實際上是多生產(chǎn)一單位的機會成本。課堂討論

8、 abc公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。目前，承租方的租約很快就要到期了。abc公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。 每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是$45。為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，abc公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月$1500。abc公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費$3500做廣告。abc公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月$2800。abc公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品$8。 要求：完成下頁的表格，在符合對應關(guān)系

9、的方框內(nèi)打“Ö”。對各項成本，你可以打多過一個的“Ö”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都打上“Ö”。 機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金      折舊      直接材料+直接人工      貨倉租金      廣告費用  

10、    產(chǎn)品總監(jiān)工資      銷售傭金      課堂討論答案： 機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金Ö     折舊 Ö ÖÖ 直接材料+直接人工  Ö Ö 貨倉租金   Ö

11、60;Ö廣告費用   Ö Ö產(chǎn)品總監(jiān)工資   ÖÖ 銷售傭金  Ö  Ö（六）成本計算基礎1. 簡單法 簡單法適用于工藝流程簡單（如單步驟、沒有在產(chǎn)品）、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。2. 訂單法 訂單法是簡單法的擴展，適用于為某個訂單專門組織生產(chǎn)、沒有未完工產(chǎn)品時的情況。此時的工藝流程可以是多步驟的。 訂單法的成本計算方法是：1）按照訂單序列號匯總成本(cost pool)；2）凡是可以直接計入的，直接歸入該“ 成本池

12、” ；3）不能直接計入的，就需要進行分配，如 租用廠房、設備的租金，水電費等 ；4）按照各訂單最終完工產(chǎn)品數(shù)量計算單位產(chǎn)品成本。3. 未完工產(chǎn)品成本 現(xiàn)代化生產(chǎn)的企業(yè)，按日歷年度組織生產(chǎn)，未完工產(chǎn)品必然存在。如果生產(chǎn)批量總是保持穩(wěn)定的話，可以忽略未完工產(chǎn)品成本，但是，在生產(chǎn)批量不穩(wěn)定，或者半成品進行單獨銷售時，都需要準確計算未完工產(chǎn)品成本。 未完工產(chǎn)品成本的計算方法有兩種：1）約當產(chǎn)量法，即將未完工產(chǎn)品按完工程度折合為完工產(chǎn)品，料工費可以統(tǒng)一考慮也可以分別考慮；2）標準成本法，此時，未完工產(chǎn)品成本按照成本標準來計算。4. 成本計算的基本過程 不同成本計算方法的基本過程有明顯差別。1）變動成本法

13、的特點是：直接材料+ 直接人工，此時沒有分攤；2）制造成本法的特點是：直接材料+ 直接人工+ 制造費用，此時需要分攤；3）完全成本法的特點是：制造成本+ 期間費用，此時需要進行更多的分攤。 制造成本法下的制造成本構(gòu)成包括：1）直接材料，可以通過相關(guān)賬戶資料直接匯總?cè)〉茫?）直接人工 ，可以通過相關(guān)賬戶資料直接匯總?cè)〉茫?）制造費用，是指間接和共同的費用，要通過賬戶來匯總、歸集，并需要分攤到具體產(chǎn)品中去。（七） 費用分攤 讓我們還是回到成本計算的問題，如果1）企業(yè)同時生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，共同費用如何處理？2）企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但期末有未完工產(chǎn)品。此時，這兩種情況下都需要涉及成本和費用的分攤（分配

14、）問題。 費用分攤的原因在于：1）現(xiàn)代化生產(chǎn)導致共同費用的出現(xiàn)，而高科技進一步提高了共同費用的比例 ，共同費用可以說是無處不在；2）從科斯關(guān)于企業(yè)的討論我們可以知道，既然企業(yè)仍然能節(jié)約交易成本，共同費用就不可避免。1. 費用分攤的基本程序 費用分攤的基本程序包括：1）確定成本對象；2）歸集共同費用；3）選擇分攤標準；4）將共同費用分攤到成本對象中去；5）歸集 分攤 再歸集 再分攤，直到最終成本計算出來。 在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準。有一些共同費用的分攤標準比較明確，如水電費按實際耗用量分攤；但是，更多的共同費用沒有明確的分攤標準，因為共同往往就意味著沒有標準，如品牌廣告費用在不同產(chǎn)

15、品之間分攤，到底是按銷量分攤更科學，還是按價格或市場份額進行分攤更科學。 從某種角度上來說，費用分攤類似于內(nèi)部稅收，它是政策導向的，不同標準可能會有不同的后果，如按人員為標準可能會促使某些部門盡量少雇傭人員，此外，還可以按實際耗用量為標準、按比例為標準、按協(xié)商標準等。因此，沒有絕對完美的分攤標準 。2. 費用分攤的基本原則（1） 費用分攤與持續(xù)的成本降低 費用分攤應當能夠促進內(nèi)部形成持續(xù)的成本降低機制 。例如，在水電費分攤中，如果輔助部門用電、用水“ 免費” ，可能的后果會是什么？此時，為了降低成本，應當采取那些措施呢？ （2） 費用分攤應當能促進企業(yè)內(nèi)部的合作 此時，要注意隔離成本分配與非隔

16、離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關(guān)系不緊密的情況，但是容易造成內(nèi)部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監(jiān)督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。3. 關(guān)于費用分攤的討論 高科技下成本比例的特點表現(xiàn)為：非生產(chǎn)部門不斷增加、間接費用大幅度上升、需要分攤的費用種類增多、日益增長的研發(fā)支出等。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產(chǎn)品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。 費用分攤的分配標準至關(guān)重要，選擇不好的話可能會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：1）盡可能變間接為直接，如采用作業(yè)

17、成本法等；2）控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰(zhàn)略重組等。（八）作業(yè)成本法1. 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景 高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應用于制造領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接人工成本部分大大減少，而制造費用部分卻大大增加，其重要性也日益提高，此時制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性，而以成本動因解釋成本性態(tài)的作業(yè)成本法就應運而生了。同時，電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本提供了實施的技術(shù)基礎（大量數(shù)據(jù)的準確處理成為可能）。 2. 作業(yè)成本計算的基本原理（1） 作業(yè)及其分類 作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了特定目的而進行的耗費資源的工作。作業(yè)耗費資源，為產(chǎn)出提供服務。作

18、業(yè)可以根據(jù)服務的層次和范圍來進行分類，包括：1）單位作業(yè)：（unit activity ）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器；2）批次作業(yè)（batch activity ）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗。3）品種作業(yè)（product activity ）：使某一產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。4）顧客作業(yè)（customer activity ）：為特定顧客服務的作業(yè)，如為顧客提供的售后服務。5）維持性作業(yè)（sustaining activity ）：使整個組織而不是某個具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。 （2） 成本動因及其選擇 成本動因（cos

19、t driver ）是決定作業(yè)的工作負擔和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因 。選擇成本動因時要考慮的原則包括：1）相關(guān)性原則 (relevance)；2）可計量原則 (quantifiability)；3）適用性原則 (applicability)。成本動因還可以分為外部成本動因和內(nèi)部成本動因。 成本池由同質(zhì)成本動因組成，對庫內(nèi)同質(zhì)費用耗費水平負責。 典型的作業(yè)成本庫和成本動因列示如下：作業(yè)成本庫成本動因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或整備時數(shù)檢驗次數(shù)供應商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單的數(shù)量材料移動次數(shù)或材料移動距離（3）作業(yè)成本計算的

20、基本原理 通過對作業(yè)進行動態(tài)的追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況；根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象；作業(yè)耗費資源；產(chǎn)品或勞務耗費作業(yè)；將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再有作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本；依據(jù)不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 。3.

21、 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法之間的區(qū)別如下表所示： 作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方法計算的中心作業(yè)(activity)產(chǎn)品 (product)重點分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）制造費用分配多標準分配，多成本動因，對應成本庫分配標準單一：直接人工小時、機器小時深度深，大大的明細化粗可歸屬性高低案例思考 王一軍是一家大型國有企業(yè)的總會計師，和他的許多同行一樣，他一直認為：會計應該把費用分攤得更精確一些，越精確越好。針對他的這一看法，請在課后思考： 1）這一看法是否正確，為什么？ 2）是否存在精確的分攤技術(shù)？ 3）如果不存在精確的分攤技術(shù)，為什么還要進行費用分攤？費用分攤的重要性體現(xiàn)在哪些地方？ 4）如果費用分