產(chǎn)品歸類不同征退稅率有異

1、產(chǎn)品歸類不同征退稅率有異 大金公司專業(yè)生產(chǎn)各種規(guī)格的通用排液泵。該公司2006年10月份產(chǎn)品出口銷售收入3000萬元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入2000萬元，上月進(jìn)項(xiàng)稅額留抵100萬元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)800萬元。依據(jù)中華人民共和國海關(guān)稅則規(guī)定，該產(chǎn)品有兩種不同的征退稅率：一種是征稅率17%，退稅率13%（海關(guān)商品編碼8413502090）；另一種是征稅率13%，退稅率11%（海關(guān)商品編碼8413502010）。該企業(yè)主管出口退稅的經(jīng)理認(rèn)為：該商品既可以按“征稅率17%，退稅率13%”進(jìn)行操作，也可以按“征稅率13%，退稅率11%”操作。明顯，征退稅率差率較大的那個(gè)方案對(duì)企業(yè)明顯更有利。于是，就要求負(fù)責(zé)

2、納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)人員按“征稅率13%，退稅率11%”進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)企業(yè)的納稅申報(bào)做出來之后，該公司的稅務(wù)顧問提示說：問題可能沒有這么簡潔。那么，在這種有兩種征退稅率可以選擇的狀況下，公司在發(fā)生出口業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行選擇呢？ 出口退稅環(huán)節(jié)是稅務(wù)部門重要的管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管理比較嚴(yán)格。但是，這并不是說在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在納稅籌劃的空間。大家都知道，對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，所生產(chǎn)的產(chǎn)品是很詳細(xì)的，而中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則對(duì)出口產(chǎn)品的征退稅率既有按某個(gè)詳細(xì)產(chǎn)品來確定的，也有許多產(chǎn)品的征退稅率是按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途來確定的。因此，就生產(chǎn)詳細(xì)產(chǎn)品的企業(yè)而言，在根據(jù)產(chǎn)

3、品的結(jié)構(gòu)、性能和用途確定征退稅率的產(chǎn)品里，有一些產(chǎn)品依據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途，既可以歸入這一類，同時(shí)也可以歸入另外一類，而這兩個(gè)類別產(chǎn)品的征退稅率并不全都，假如企業(yè)在其中做出選擇，其結(jié)果也不一樣。在這樣的狀況下，就需要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和籌劃。 在詳細(xì)操作過程中，假如要進(jìn)行籌劃，就需要對(duì)不同的方案或者幾種可能性分別進(jìn)行分析，從而得出不同的結(jié)果，然后再進(jìn)行選擇。 方案一：根據(jù)征稅率17%，退稅率13%這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為17%，而退稅率為13%，中間存在一個(gè)征退稅率差，征稅稅率差為4%，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要將其差額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

4、出數(shù)為120萬元（3000×4%）。2.計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為340萬元（2000×17%）。3.該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)退稅額為：440萬元（100800120340）。 方案二：根據(jù)征稅率13%，退稅率11%這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為13%，而退稅率為11%，中間存在一個(gè)征退稅率差，征稅稅率差為2%，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要將其差額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)為60萬元（3000×2%）。2.計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為260萬元（2000×13%）。3.該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)退稅額為580萬元（10080060260）。 通過上述

5、計(jì)算，我們可以發(fā)覺，根據(jù)“征稅率17%，退稅率13%”這一政策規(guī)定，該公司當(dāng)月可申請(qǐng)退稅440萬元；而根據(jù)“征稅率13%，退稅率11%”這一政策規(guī)定，該公司當(dāng)月則可申請(qǐng)退稅580萬元。兩種不同的征退稅率，使得企業(yè)的當(dāng)月應(yīng)退稅額相差140萬元。 以上還只是僅就出口退稅方面作了比較，其實(shí)，不同的政策背景對(duì)企業(yè)所得稅方面也有很大影響。我們?cè)谶@里仍根據(jù)以上案例數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算比較。 首先，根據(jù)“征稅率17%，退稅率13%”這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)額是作為產(chǎn)品銷售成本進(jìn)入費(fèi)用的，也就是說這里有120萬元應(yīng)當(dāng)作為銷售成本入賬，成為利潤的減項(xiàng)，這樣該公司就少了120萬元利潤。 其

6、次，根據(jù)“征稅率13%，退稅率11%”這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：同樣道理，這里有60萬元應(yīng)當(dāng)作為銷售成本入賬，成為利潤的減項(xiàng)，這樣，該公司僅少了60萬元利潤。 通過比較可以發(fā)覺，在其他條件不變的狀況下，采用第一種政策規(guī)定，企業(yè)將削減利潤120萬元；而采用第二種政策規(guī)定，企業(yè)只削減利潤60萬元，相比之下，第二種操作方案可以為企業(yè)增加利潤60萬元。 我們無法理解企業(yè)為什么會(huì)做出利用“征稅率17%，退稅率13%”方案更有利的選擇，但是，通過詳細(xì)的分析，我們知道應(yīng)當(dāng)選擇“征稅率13%，退稅率11%”的征稅方法。這個(gè)案例可以給我們?nèi)缦绿崾荆阂皇菍?duì)稅收政策和有關(guān)規(guī)定不能簡潔、直觀地推斷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面和系統(tǒng)

7、的分析；二是有關(guān)法律是一個(gè)網(wǎng)，它可以對(duì)其所調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，但是，任何法律無法窮盡全部的事物，在詳細(xì)操作環(huán)節(jié)，納稅人存在結(jié)合實(shí)際進(jìn)行操作的選擇權(quán)，這與“打擦邊球”和避稅是兩個(gè)概念。類似于本案例，生產(chǎn)性出口企業(yè)詳細(xì)生產(chǎn)產(chǎn)品的品種與中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則對(duì)出口產(chǎn)品征退稅率的規(guī)定可能還存在其他可以選擇的操作地方，納稅人不妨舉一反三。 本案例涉及到如下難點(diǎn)：其一，企業(yè)所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品的確存在可以根據(jù)不同類別劃分，且有可以采用不同征退稅率進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的前提，但是企業(yè)未必對(duì)有關(guān)規(guī)定把握到位，所以自由裁量權(quán)往往被海關(guān)或者主管稅務(wù)人員所把握；其二，在產(chǎn)品申請(qǐng)報(bào)關(guān)出口時(shí)，商品編碼首先需要得到海關(guān)通關(guān)處的認(rèn)可，所以，假如有關(guān)企業(yè)想進(jìn)行選擇性籌劃操作，就需要在通關(guān)前就進(jìn)行選擇性籌劃，從而把握運(yùn)作的主動(dòng)權(quán)；其三，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該事項(xiàng)的認(rèn)可程度有時(shí)也比較難以把握，所以在詳細(xì)操作過程中簡單引起涉稅爭議。 隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在發(fā)生著不斷變化，所以產(chǎn)品的出口退稅率也在不斷調(diào)整中。例如，最近一次的出口退稅率調(diào)整是2006年9月5日由國家發(fā)改委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)出的聯(lián)合通知（財(cái)