第4章經(jīng)營決策分析4

1、主講人：陳少銘第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析n一、特殊訂單的決策一、特殊訂單的決策接受或拒絕？接受或拒絕？n二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？ n三、零部件是自制還是外購？ n四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？ n五、有限資源利用的決策如何分配？ 特殊訂單思考流程圖是否具有剩余是否具有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力是是否否剩余生產(chǎn)能力是剩余生產(chǎn)能力是否有其他用途否有其他用途是是否否放棄正常銷售放棄正常銷售的邊際貢獻構(gòu)的邊際貢獻構(gòu)成機會成本成機會成本其他用途帶來的收其他用途帶來的收益構(gòu)成機會成本益構(gòu)成機會成本是否提供邊際貢是否提供邊際貢獻獻是是否否接受訂單接受訂單不接受訂單不接受訂單是否需要額外購買是否需要額

2、外購買專用零部件或設(shè)備專用零部件或設(shè)備是是構(gòu)成專屬成本構(gòu)成專屬成本相關(guān)收入減去相相關(guān)收入減去相關(guān)成本后，相關(guān)關(guān)成本后，相關(guān)損益是否大于損益是否大于0否否是是否否接受訂單接受訂單不接受訂單不接受訂單思考流程圖：賬面價值、重置成本、可變現(xiàn)價值思考流程圖：賬面價值、重置成本、可變現(xiàn)價值”的判斷和選擇的判斷和選擇材料已有庫存，還是需要外購材料已有庫存，還是需要外購有庫存有庫存需外購需外購材料是否經(jīng)常使用，在庫存不足材料是否經(jīng)常使用，在庫存不足時定期補充時定期補充否否是是相關(guān)成本相關(guān)成本=重置成本重置成本材料是否有其他用途，還是只能出售材料是否有其他用途，還是只能出售相關(guān)成本相關(guān)成本=重置成本重置成本出

3、售出售有其他用途有其他用途相關(guān)成本相關(guān)成本=變現(xiàn)價值變現(xiàn)價值相關(guān)成本相關(guān)成本=其他用途中的價值其他用途中的價值相關(guān)成本=二者的最高值第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析n一、特殊訂單的決策接受或拒絕？n二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？虧損部門是否撤銷？ n三、零部件是自制還是外購？ n四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？ n五、有限資源利用的決策如何分配？ 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？虧損部門是否撤銷？ n管理人員經(jīng)常需要面臨一項重要決策，當營業(yè)利潤為負數(shù)時，是否應(yīng)當停產(chǎn)或撤銷虧損部門。n那么從成本性態(tài)的角度來看，什么是營業(yè)利潤&虧損？n營業(yè)利

4、潤（總）=營業(yè)利潤(A)+營業(yè)利潤(B)=銷售收入(A)-變動成本(A)-固定成本(A)+銷售收入(B)-變動成本(B)-固定成本(B)=銷售收入(B)-變動成本(B)-固定成本(B)-固定成本固定成本(A)若A產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，也就是說銷售收入(A)-變動成本(A)-固定成本(A)0。如果停產(chǎn)A，那么對總的營業(yè)利潤有什么影響？用于虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有無其他用途用于虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有無其他用途有有無無其他用途的邊際貢獻是否大于其他用途的邊際貢獻是否大于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻虧損產(chǎn)品的邊際貢獻否否是是虧損產(chǎn)品是否產(chǎn)生邊虧損產(chǎn)品是否產(chǎn)生邊際貢獻際貢獻不能停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不能停產(chǎn)虧損產(chǎn)品果斷停產(chǎn)果斷停產(chǎn)是是否

5、否果斷停產(chǎn)，將生產(chǎn)果斷停產(chǎn)，將生產(chǎn)能力用于其他用途能力用于其他用途思考流程圖：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析n一、特殊訂單的決策接受或拒絕？n二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？ n三、零部件是自制還是外購？三、零部件是自制還是外購？ n四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？ n五、有限資源利用的決策如何分配？ 三、自制或外購決策n零部件自制或外購決策的一個特點特點是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。在進行決策分析時，備選方案中成本較低者就是最滿意方案。n在決策分析中還應(yīng)注意兩點：n一是自制零部件一般都是利用剩余生產(chǎn)能力來生產(chǎn)，因此自制方案一般不需要考慮固定成本，但應(yīng)

6、注意區(qū)分可可避免固定成本避免固定成本與不可避免固定成本；n二是如果剩余生產(chǎn)能力有其他用途，應(yīng)考慮機會成本。全部自制全部外購自制部分，其余外購變動成本400000437500016*20000+17.5*5000=407500專屬成本225000相關(guān)成本合計422500437500407500 （4）相關(guān)損益分析表 單位：元本量利分析&自制與外購決策n零部件自制或外購決策的一個特點特點是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。n運用本量利分析法本量利分析法進行決策，所評價的各備選方案通常不涉及通常不涉及收入，只涉及成本收入，只涉及成本。自制自制乙的相關(guān)成本=50000+90 x外購?fù)赓徱业南嚓P(guān)成本=

7、100 xn成本無差別點業(yè)務(wù)量x=(a1 - a2)/ (b2 b1)=5000部件乙需要量部件乙需要量成成本本外購?fù)赓徸灾谱灾?00050000第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析n一、特殊訂單的決策接受或拒絕？n二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？ n三、零部件是自制還是外購？ n四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？ n五、有限資源利用的決策如何分配？ 四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策n有些聯(lián)產(chǎn)品在分離后可以立即出售，也可以進一步加工后出售，這時企業(yè)就面臨聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策問題。在聯(lián)產(chǎn)品分離之前，產(chǎn)生的成本為聯(lián)合成本，在計算完全成本時可以在分離之后的產(chǎn)品之間分攤。聯(lián)合成本

8、聯(lián)合成本對于是否進一步加工這個決策而言屬于無關(guān)成本無關(guān)成本，可分成本可分成本才是應(yīng)當考慮的相關(guān)成本相關(guān)成本。原油原油柴油柴油分攤60萬汽油汽油分攤20萬直接出售直接出售900900元元直接出售直接出售600600元元加工出售加工出售800800元元聯(lián)合成本80萬元加工加工/ /可分成本可分成本100100元元汽油的產(chǎn)量為500噸柴油的產(chǎn)量為1000噸（3）汽油是直接出售還是進一步加工？差量損益分析表進一步加工直接出售差異額銷售收入800元*500噸=400000元600元*500噸=300000元100000可分成本100元*500噸=50000元50000差量損益50000（1）聯(lián)合成本按照

9、分離點的銷售收入比例來分配，計算每個產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本？nS的銷售收入=900元/噸*1000噸=900 000元nL的銷售收入=600元/噸*500噸=300 000元n聯(lián)合成本分配率（單位銷售收入分配的聯(lián)合成本）n=聯(lián)合成本總額/銷售收入總額=800000/(900000+300000)=2/3n分配給S的聯(lián)合成本 =聯(lián)合成本分配律 x 產(chǎn)品S的銷售收入 =900000*(2/3 )=600000元n分配給L的聯(lián)合成本=300000*(2/3 )=200000元按產(chǎn)品人工小時產(chǎn)品人工小時比例分配固定制造費用n生產(chǎn)A所需人工小時=8000*4=32000小時n生產(chǎn)B所需人工小時=2000*9

10、=18000小時n生產(chǎn)A所需人工小時=4000*6=24000小時n固定制造費用分配率（單位人工小時分配的固定制造費用）=固定制造費用總額/總的人工小時=185000/(32000+18000+24000)=2.5元/小時n分配給A的固定制造費用=固定制造費用分配率 x 生產(chǎn)A的工作時間=32000*2.5=80000元項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量(件）800020004000單位人工小時496固定制造費用（元）185000（按產(chǎn)品人工小時產(chǎn)品人工小時比例分配）第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析n一、特殊訂單的決策接受或拒絕？n二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？ n三、零部件是自制還是外購？

11、n四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工？ n五、有限資源利用的決策五、有限資源利用的決策如何分配？如何分配？ 五、有限資源利用的決策 例4-10 p115n某公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備可以生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：普通加濕器和多功能加濕器。兩種產(chǎn)品的資料如表所示：普通加濕器普通加濕器多功能加濕器多功能加濕器銷售價格銷售價格80元元120元元單位變動成本單位變動成本64元元84元元單位邊際貢獻單位邊際貢獻16元元36元元邊際貢獻率邊際貢獻率20%30%單位產(chǎn)品機器小時單位產(chǎn)品機器小時0.4小時小時1小時小時n公司全年的生產(chǎn)能力是公司全年的生產(chǎn)能力是23000小時小時，公司預(yù)計兩種加濕器的需求量都超過了企業(yè)的生產(chǎn)能力，公司需要決定

12、生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品。五、有限資源利用的決策n企業(yè)的生產(chǎn)常常會受到某種有限資源的限制，例如人工或機器小時、某種原材料、占地面積等。企業(yè)應(yīng)當決定如何利用有限的資源，使得企業(yè)的利潤最大化。n判斷指標：n單位邊際貢獻最大邊際貢獻總額最大n單位資源邊際貢獻p115=單位產(chǎn)品邊際貢獻/單位產(chǎn)品資源消耗標準五、有限資源利用的決策 例4-10 p115普通加濕器普通加濕器多功能加濕器多功能加濕器銷售價格銷售價格80元元120元元單位變動成本單位變動成本64元元84元元單位邊際貢獻單位邊際貢獻16元元36元元邊際貢獻率邊際貢獻率20%30%單位產(chǎn)品機器小時單位產(chǎn)品機器小時0.4小時小時1小時小時公司全年生產(chǎn)能力公司

13、全年生產(chǎn)能力23000小時小時n普通加濕器的邊際貢獻普通加濕器的邊際貢獻=16*(23000/0.4)=920000元元n多功能加濕器的邊際貢獻多功能加濕器的邊際貢獻=36*(23000/1)=828000元元n普通加濕器的每機器小時邊際貢獻普通加濕器的每機器小時邊際貢獻=16/0.4=40元元n多功能加濕器的每機器小時邊際貢獻多功能加濕器的每機器小時邊際貢獻=36/1=36元元n當生產(chǎn)受到某一種資源限制，但銷售量不受限銷售量不受限制制時，應(yīng)選擇單位資源邊際貢獻最大單位資源邊際貢獻最大的產(chǎn)品進行生產(chǎn)。普通加濕器多功能加濕器單位邊際貢獻16元36元單位產(chǎn)品機器小時0.4小時1小時每機器小時邊際貢

14、獻40元元36元元23000小時的邊際貢獻920000元828000元有限資源的利用決策當銷售量不受限制普通加濕器普通加濕器多功能加濕器多功能加濕器銷售價格銷售價格80元元120元元單位變動成本單位變動成本64元元84元元單位邊際貢獻單位邊際貢獻16元元36元元邊際貢獻率邊際貢獻率20%30%單位產(chǎn)品機器小時單位產(chǎn)品機器小時0.4小時小時1小時小時預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量40000臺臺30000臺臺公司全年生產(chǎn)能力公司全年生產(chǎn)能力23000小時小時n普通加濕器的最大生產(chǎn)量普通加濕器的最大生產(chǎn)量=23000/0.4=57500臺臺n多功能加濕器的最大生產(chǎn)量多功能加濕器的最大生產(chǎn)量=23000/1=2

15、3000臺臺n普通加濕器的每機器小時邊際貢獻普通加濕器的每機器小時邊際貢獻=16/0.4=40元元n多功能加濕器的每機器小時邊際貢獻多功能加濕器的每機器小時邊際貢獻=36/1=36元元有限資源的利用決策當銷售量受到限制n當生產(chǎn)受到某一種資源限制，銷售量也受到限制時，此時，應(yīng)將各產(chǎn)品按照單位資源邊際貢獻的大小單位資源邊際貢獻的大小進行排序，按照從大到小的順序進行生產(chǎn)，直到用完全部生產(chǎn)能力。排序產(chǎn)品滿足銷售的生產(chǎn)量實際安排的生產(chǎn)量可供的生產(chǎn)時間1普通加濕器40000臺40000臺16000時2多功能加濕器30000臺7000臺7000時合計23000時普通加濕器多功能加濕器合計銷售收入80元*40

16、000臺=3200000元120元*7000臺=840000元4040000元變動成本64元*40000臺=2560000元84元*7000臺=588000元3148000元邊際貢獻640000元252000元892000元邊際貢獻40*16000=64000036*7000=252000892000元多種資源約束的經(jīng)營決策例 4-11 p116-118n注意：有時候，企業(yè)面臨的稀缺資源不止一個，比如同時面臨生產(chǎn)時間和原材料兩個資源限制，仍然可以用同樣的原則進行分析。n而且，此時不一定所有的因素都成為真正的限制條件，有些限制條件可以經(jīng)過分析后排除，這樣又轉(zhuǎn)化為單一稀缺資源的問題。多種資源約束的

17、經(jīng)營決策例 4-11 p116-118產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙預(yù)計銷售量（件）220020001600銷售價格（元）330380310直接材料16012040直接人工直接人工80120180變動制造費用102030單位變動成本（元）250260250單位邊際貢獻8012060產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙預(yù)計銷售量（件）220020001600期初存貨（件）10000800滿足銷售的生產(chǎn)量（件）12002000800材料供應(yīng)限制380000元人工成本限制528000元704000480000當生產(chǎn)受到某一種資源限制，銷售量也受到限制時，此時，應(yīng)將各產(chǎn)品按照單位資源邊際貢獻的大小進行排序，按照從大到小的順序進行生

18、產(chǎn)，直到用完全部生產(chǎn)能力。產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙單位邊際貢獻（元）8012060單位材料成本（元）16012040每一元材料的邊際貢獻0.51.01.5生產(chǎn)排序321排序產(chǎn)品滿足銷售的生產(chǎn)量（件）實際安排的生產(chǎn)量（件）可供的直接材料成本（元）1產(chǎn)品丙800800320002產(chǎn)品乙200020002400003產(chǎn)品甲1200675108000合計380000n（1）計算每種產(chǎn)品的單位資源邊際貢獻？n（2）說明應(yīng)該如何安排生產(chǎn)，邊際貢獻總額為多少？課后習(xí)題2有限資源利用決策 巧克力糖巧克力糖巧克力棒巧克力棒銷售價格銷售價格70元元48元元單位變動成本單位變動成本34元元24元元單位產(chǎn)品機器小時單位產(chǎn)品

19、機器小時8小時小時4小時小時預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量300個個200個個公司全年生產(chǎn)能力公司全年生產(chǎn)能力3000小時小時n若要滿足全部銷售量，則需要3200個機器小時，而公司的生產(chǎn)能力只有3000小時，因此生產(chǎn)受到機器小時的約束。n當生產(chǎn)受到某一種資源限制，銷售量也受到限制時，此時，應(yīng)將各產(chǎn)品按照單位資源邊際貢獻的大小進行排序，按照從大到小的順序進行生產(chǎn)，直到用完全部生產(chǎn)能力。巧克力糖巧克力棒單位邊際貢獻（元）單位邊際貢獻（元）3624單位產(chǎn)品機器小時（小時）84每單位機器小時的邊際貢獻4.56生產(chǎn)排序21排序產(chǎn)品滿足銷售的生產(chǎn)量（個）實際安排的生產(chǎn)量（個）可供的生產(chǎn)時間1巧克力棒2002008002巧克力糖3002752200合計3000巧克力棒巧克力糖合計銷售收入48元*200個 =9600元70元*275個=19