會(huì)計(jì)學(xué)(非專業(yè)用)第6版課后習(xí)題答案上

1、第一章一、思考題1、會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系如何？能否結(jié)合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特點(diǎn)討論我國 會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)影響會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的環(huán)境因素很多，諸如經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化、教育等，而經(jīng) 濟(jì)環(huán)境始終是影響會(huì)計(jì)的一個(gè)最復(fù)雜、最重要的決定性因素。在生產(chǎn)力極其低下的原始社會(huì)， 物質(zhì)極度缺乏， 私有制尚未萌芽， 客觀上不需要對經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的進(jìn)程和成果進(jìn)行核算， 因此也就不存在會(huì)計(jì)。 由世界會(huì)計(jì)學(xué)科和實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史可見， 會(huì)計(jì)產(chǎn)生于記錄、 核算、 報(bào)告生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀需求， 并且將隨著這種需求的變化 而不斷成熟和完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“趨同” ，最大限度縮小中外會(huì)計(jì)標(biāo)

2、準(zhǔn)的 差異，獲得了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。相比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起了更為完善 的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)， 在會(huì)計(jì)計(jì)量、 企業(yè)合并、 金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì) 的飛躍和突破 ,對促進(jìn)我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置、提高對外開放水平和加速中國融 入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。2、在企業(yè)為外部各信息使用者提供的信息與為內(nèi)部管理層提供的信息之間， 最主要的區(qū)別 是什么？企業(yè)為外部信息使用者提供的信息是為了外部人士了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。 這些 信息必須符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求 ,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 ;企業(yè)為內(nèi)部信息使用者提供的信息是為 了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要 ,在形式上更為靈活 ,并

3、不受會(huì)計(jì)法規(guī)的約束。3、投資者最為關(guān)注的信息是什么 ?？債權(quán)人最為關(guān)注的信息是什么？投資者關(guān)注投資對象獲取利潤的潛力和持續(xù)性， 債權(quán)人最關(guān)注的都是貸款本息的安全性。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別有哪些？1）會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人 為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。管 理會(huì)計(jì)責(zé)任主體更具體。2）基本職能不同。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè) 內(nèi)部管理服務(wù)。注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響， 主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于 “經(jīng)營型會(huì)計(jì)

4、 ”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的 側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)， 方法和程序是固定的， 采用統(tǒng) 一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，屬于“報(bào)告型會(huì)計(jì)” 。3）信息特征不同。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則 大多為過去時(shí)態(tài)。5、審計(jì)報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中起什么作用？審計(jì)報(bào)告是由注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告,是以超然獨(dú)立的第三者身份 ,對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見,具有鑒證作用。股份制企業(yè)的股東主要依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來判斷被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是

5、否公 允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,以進(jìn)行投資決策等。6、目前上市公司年報(bào)中主要包括哪些會(huì)計(jì)報(bào)表？利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表7、請簡述四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)的含義。1）主體假設(shè)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并需要對其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和定期報(bào)告的 特定單位。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)處理的交易、 事項(xiàng)的空間范圍， 從而規(guī)定了財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與邊界。 會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)法人是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體。 會(huì)計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而 不是業(yè)主、合伙人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來。不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而 它所擁有

6、的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售， 它所承擔(dān)的債務(wù)， 也將在同樣的過程 中被償還。 若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營， 就需要放棄這一假設(shè)， 在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì) 計(jì)程序。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)向會(huì)計(jì)信息使用者所揭示的只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的前提，以便信息使用者更好地理解和使用這些信息。 如果企業(yè)出現(xiàn)了不能持續(xù)經(jīng)營的狀況， 例如企業(yè)進(jìn)入了 破產(chǎn)清算程序，會(huì)計(jì)便由持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向清算會(huì)計(jì)。3）分期假設(shè)：這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對象的時(shí)間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割 為若干較短時(shí)期，以便提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。4）貨幣計(jì)量假設(shè)：這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及

7、其成 果可以通過貨幣反映。它暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。8、請簡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的名稱及其含義。1）可靠性原則：可靠性原則是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)進(jìn)行，保持可靠和真實(shí)2）實(shí)質(zhì)重于形式原則： 該原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3）相關(guān)性原則：相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使 用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)， 有助于信息使用者對企業(yè)過去、 現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或 者預(yù)測。4）可比性：是指會(huì)計(jì)信息縱向可比和橫向可比。5）及時(shí)性： 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交

8、易或者事項(xiàng) ,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告 , 不 得提前或者延后。6）可理解性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解 和使用。信息的可理解性也是相關(guān)性的前提條件。7）謹(jǐn)慎性原則： 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8）重要性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。9、為什么資產(chǎn)等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和？資產(chǎn)負(fù)債表的左、 右兩方分別代表了同一事物的兩個(gè)側(cè)面。 左方的資產(chǎn)反映了企業(yè)的資 金是以什么形式占用著的 ;右方的負(fù)債和所有者權(quán)益則

9、反映了這些資金是從什么渠道取得的向債權(quán)人借入的表現(xiàn)為負(fù)債 ,向投資人籌措的表現(xiàn)為所有者權(quán)益。因此,資產(chǎn)負(fù)債表的左方合計(jì)一定等于右方合計(jì)。10、資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別是什么？資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、 由企業(yè)擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來 經(jīng)濟(jì)利益的資源。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有 者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。11、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的聯(lián)系體現(xiàn)在哪些方面？1）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間存在勾稽關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分可分為兩 大類：企業(yè)業(yè)主投入的資本（實(shí)收資本）和企業(yè)的累計(jì)盈余（未分配利潤） 。未分配利潤的 具體含

10、義是： 企業(yè)經(jīng)營歷年以來累積獲得的利潤留存在企業(yè)中的部分。 而年度利潤表中的凈 利潤即為其中某一年的利潤數(shù)。 利潤表中的“凈利潤”數(shù)額在年末結(jié)賬時(shí)， 將轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債 表中的“未分配利潤”項(xiàng)。2）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系：前一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金是現(xiàn)金 流量表的起點(diǎn)， 即期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額； 后一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金是現(xiàn)金流量表 的終點(diǎn)，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額；而經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流之和， 即當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減額，相當(dāng)于前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金數(shù)之差。3）利潤表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系：利潤表的凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì) 量的，而現(xiàn)金流

11、量表的當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減額是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)量的。 在現(xiàn)金 流量表的編制方法中， 其中一種方法是間接法， 該方法即是通過一定技術(shù)手段將利潤數(shù)調(diào)整 為現(xiàn)金流量數(shù)。12、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要構(gòu)成內(nèi)容有哪些？我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次構(gòu)成。1）會(huì)計(jì)法由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定和通過，是會(huì)計(jì)法規(guī)制度中層次最高的 法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù),也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是在會(huì)計(jì)法的規(guī)則框架下，由財(cái)政部制定和頒布的，用于規(guī) 范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告。3）自新中國成立直至?xí)?jì)準(zhǔn)則體系建立之前，我國一直以會(huì)計(jì)制度體系作為會(huì)計(jì)工

12、作 的具體規(guī)范。會(huì)計(jì)制度是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，并進(jìn)行分析和報(bào)告的制度，是 進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。13、請你收集資料 ,結(jié)合公司上市過程中或上市后存在的財(cái)務(wù)造假問題,談?wù)剷?huì)計(jì)從業(yè)人員遵循職業(yè)道德的重要意義。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中， 無論從事何種行業(yè)， 都應(yīng)具備良好的職業(yè)道德。 會(huì)計(jì)人員的主要工作是 生成和提供會(huì)計(jì)信息， 信息的質(zhì)量影響了決策的正確性和利益分配的格局。 為了確保企業(yè)提 供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息， 不僅需要制度的規(guī)范， 更需要會(huì)計(jì)人員誠信的品質(zhì)。 誠信是會(huì)計(jì)人員 對社會(huì)的一種基本承諾， 是會(huì)計(jì)人員的立身之本。 誠信要求會(huì)計(jì)人員要忠誠于自己所承擔(dān)的 會(huì)計(jì)事業(yè)， 熱誠

13、勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，客觀公正、 不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，并忠實(shí)地為會(huì) 計(jì)信息使用者服務(wù)。第二章、思考題1、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶是什么關(guān)系？會(huì)計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)賬戶是以會(huì)計(jì)科目為名稱的會(huì)計(jì)記錄形式。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是如何通過一系列會(huì)計(jì)流程記入報(bào)表之中的？會(huì)計(jì)人員首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行分析，依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄，并記錄于會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證的信息將被轉(zhuǎn)至?xí)?jì)賬簿 ，會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額，經(jīng)試算平衡后登記至?xí)?jì) 報(bào)表。3、試算平衡在會(huì)計(jì)循環(huán)中起到什么作用？試算平衡的目的即為預(yù)先驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和

14、貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯(cuò)。4、設(shè)立明細(xì)賬的目的是什么？設(shè)立明細(xì)賬的目的在于提供更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。例如應(yīng)收賬款總賬僅提供企業(yè)應(yīng)收賬款的總額，而按照欠款對象設(shè)立的明細(xì)賬可以提供每一筆應(yīng)收賬款的欠款人、欠款金額、欠 款時(shí)間等詳細(xì)信息。5、會(huì)計(jì)憑證有哪些類？會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證和記賬憑證兩種。原始憑證可以是外部取得的，也可以是企業(yè)內(nèi)部自行填寫的。記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。6、“調(diào)整分錄中不涉及現(xiàn)金收付”，這種說法正確嗎 ？為什么？這一說法是正確的。因?yàn)椴徽撌沁f延項(xiàng)還是應(yīng)計(jì)項(xiàng)，都是會(huì)計(jì)期末的調(diào)整事項(xiàng)，均不涉及

15、 現(xiàn)金收付。、填表題業(yè)務(wù)編號(hào)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤1+0+0+2+00003一0一0+一4一一000050000006一0一0+一70000008+0000900000010000000二、練習(xí)題1請為下列公司發(fā)生的業(yè)務(wù)制作會(huì)計(jì)分錄A公司將10萬元銷售款存入銀行。借：銀行存款10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬B公司從銀行提取 20,000元現(xiàn)金備用。借：庫存現(xiàn)金2萬貸：銀行存款2萬C公司用支票支付進(jìn)貨款 25萬元，同日收到商品并入庫。 借：庫存商品25萬貸：銀行存款25萬D公司從銀行取得短期貸款 150萬元。借：銀行存款150萬貸：短期借款150萬E公司購進(jìn)存貨價(jià)值 320萬元，貨款下月支付

16、。借：庫存商品320萬貸：應(yīng)付賬款320萬2、(1)借：銀行存款 1000萬貸：實(shí)收資本 1000萬(3)借：原材料20萬 貸：銀行存款20萬(5)借：銀行存款50萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 50萬(7)借：應(yīng)付賬款800萬 貸：銀行存款800萬(9)借：管理費(fèi)用3萬 銷售費(fèi)用7萬貸：應(yīng)付職工薪酬10萬(11)借：管理費(fèi)用3萬貸：累計(jì)折舊3萬(2)借：固定資產(chǎn)一一房屋建筑物1300萬機(jī)器設(shè)備 200萬貸：銀行存款 700萬應(yīng)付賬款800萬(4)借：銀行存款 900萬貸：長期借款900萬(6)借：管理費(fèi)用0.5萬 貸：銀行存款05萬(8)借：主營業(yè)務(wù)成本 18萬貸：原材料 18 萬(10)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

17、2.25萬貸：應(yīng)付利息2.25萬銀行存款9月1日10009月3日 7009月15日9009月25日 209月30日509月30日 0.59月30日 800期末余額429.5實(shí)收資本9月1日1000期末余額1000管理費(fèi)用9月30日 0.59月30日 39月30日 3期末余額65原材料9月25日 209 月 3018期末余額2應(yīng)付賬款9月30日 8009月3日 800期末余額 0主營業(yè)務(wù)收入9月30日 50期末余額 50銷售費(fèi)用9月30日7期末余額 7主營業(yè)務(wù)成本9月30日18期末余額18固定資產(chǎn)9月3日1500期末余額1500長期借款9月15日期末余額900900應(yīng)付職工薪酬9月30日 10期

18、末余額10應(yīng)付利息9 月 30 日 2.25期末余額2.25財(cái)務(wù)費(fèi)用9 月 30 日 2.25期末余額2.25累計(jì)折舊9月30日 3期末余額3康華公司試算平衡表9月30日單位：萬元科目借方金額貸方金額銀行存款429.5原材料2固定資產(chǎn)1500累計(jì)折舊3應(yīng)付賬款0應(yīng)付職工薪酬10長期借款900應(yīng)付利息2.25實(shí)收資本1000主宮業(yè)務(wù)收入50主營業(yè)務(wù)成本18管理費(fèi)用6.5營業(yè)費(fèi)用7財(cái)務(wù)費(fèi)用2.25合計(jì)1965.251965.25(3)康華公司利潤表9月單位：萬元項(xiàng)目金額營業(yè)收入50減：營業(yè)成本18毛利32減：管理費(fèi)用6.5財(cái)務(wù)費(fèi)用2.25銷售費(fèi)用7利潤16.25康華公司資產(chǎn)負(fù)債表9月30日單位：萬

19、元資產(chǎn)負(fù)債貨幣資金429.5長期借款900存貨2應(yīng)付賬款0固定資產(chǎn)1497應(yīng)付職工薪酬10應(yīng)付利息2.25負(fù)債合計(jì)912.25所有者權(quán)益實(shí)收資本1000留存收益16.25所有者權(quán)益合計(jì)1016.25資產(chǎn)總計(jì)1928.5負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1928.53、為2011年業(yè)務(wù)做分錄11月7日方先生投資 50萬元?jiǎng)?chuàng)立方華通訊設(shè)備公司，投入資金存入公司銀行賬戶借：銀行存款 500 000貸：實(shí)收資本500 00011月12日從銀行取出 1萬元現(xiàn)金以備日常開銷借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 0001114方華公司以支票預(yù)付辦公室三個(gè)月租金共計(jì)3 萬元11 月 16 日11 月 17 日11 月

20、20 日11 月 25 日11 月 28 日11 月 29 日11 月 30 日11 月 30 日借：預(yù)付賬款 30 000貸：銀行存款 30 000方華公司購入辦公用電腦等設(shè)備共計(jì) 10 萬元，以支票支付 8 萬元，其余月底支付借：固定資產(chǎn)100 000貸：銀行存款 80 000應(yīng)付賬款 20 000購進(jìn)各種辦公用品共計(jì) 800 元，以現(xiàn)金支付借：管理費(fèi)用 800貸：庫存現(xiàn)金 800購進(jìn)通訊類設(shè)備存貨價(jià)值 30 萬元，以支票支付 20 萬元，根據(jù) 合同，余款將于在 12 月底一次付清。借：庫存商品 300 000貸：銀行存款 200 000應(yīng)付賬款 100 000員工出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 50

21、0 元借：其他應(yīng)收款 2 500貸：庫存現(xiàn)金 2 500售出 100 臺(tái)通訊設(shè)備，單位售價(jià)1 500 元。客戶全額支付了貨款，這些設(shè)備的單位購進(jìn)成本為1 200 元。借：銀行存款150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：庫存商品 120 000出差員工返回，報(bào)銷差旅費(fèi)用 2,200 ，退回 300 元現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用 2 200庫存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款 2 500以支票 2 萬元支付購買辦公設(shè)備所欠款項(xiàng)。借：應(yīng)付賬款 20 000貸：銀行存款 20 000計(jì)提本月職工工資，本月應(yīng)付職工工資 2, 500 元 , 工資應(yīng)于 下月 15 日支付。借：管

22、理費(fèi)用 2 50011 月 30 日12 月 1 日。12 月 5 日12 月 6 日12 月 14 日12 月 15 日12 月 16 日12 月 18 日12 月 25 日12 月 31 日貸：應(yīng)付職工薪酬2 500計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公室租金費(fèi)用，本月租金按半個(gè)月計(jì)算借：管理費(fèi)用 5 000貸：預(yù)付賬款5 000以公司名義向方先生的朋友借款 20 萬元，為期三個(gè)月，以供周轉(zhuǎn)， 年利率 6%，到期后本利一次還清。借：銀行存款 200 000貸：短期借款 200 000以 4 萬元購進(jìn)一臺(tái)運(yùn)輸用貨車。借：固定資產(chǎn)40 000貸：銀行存款 40 000購進(jìn)通訊類設(shè)備存貨價(jià)值 15萬元，貨款 20

23、 日后支付。 借：庫存商品 150 000貸：應(yīng)付賬款 150 000從銀行賬戶提取現(xiàn)金 8 000 元。借：庫存現(xiàn)金 8 000貸：銀行存款 8 000以現(xiàn)金支付職工工資 5 000 元。借：應(yīng)付職工薪酬2 500管理費(fèi)用 2 500貸：庫存現(xiàn)金 5 000銷售 120臺(tái)通訊設(shè)備，單價(jià) 1 500 元，進(jìn)貨成本仍為 1 200 元/臺(tái)。借：銀行存款 180 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000借：主營業(yè)務(wù)成本144 000貸：庫存商品144 000向客戶提供維護(hù)服務(wù)，收取現(xiàn)金 1 600 元。借：庫存現(xiàn)金 1 600貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600支付本月購貨貨款 15 萬元。借：應(yīng)付賬款 1

24、50 000貸：銀行存款 150 000支付 11月 20日購進(jìn)的存貨尾款 10萬元。 借：應(yīng)付賬款 100 000貸：銀行存款100 OOO12月31日計(jì)提后半月應(yīng)付職工工資 2 500元。借：管理費(fèi)用2 500貸：應(yīng)付職工薪酬2 50012月31日計(jì)提辦公設(shè)備折舊 2 000元。借：管理費(fèi)用2 000貸：累計(jì)折舊 2 00012月31日計(jì)提當(dāng)月辦公室租金費(fèi)用。借：管理費(fèi)用10 000貸：預(yù)付賬款 10 00012月31日計(jì)提本月借款利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000貸：應(yīng)付利息 1 000注：12 月利息費(fèi)用 =200 000*6%12=1 000登記和更新分類賬賬戶庫存現(xiàn)金11/1210

25、00011/1800711/2930011/22 500512/148 00012/15 000512/181 600期末11 600余額銀行存款11/7500 00011/1210 00011/28150 00011/130 000412/1200 00011/180 000612/1618011/2200 000000011/320 000012/540 00012/148 00012/2150 000512/3100 0001期末余392 000額其他應(yīng)收款11/22 50011/292 500庫存商品11/20300 0011/28120 0011/143O OOO11/3O5 OOO

26、11/161OO OOO12/311O OOO12/54O OOO期末15 OOO期末14O OOO余額余額預(yù)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期末 O余額12/615O OOO12/16144 OOO期末186 OO余額O0012/312 OOO期末余2 OOO短期借款12/1 2OO OOO 期末 2OO OOO 余額12/152 5OO11/3O2 5OO12/312 5OO期末余額2 5OO應(yīng)付職工薪酬11/3O2O OOO11/162O OOO12/2515O OOO11/2O1OO OOO12/311OO OOO12/615O OOO期末余額O應(yīng)付賬款應(yīng)付利息實(shí)收資本12/31 OOO11/7

27、 5OO OOO1期末余額1 OOO期末 5OO OOO余額主營業(yè)務(wù)收入期初余額15O OOO12/1618O OOO12/181 6OO期初12O OOO余額12/1144 OOO6期末264 OOO主營業(yè)務(wù)成本額管理費(fèi)用期初10 500余額12/12 500512/32 500112/32 000112/310 000余額期末余額331 600財(cái)務(wù)費(fèi)用期末余額1 0001期末 27 500余額編制試算平衡表方華公司 試算平衡表 12月3 1日科目借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金11 600銀行存款392 000應(yīng)收賬款0其他應(yīng)收款0預(yù)付賬款15 000庫存商品186 000固定資產(chǎn)140 000累

28、計(jì)折舊2 000短期借款200 000應(yīng)付賬款0應(yīng)付職工薪酬2 500應(yīng)付利息1 000實(shí)收資本500,000主宮業(yè)務(wù)收入331 600主營業(yè)務(wù)成本264 000管理費(fèi)用27 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000合計(jì)1 037 1001 037 100編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表方華公司利潤表2011年度營業(yè)收入減：營業(yè)成本 毛利減：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤331 600264 00067 60027500100039 100方華公司 資產(chǎn)負(fù)債表12月31日資產(chǎn)負(fù)債貨幣資金403 600短期借款200 000其他應(yīng)收款0應(yīng)付賬款0預(yù)付賬款15 000應(yīng)付利息1 000存貨186 000應(yīng)付職工薪酬2 500固定資

29、產(chǎn)138 000負(fù)債合計(jì)203 500所有者權(quán)益實(shí)收資本500 000未分配利潤39 100所有者權(quán)益合計(jì)539 100資產(chǎn)合計(jì)742 600負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)742 600編制結(jié)賬分錄借：主營業(yè)務(wù)收入331 600貸:本年利潤331 600借：本年利潤292 500貸：主營業(yè)務(wù)成本264 000管理費(fèi)用27 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000借：本年利潤39 100貸：禾U潤分配一一未分配利潤39 100第三章、思考題1、企業(yè)辦理哪些票據(jù)業(yè)務(wù)和支付結(jié)算業(yè)務(wù)需要向銀行預(yù)繳款項(xiàng)？哪些業(yè)務(wù)不需要預(yù)繳款 項(xiàng)？企業(yè)辦理銀行匯票、 銀行本票、 單位銀行卡和信用證業(yè)務(wù)時(shí)需要向銀行預(yù)繳款項(xiàng)。 辦理 托收承付、 委托

30、收款時(shí)不需要向銀行預(yù)繳款項(xiàng)。 一般應(yīng)在開戶行辦理支票轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)， 從 原來已經(jīng)辦妥的銀行結(jié)算賬戶中轉(zhuǎn)賬支付。2、你如何評價(jià)壞賬損失核算的“備抵法” ?需要辯證地看待這個(gè)問題， 保持質(zhì)疑精神對于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué) （乃至全部的社會(huì)科學(xué)） 是很 重要的。西方流行的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為， 備抵法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求因?yàn)樵趥涞址ㄏ聭?yīng)收款項(xiàng)按 照應(yīng)收款項(xiàng)目余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示， 這樣就不至于高估資產(chǎn)； 況且， 資產(chǎn)的最重 要的特征是能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入， 既然很有可能無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入， 當(dāng)然就 應(yīng)該從資產(chǎn)行列中剔除。 在備抵法下， 可以知道應(yīng)收款項(xiàng)的余額和壞賬準(zhǔn)備的金額， 這比直 接轉(zhuǎn)銷法下只反

31、映應(yīng)收款項(xiàng)凈額的做法要優(yōu)越。但是在備抵法下， 所做的記錄沒有原始憑證， 缺乏法律事實(shí)的支持。 并且現(xiàn)行稅法不允 許企業(yè)在所得稅前扣除依照備抵法所計(jì)算的壞賬損失， 因?yàn)檫@只是一項(xiàng)預(yù)計(jì)損失而實(shí)際并沒 有發(fā)生，因此， 在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)， 需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整， 這樣就增加了稅收遵從成 本。二、練習(xí)題參考答案：1、借支現(xiàn)金時(shí)。借：其他應(yīng)收款 60000貸：庫存現(xiàn)金 60000 歸還現(xiàn)金并報(bào)銷時(shí)。 借：管理費(fèi)用 50000 庫存現(xiàn)金 10000 貸：其他應(yīng)收款 600002、開出銀行匯票時(shí)。 借：其他貨幣資金銀行匯票 9000000貸：銀行存款 9000000 支付采購款時(shí)。借：在途物資 70000

32、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 910000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 79100003、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)。 借：信用減值損失 300000 貸：壞賬準(zhǔn)備 300000 確認(rèn)壞賬時(shí)。 借：壞賬準(zhǔn)備 90000 貸：應(yīng)收賬款 90000第四章一、思考題1、存貨采購和銷售過程中所涉及的增值稅是否在利潤表中列示？為什么？ 增值稅不在利潤表中列示。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅， 通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬 戶的各個(gè)專欄進(jìn)行核算。 如果該科目有余額在資產(chǎn)負(fù)債表中通過“應(yīng)交稅費(fèi)”列示，而不在 利潤表中列示。2、你如何評價(jià)存貨期末計(jì)量的成本與市價(jià)孰低法？需要辯證地看待這個(gè)問題， 保持質(zhì)疑精神對于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué) （乃

33、至全部的社會(huì)科學(xué)） 是很 重要的。1）西方流行的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，成本與市價(jià)孰低法符合謹(jǐn)慎性原則的要求，因?yàn)檫@樣就 不至于高估資產(chǎn)， 況且資產(chǎn)的最重要的特征是能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入， 既然很有可能 無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，當(dāng)然就應(yīng)該從資產(chǎn)行列中剔除。2）但是，從另外一個(gè)角度來看，由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)只要求具備“確鑿證據(jù)”， 會(huì)計(jì)記錄本身就是缺乏法律事實(shí)、缺乏原始憑證的，因此，這個(gè)規(guī)則容易被企業(yè)濫用， 成為 操縱報(bào)表數(shù)據(jù)的利器。 另外， 現(xiàn)行稅法不允許企業(yè)在所得稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因?yàn)檫@只是一項(xiàng)預(yù)計(jì)損失而實(shí)際并沒有發(fā)生， 所以，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)， 需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整， 這樣就增加了稅收

34、遵從成本。3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止使用后進(jìn)先出法計(jì)算銷貨成本，你認(rèn)為其理由是什么？ 因?yàn)檫\(yùn)用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貨成本是先期購入的存貨成本， 因此可能與市價(jià)偏 離較大，不符合資產(chǎn)負(fù)債觀的“盯市” （ marking-to-market ）理念，此外，考慮到與國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要， 也不宜使用后進(jìn)先出法， 因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了存貨的后進(jìn)先出 法。二、練習(xí)題【練習(xí)一】640 000答案： （1）借：原材料 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4 640 000(2) 借：生產(chǎn)成本4 000 000貸：原材料 4 000 000(3) 借：生產(chǎn)成本2 400 00

35、0貸：應(yīng)付職工薪酬2 400 000借：應(yīng)付職工薪酬2 400 000貸：銀行存款2 400 000(4) 借：制造費(fèi)用 5 600 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 400 000銀行存款200 000累計(jì)折舊4 000 000借：應(yīng)付職工薪酬1 400 000貸：銀行存款1 400 000(5) 借：生產(chǎn)成本一一寫字桌2 800 000椅子2 800 000貸：制造費(fèi)用 5 600 000(6) 借：庫存商品12 000 000貸：生產(chǎn)成本12 000 000(7) 借：主營業(yè)務(wù)成本12 000 000貸：庫存商品12 000 000借：銀行存款 23 200 000貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000

36、000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 200 000【練習(xí)二】(1) 先進(jìn)先出法：銷售成本=1000× 8+1000×( 8+9) +3000 × 9=52000 元(2) 加權(quán)平均法：加權(quán)平均單位成本=(16000+36000+20000)÷( 2000+4000+2000) =9銷售成本=6000 × 9=54000元(3)移動(dòng)加權(quán)平均：20 × 7 年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額77采購2000816000200081600010銷售10008800010008800015采購400093600

37、050008.84400016銷售20008.81760030008.82640020采購2000102000050009.284640021銷售30009.282784020009.2818560合計(jì)8000720006000534407月15日加權(quán)平均單位成本 =(8000+36000) /5000=8.87月20日加權(quán)平均單位成本 =(26400+20000) /5000=9.28 銷售成本=1000× 8+2000× 8.8+3000 × 9.28=53440 元第五章一、思考題1、什么是金融資產(chǎn) ? 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類的?答案：金融

38、資產(chǎn) ,是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融 資產(chǎn)的合同權(quán)利 ,以及在潛在有利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利等。 主要包括 :庫存現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、 債權(quán)投資、 衍生工具形成的資產(chǎn)等。初始確認(rèn)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征 ,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類 : (1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) ;(2)以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) ;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)。2. 什么是公允價(jià)值 ? 你對現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)有何評

39、價(jià) ? 答案：公允價(jià)值是計(jì)量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額 或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所付出的金額，是一種脫 手價(jià)格。略。3. 什么是債權(quán)投資 ? 如何確定一項(xiàng)債權(quán)投資的實(shí)際利率 ?答案：債權(quán)投資 ,是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資 ,如購買公司債券、國庫券等。債權(quán)投資是以 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) :(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(2) 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定 , 在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的 支付。 實(shí)際利率是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的專用術(shù)語 ,指某個(gè)特定的報(bào)酬率 ,使用該報(bào)酬率 ,可以使某項(xiàng)活

40、 動(dòng)的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值?？墒褂貌逯捣ㄓ?jì)算實(shí)際利率。4. 什么是攤余成本 ? 如何計(jì)算一項(xiàng)投資的期末攤余成本 ?答案： 攤余成本是指用實(shí)際利率 (此處指同期市場利率) 作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去 利息后的金額。在計(jì)算攤余成本時(shí)，需先扣除已償還的本金，再加上(或減去)采用實(shí)際利 率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額， 最后扣除已發(fā) 生的減值損失。期末的攤余成本 =初始確認(rèn)金額已償還的本金±累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減 值損失。攤余成本實(shí)際上是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。5. 什么是其他債權(quán)投資 ? 其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有何特點(diǎn)

41、 ? 答案：其他債權(quán)投資 ,是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)類投資,換言之 ,其他債權(quán)投資屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)同時(shí)符 合下列條件的 ,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo) ;(2) 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定 , 在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額 為基礎(chǔ)的利息的支付。 其他債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)， 其公允價(jià)值與其賬面余額的差額， 借記或 貸記“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

42、出售時(shí)，將其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“其他綜合收益”科目 ,貸記或借記“投資收益”科目。6. 什么是其他權(quán)益工具投資 ? 其他權(quán)益工具投資的后續(xù)計(jì)量有何特點(diǎn) ? 答案：其他權(quán)益工具投資 ,是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具類投 資,換言之 ,其他權(quán)益工具投資屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 ,在初始確認(rèn)時(shí) ,企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) ,并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出,不得撤銷。初始確認(rèn)時(shí) ,企業(yè)可將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

43、變動(dòng)計(jì)入其他綜合收 益的金融資產(chǎn) ,其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。除了持有期間的股利收入計(jì)入當(dāng) 期損益外 ,其他相關(guān)的利得和損失均計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí) ,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。7. 什么是交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有何特點(diǎn) ? 答案：交易性金融資產(chǎn) ,是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的 ,從二級市場購入的股票、債券、 基金等 ,交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。從企業(yè)管理 金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征來看,以攤余成本計(jì)量的金融資

44、產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 后續(xù)計(jì)量中， 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià) 值與其賬面余額的差額 ,借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目,同時(shí) ,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn) ,應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ,借記 “銀 行存款”科目 ,按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 ,貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目 ,借記 或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目,差額貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí) ,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 ,貸記

45、或借記“投資收益”科目。二、練習(xí)題【練習(xí)一】2 × 17年1月1日，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年,劃分為以攤余成本計(jì)量 的金融資產(chǎn) ,實(shí)際支付買價(jià) (公允價(jià)值 )為 90 萬元 ,另發(fā)生交易費(fèi)用 5 萬元,每年年末按票面利 率可獲得固定利息 4萬元。該債券在第五年年末兌付(不能提前兌付 )時(shí)可得本金 110 萬元，債券實(shí)際利率為 6.96%。要求:編制甲公司與上述債券投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：2X17 年 1 月 1 日：借：債權(quán)投資成本1 100 000貸：債權(quán)投資利息調(diào)整150 000銀行存款950 000第一年年末：投資收益 =950000*6.96%=66100 ，攤余

46、成本 =950000+( 661 00-40000) =9761 00 借：應(yīng)收利息 40 000債權(quán)投資利息調(diào)整26 100貸：投資收益66 100第二年末：投資收益 =976100*6.96%=67900 ，攤余成本 =976100+( 67900-40000 ) =1004000 借：應(yīng)收利息40 000持有至到期投資利息調(diào)整 27 900貸：投資收益67 900第三年末：投資收益 =1004000*6.96%=69900 ，攤余成本 =1004000+(69900-40000 )=1033900 借：應(yīng)收利息40 000持有至到期投資利息調(diào)整 29 900貸：投資收益69 900第四年

47、末：投資收益 =1033900*6.96%=72000 ，攤余成本 =1033900+(72000-40000 )=1065900 借：應(yīng)收利息40 000持有至到期投資利息調(diào)整 32 000貸：投資收益72 000第五年末：投資收益 =1065900*6.96%=74100 ，攤余成本 =1065900+(74100-40000 )=1100000 借：應(yīng)收利息40 000持有至到期投資利息調(diào)整 34 100貸：投資收益74 100借：銀行存款1 100 000貸：持有至到期投資成本 1 100 000【練習(xí)二】2× 17年7月13日，乙公司從二級市場購入股票100萬股,每股市價(jià)1

48、5元,手續(xù)費(fèi)30 000 元;初始確認(rèn)時(shí) ,該股票被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。乙公司至2 × 17年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。2 × 18年2月 1日,乙公司將該股票售出 ,售價(jià)為每股 13元,另支付交易費(fèi)用 30 000元。假定盈余公積 的提取比例為 10%。要求 :編制乙公司與上述股票投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：初始確認(rèn)借：其他權(quán)益工具投資成本 15 030 000貸：銀行存款 15 030 000 2X17年12月31日借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：其他綜合收益 970 000 出售 2

49、X18 年 2 月 1 日借：銀行存款 12 970 000其他綜合收益 970 000盈余公積206 000利潤分配未分配利潤1 854 000貸：其他權(quán)益工具投資成本 15 030 000公允價(jià)值變動(dòng) 970 000【練習(xí)三】丙公司有關(guān)購入、持有和出售 B 公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下 :(1)2 × 17年1月1日，丙公司支付價(jià)款1100萬元(含交易費(fèi)用),從活躍市場購入 B公司當(dāng)日發(fā) 行的面值為 1000萬元、5年期的不可贖回債券。 該債券票面年利率為 10%, 利息按單利計(jì)算 ,到期一次還本付息 ,實(shí)際年利率為 6.4%。當(dāng)日 ,丙公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

50、 入其他綜合收益的金融資產(chǎn) ,按年確認(rèn)投資收益。(2)2×17 年 12 月 31 日 ,該債券市價(jià)總額為 1200 萬元。當(dāng)日 ,為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金 ,丙 公司出售債券的 80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng) 955 萬元存入銀行。要求 :編制丙公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：2×17 年 1 月 1 日： 借：其他債權(quán)投資成本 1000利息調(diào)整 100貸：銀行存款 11002×17 年 12 月 31 日：借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益 70.4 其他債權(quán)投資利息調(diào)整 29.6 借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 129.6貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變

51、動(dòng) 129.6 借：銀行存款 955投資收益 5 貸：其他債權(quán)投資成本 800利息調(diào)整 56.32 公允價(jià)值變動(dòng) 103.68借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 103.68貸：投資收益 103.68【練習(xí)四】2× 17年1月1日,丁公司購入面值為100萬元、年利率為4%的A債券,支付價(jià)款104 萬元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4 萬元 ),另外發(fā)生交易費(fèi)用 0.5 萬元。丁公司將該項(xiàng)債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2×17 年1 月 5日,收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息 4萬元;2 × 17年12月31日,A債券的公允價(jià)值為106萬元；2X 18年1月5日,收

52、到A債券2 × 17年度 的利息4萬元;2× 18年4月20日,丁公司出售A債券,所得價(jià)款為108萬元。要求 :編制丁公司與上述債券投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：2X17 年 1 月 1 日：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款2X17 年 1 月 5 日：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2X17 年 12 月 31 日：借：交易性金融資產(chǎn)40 0005 0001 045 00040 00040 000公允價(jià)值變動(dòng)60 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60 0002X18 年 1 月 5 日：借：銀行存款40 000貸：投資收益2X18 年 4 月 20 日：40 000借：銀行存款1 080 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000公允價(jià)值變動(dòng)60 00020 00060 00060 000投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益第六章一、 思 考題1