06短期經(jīng)營(yíng)決策分析

1、第六章短期經(jīng)營(yíng)決策分析本章將首先介紹決策分析的概念、原則、程序和類型；繼而詳細(xì)闡述住產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策必須 考慮的相關(guān)因素及常用決策方法;最示通過(guò)案例講解上述概念及方法在生產(chǎn)決策和定價(jià)決策 分析評(píng)價(jià)中的具體應(yīng)用。第一節(jié)決策分析概述一、決策分析的概念所謂決策，通常是指人們基于對(duì)客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)，在充分考慮各種可能性的條件下，借 助于科學(xué)的理論和方法，對(duì)未來(lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法作出選擇的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的問題，由各級(jí)管理人員做出的 有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。它是經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容。決策 正確，可以便企業(yè)興旺發(fā)達(dá)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地

2、；決策失誤，危及企業(yè)的發(fā)展，使 企業(yè)舉步維艱，陷入困境，甚至破產(chǎn)倒閉。由此可見，決策分析是關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和興 衰成敗的關(guān)鍵所在。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為獨(dú)立的商胡生產(chǎn)者，必須在國(guó)家有關(guān)法律和法規(guī) 允許的范圍內(nèi)，根據(jù)市場(chǎng)需求獨(dú)立地做出如何紐織主產(chǎn)、牛產(chǎn)什么，以及牛產(chǎn)多少、價(jià)格如 何確定等經(jīng)營(yíng)方向與方針的決定。企業(yè)應(yīng)時(shí)刻注視市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，搞好市場(chǎng)預(yù)測(cè)，根據(jù)需求變化 正確地進(jìn)行決策，靈活地組織經(jīng)營(yíng)，合理安排人、財(cái)、物的投放與利用。盡竹經(jīng)濟(jì)效益的高 低要受到多種因素的影響，但經(jīng)營(yíng)決策的正確與否往往是關(guān)鍵因素。一個(gè)企業(yè)管理者所面臨 的不是是否應(yīng)該進(jìn)行決策的問題，而是應(yīng)該如何科學(xué)地、正確地進(jìn)行決

3、策的問題。企業(yè)決策分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基本行為，它貫穿于生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方血以及各個(gè)時(shí)期，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)屮處于核心位置。它通 常包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與方針的決策；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與長(zhǎng)、短期計(jì)劃的決策；產(chǎn)品品種開發(fā)決策； 技術(shù)發(fā)展少投資決策；資源開發(fā)與利用決策；價(jià)格決策；成本決策；生產(chǎn)組織決策；市場(chǎng)營(yíng) 銷決策；資金籌扭決策；利潤(rùn)分配與使用決策；組織、人事、勞動(dòng)管理決策等。決策是一個(gè)提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過(guò)程。決策是面向未來(lái)的，而未 來(lái)含有許多不確定的因素，因此，良好的預(yù)測(cè)是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提。沒有準(zhǔn) 確、科學(xué)地預(yù)測(cè)，就不可能作出符合客觀

4、實(shí)際的科學(xué)決策。二、決策分析的原則決策分析的原則是指進(jìn)行決策必須遵循的指導(dǎo)規(guī)則和行為準(zhǔn)則，它是科學(xué)決策指導(dǎo)思想 的反映，也是決策實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。為了保證決策的科學(xué)性，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，必須遵 循以下兒項(xiàng)原則：（一）方向性原則決策是一種有目的的活動(dòng)，必須具有方向性。所謂方向性是指以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：第 一，金業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，不能僅僅考慮微觀利益，而應(yīng)當(dāng)從國(guó)家這一大局出發(fā)，自覺地遵守國(guó) 家的有關(guān)法規(guī)和制度、政策，絕不允許損人利己，以鄰為壑，坑害國(guó)家。所以，當(dāng)企業(yè)的微 觀利益與社會(huì)宏觀利益發(fā)生矛盾,相關(guān)法律又暫時(shí)不夠健全時(shí)必須五條件地按國(guó)家規(guī)定辦事, 服從于國(guó)家的整體利益。第二，決策必須具有明確、具

5、體的方向目標(biāo)，這一具體的決策目標(biāo) 應(yīng)該保持相對(duì)的穩(wěn)定性，目標(biāo)的修正是允許的，但不能朝令夕改。（二）責(zé)任性原則決策分析的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、耒來(lái)生存與發(fā)展，事關(guān)重大，它應(yīng)該 決策者的切身利益相聯(lián)系。因此，決策者應(yīng)該按其所處的地位及決策內(nèi)容的性質(zhì)對(duì)其所作 的決策承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不愿或不敢承擔(dān)責(zé)任的人不能作為決策者。冃前，我國(guó)正在建立的 現(xiàn)代企業(yè)制度屮有一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，就是企業(yè)家制度，金業(yè)家制度既要賦予金業(yè)家必要 的經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)，乂要求企業(yè)家必須對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)決策后果負(fù)責(zé)。由于決策是對(duì)未來(lái)活 動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，存在著很多意想不到的因素，因此，決策出現(xiàn)一些火誤是 在所難

6、免的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不可抗拒因素與人為因素的影響界限，以及不負(fù)責(zé)任的瞎指揮與偶然 失誤的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。（三）民主性原則由于現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)及商晶經(jīng)濟(jì)所具有的精微性、宏大性、高速性與瞬變性等特點(diǎn)，使決 策的條件越來(lái)越復(fù)雜，任何一個(gè)天才的決策者都不可能獨(dú)立完成動(dòng)態(tài)信息的收集、分析、整 理和歸納工作，因此，也難以據(jù)此進(jìn)行正確地判斷并做出科學(xué)的決策，以完成決策分析的艱 巨任務(wù)。這就耍求必須由個(gè)人決策向集體決策過(guò)渡，集思廣益，充分依靠智囊團(tuán)和專家決策 群體，依靠參謀決策體制，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，進(jìn)行民主決策。但是，民主決策并不是“一 切人家說(shuō)了算”，而是既要有充分的分工協(xié)作，乂要有集中領(lǐng)導(dǎo)，在決策屮要注意維護(hù)領(lǐng)導(dǎo) 的

7、權(quán)威。（四）滿意性原則按照傳統(tǒng)決策的理論,決策分析就冬要選出杏來(lái)活動(dòng)的最優(yōu)方案,但是，在實(shí)踐屮這是 行不通的。要尋找最優(yōu)方案，必須同時(shí)滿足以下條件：笫一，決策者對(duì)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的所有 可行方案及其執(zhí)行結(jié)果都完全掌握，無(wú)一遺漏；第二，決策目標(biāo)單一化或完全有序；第三, 約束條件不變或有規(guī)律的同步變動(dòng)；第四，時(shí)間是決策事件的常數(shù)；第五，所需成木完全滿 足。顯然，任何實(shí)際決策問題都不大可能全部同時(shí)滿足上述條件。因此，決策分析只能找到 “基木令人滿意的”或者“過(guò)得去的”相對(duì)優(yōu)化的方案，而不可能找到絕對(duì)最優(yōu)的方案。（五）科學(xué)性原則科學(xué)的決策分析是經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的，是疋確的、合理的，它應(yīng)具備以下基本特征：1.

8、 決策者必須具備t字型知識(shí)結(jié)構(gòu)（即廣博的一般知識(shí)和深厚的專業(yè)知識(shí)造詣）和全面 型能力（即具備調(diào)查研究的能力、預(yù)見未來(lái)的能力、接受及判斷信息的能力、選擇目標(biāo)的能 力、創(chuàng)新的能力、關(guān)鍵吋刻拍板決斷的能力、組織能力、社交聯(lián)絡(luò)的能力，以及口我完善 的能力）。2. 決策分析對(duì)象必須具有明確的內(nèi)涵和外延，必須是人的未來(lái)行為能夠?qū)ζ涫┘佑绊?的客觀系統(tǒng)。3. 決策分析必須以信息為依據(jù)，掌握充分、準(zhǔn)確及時(shí)的信息，并仇具冇收集、傳輸、 加工、處理信息的有效手段及能力。4. 決策分析必須遵循客觀規(guī)律，選擇科學(xué)的方法，進(jìn)行必要的計(jì)算與分析，實(shí)行反饋 控制。5. 決策的結(jié)呆必須能夠轉(zhuǎn)化為易于理解的、切確的指令或計(jì)劃指

9、標(biāo)。措施必須能夠執(zhí) 行。決策是為了行動(dòng)，如果決策不能導(dǎo)致行動(dòng)，決策就沒冇意義，決策行動(dòng)必須是冇效行動(dòng)， 否則決策便無(wú)價(jià)值。科學(xué)性原則就是要從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，在決策過(guò)程中，要綜合考慮上述5項(xiàng)要素，統(tǒng)籌 兼顧，相互協(xié)調(diào)，使決策結(jié)果更符合客觀實(shí)際。（六）效益性原則決策分析面向經(jīng)營(yíng)，木身也要講效益。決策分析不僅要以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，而且, 對(duì)決策的本身過(guò)程也要進(jìn)行成本一效益分析，要節(jié)約時(shí)間，降低開支，提高工作效率，以較 小的代價(jià)組織好科學(xué)決策的任務(wù)。三、決策分析的程序?yàn)榱诉_(dá)到?jīng)Q策的fl的，必須盡力實(shí)現(xiàn)決策過(guò)程的科學(xué)化，嚴(yán)格遵照決策的科學(xué)程序進(jìn)行。 決策分析的科學(xué)程序，一般應(yīng)包括以下幾個(gè)棊木步驟：（一

10、）提出決策問題，確定決策目標(biāo)因?yàn)闆Q策是為了實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)，所以，首先要弄清楚一項(xiàng)決策究竟要解決什么問題, 達(dá)到什么目的。決策目標(biāo)一般應(yīng)具備以下兒個(gè)特點(diǎn)：1. ri標(biāo)要具體、明確，不能過(guò)于籠統(tǒng)、抽彖，以免引起誤解。2. 目標(biāo)要定量化，可以計(jì)量，這樣才能使方案的選擇有確切的依據(jù)。3. 目標(biāo)的約束條件要明確，而且要充分揭示。4. 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在主、客觀上具有現(xiàn)實(shí)可能性。5. 對(duì)多目標(biāo)決策，要使目標(biāo)系統(tǒng)化°對(duì)多目標(biāo)首先要分清主次，區(qū)別對(duì)待；其次要注 意對(duì)多目標(biāo)的排序、簡(jiǎn)化和歸并，使綜合目標(biāo)系統(tǒng)化。（二）設(shè)計(jì)達(dá)到目標(biāo)的各種可能的行動(dòng)方案在決策冃標(biāo)確定后，應(yīng)充分考慮現(xiàn)實(shí)和可能，設(shè)計(jì)出各種町能實(shí)

11、現(xiàn)決策冃標(biāo)的備選方案。 備選方案的捉出，一般要經(jīng)過(guò)形成基本設(shè)想、作出初步方案、形成備選方案的反復(fù)、補(bǔ)充、 修改的過(guò)程，這是一種創(chuàng)造性的腦力勞動(dòng)。備選方案的多少和質(zhì)量好壞，直接影響到?jīng)Q策的 效果。備選方案太少，則缺乏選擇余地，往往失z偏頗；太多，則又易于魚ii混珠，使決策 者無(wú)所適從。（三）評(píng)價(jià)方案評(píng)價(jià)方案應(yīng)以決策目標(biāo)為岀發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)的決策分析方法，對(duì)形成的各種備選方案進(jìn) 行可行性研究、論證。在評(píng)價(jià)過(guò)程屮，既要采用定量的分析方法，也要采用定性的分析方法； 既要考慮可計(jì)雖的因索，也要考慮不可計(jì)雖的因索。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)系統(tǒng)一般是一個(gè)復(fù)雜的人系 統(tǒng)，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)決策問題都是一個(gè)人小不一的系統(tǒng)工程問題，要

12、從不同側(cè)血分析評(píng)價(jià)各個(gè) 方案在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、組織等方面的先進(jìn)性、合理性和可能性。論證要充分、可靠，而且，要 考慮到各種不確定性因素可能的干擾，切忌偏頗和盲冃。（四）選擇未來(lái)行動(dòng)的方案選擇未來(lái)行動(dòng)的方案，是整個(gè)決策過(guò)程中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在對(duì)各個(gè)備選方案綜合評(píng)價(jià)的 基礎(chǔ)上，全面權(quán)衡利弊得失，按照一定原則要求確定最終擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)及方法，不斷比較、篩 選，最終確定出較為滿意的行動(dòng)方案。（五）組織和監(jiān)督?jīng)Q策方案的實(shí)施，進(jìn)行反饋控制在行動(dòng)方案選定后，就應(yīng)納入計(jì)劃，組織力量，全力以赴地加以實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中, 要對(duì)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、檢查、臨督，并r,將實(shí)施結(jié)果與決策冃標(biāo)的要求不斷地進(jìn) 行比較，找出偏離f1標(biāo)

13、的差界及其原因，做好信息反饋，及吋采取有效措施，以保證方案的 實(shí)丿施，在不斷的修正、調(diào)整、補(bǔ)充的過(guò)程中，使決策的結(jié)果更加符合客觀實(shí)際。四、決策分析的類型決策分析貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，涉及的內(nèi)容廣泛，各種不同類型的決策所需要的 信息、考慮的重點(diǎn)及分析的方法都冇很大的差別。為了加深認(rèn)識(shí)，決策分析可以按照不同的 標(biāo)志進(jìn)行分類。（一）按決策的重要程度分類1. 戰(zhàn)略決策。它是指關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向、人政方針的全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性重大決策。 例如，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定、新產(chǎn)殆的開發(fā)、生產(chǎn)能力的擴(kuò)人等問題。這類決策取決于企業(yè)的長(zhǎng) 遠(yuǎn)規(guī)劃和外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，其正確與否，對(duì)金業(yè)的發(fā)展成敗息息相關(guān)。2. 戰(zhàn)術(shù)決策。

14、它是指為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策目標(biāo)，而對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所釆用的方法與手段的 局部性短期決策c例如,零部件的自制與外購(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的安排以及短期資金的籌措等決策。 這類決策主要考慮怎樣合理地使用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。決策的正確為否，i般不會(huì)對(duì)企業(yè)的大局產(chǎn)生決定性的影響。（二）按決策所依據(jù)條件的肯定程度分類1. 確定性決策。確定性決策是指與決策相關(guān)的那些客觀條件或自然狀態(tài)是確定的、明 確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來(lái)，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇最有利 的方案。2. 風(fēng)險(xiǎn)性決策。風(fēng)險(xiǎn)性決策是指少?zèng)Q策相關(guān)的因素的未來(lái)悄況呈隨機(jī)狀態(tài)，不能完全 肯定,但決策者可以知道其發(fā)牛:

15、的可能性的大小。這種可能性的大小，可以用概率來(lái)表示。 依據(jù)這些概率，可以求得各個(gè)備選方案的目標(biāo)期望值，根據(jù)期望值的人小進(jìn)行決策。這類決 策由于決策結(jié)果的不唯一性而存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。3. 不確定性決策。不確定性決策是指影響這類決策的因素的未來(lái)情況不僅不能完全確 定，而且，連出現(xiàn)這種可能結(jié)果的概率也無(wú)法確切地進(jìn)行預(yù)計(jì)。由于決策所需信息的缺乏, 這種決策在很大程度上只能依據(jù)決策者的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人素質(zhì)來(lái)進(jìn)行，具有較大的主觀隨意性。（三）按決策的時(shí)間長(zhǎng)短分類1. 短期決策。短期決策是指在一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度或經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的決策。例 如，牛產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策等。這類決策的主要特點(diǎn)是投資金額少，涉及

16、的吋間短， 一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，主要h的是為了充分合理地利用現(xiàn)冇的經(jīng)濟(jì)資源。以期取得最 佳的經(jīng)濟(jì)效益，屬于戰(zhàn)術(shù)性決策。2. 長(zhǎng)期決策。長(zhǎng)期決策是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（超過(guò)一年）才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的決策。其主要 特點(diǎn)是投入的資金數(shù)額人，對(duì)企業(yè)若干期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收支產(chǎn)主影響；決策方案一口執(zhí)行, 結(jié)果難以逆轉(zhuǎn)，要想改變，往往為時(shí)已晚或需巨人代價(jià)。同時(shí)，由于投資涉及的時(shí)間長(zhǎng)、金 額大，因而盂要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。例如，廠房設(shè)備的擴(kuò)建、更新、改造，資 源的開發(fā)利用，老產(chǎn)品的改造和新產(chǎn)品的試制，以及國(guó)際間的技術(shù)引進(jìn)等都屬于長(zhǎng)期投資決 策。（四）按決策方案z間的關(guān)系分類1. 單一方案決策。單一決策方案

17、是指只需對(duì)一個(gè)方案作岀接受或拒絕的選擇，例如， 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是否接受特殊追加訂貨的決策都屬于這類決策。2. 互斥方案決策?；コ夥桨笡Q策是指需耍在兩個(gè)以上備選方案中選出唯一的一個(gè)最佳方案的決策，它屬于多方案決策。例如，開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策， 轉(zhuǎn)產(chǎn)或增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策都屬于這類決策。3. 組合方案決策。組合方案決策是指在多個(gè)備選方案中選出一組最優(yōu)的組合方案，它 也屬于多方案決策。（五）決策的其他分類決策還可按其他標(biāo)志進(jìn)行分類，比如，按決策者所處的管理層次不同，可將決策分為高 層決策、屮層決策和基層決策三類；按決策出現(xiàn)的重復(fù)程度，可分為程序性決策和非程序性 決策；按決策的內(nèi)容不同，可分為

18、成本決策、牛產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策、設(shè)備更新改 造決策；按決策的側(cè)重點(diǎn)不同，可分為計(jì)劃決策和控制決策，等等。第二節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的概念牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策是短期決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，指短期內(nèi)（通常為一年），在生產(chǎn)領(lǐng)域中，圍 繞著是否生產(chǎn)，生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少，以及怎樣生產(chǎn)等方面的問題所進(jìn)行的決策，例如，關(guān) 于新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，虧損產(chǎn)品的處理決策，零部件取得方式的決策，生產(chǎn)工藝技術(shù)方 案的選擇決策，是否接受特殊迫加定貨的決策等。卞產(chǎn)決策的任務(wù)就是要利用相關(guān)信息，對(duì) 上述問題優(yōu)選出能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最大經(jīng)濟(jì)效益的行動(dòng)方案。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策是加強(qiáng)金業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心工

19、作，對(duì)企業(yè) 目前的存在和將來(lái)的發(fā)展都關(guān)系極人。一個(gè)企業(yè)能否在錯(cuò)綜復(fù)雜、瞬息力變的激烈競(jìng)爭(zhēng)小求 得生存和發(fā)展，關(guān)鍵在于它能否以最理想的產(chǎn)品品種和數(shù)最、最合理的產(chǎn)品組合和批量、最 冇效的設(shè)備配套和加工方式、最低的成木和最快的速度，向社會(huì)提供品種廣泛、功能優(yōu)良、 競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的產(chǎn)品。為要達(dá)到這一目的，正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策是必不可少的。二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的因素生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策必須全面統(tǒng)籌考慮以下四大因素，即：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān) 收入和相關(guān)成木。（i）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是指在一定吋期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)直接 參與生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動(dòng)手段、人力資源和其他服務(wù)條件

20、，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量 或加工處理i定原材料的能力。牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是企業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)。是企業(yè)自身 各種條件綜合配置和平衡的結(jié)果，是企業(yè)技術(shù)能力和管理能力的綜合。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度，由企業(yè)管理部門根據(jù)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合工程、經(jīng)濟(jì)和 環(huán)境耍求等因素來(lái)確定，其上限是“理論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力”，即百分z百有效利用工程技術(shù)、 人力及物力資源條件下的產(chǎn)出量?！翱尚猩a(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力”則是指在高效率經(jīng)營(yíng)下可能達(dá)到的 牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。金業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中所說(shuō)的牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，-般是指正常的主產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或 計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，即在計(jì)劃年度內(nèi)，充分考慮到現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件、人力資源狀況、管理 水平，以及可能采取的各種

21、捲施，必須達(dá)到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。顯然，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力受到薄弱生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制約，但其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)，特別是主導(dǎo)生產(chǎn) 環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力大于薄弱環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，企業(yè)便具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)潛力。這 時(shí)，若將生產(chǎn)場(chǎng)地、生產(chǎn)設(shè)備和勞動(dòng)力等耍素實(shí)施優(yōu)化組合，就能合理地利用并不斷提高企 業(yè)的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、為特定決策方案相聯(lián)系的生產(chǎn)量或 銷售量。相關(guān)業(yè)務(wù)量對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案的影響一般是通過(guò)對(duì)相關(guān)收入和相關(guān)成本的影響而 實(shí)現(xiàn)的，它是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中又一個(gè)不容忽視的重要因素。例如，在后面我們將耍介紹的 半成品是否深加工的決策，是否接受特殊價(jià)格追加定貨

22、的決策中，就需要考慮和關(guān)業(yè)務(wù)量問 題，而不是籠統(tǒng)的全部產(chǎn)量，并且，有時(shí)在計(jì)算某一產(chǎn)品的相關(guān)收入與相關(guān)成本所使用的相 關(guān)業(yè)務(wù)量也不一定相同（這一間題的詳細(xì)內(nèi)容將在后面討論）。（三）相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)牛重人彩響的、在主產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策屮 必須了以考慮的收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)生產(chǎn)決策方案，即若該方案存在，就會(huì)發(fā)生 這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入便是相關(guān)收入。相關(guān)收 入的計(jì)量，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。與相關(guān)收入和對(duì)立的概念是無(wú)關(guān)收入，無(wú)關(guān)收人是指無(wú)論是否存在某項(xiàng)方案，均會(huì)發(fā)生 某項(xiàng)收入，那么，該項(xiàng)收入便是上述方案的無(wú)關(guān)

23、收入。顯然，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，不能考慮 無(wú)關(guān)收入，否則，便可能導(dǎo)致決策失誤。（四）和關(guān)成木相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)牛重人彫響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策小 必須予以考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若該方案存在，就會(huì) 發(fā)生這項(xiàng)成木，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成木，那么，這項(xiàng)成木就是相關(guān)成本。與相關(guān)成本相對(duì)稱的是無(wú)關(guān)成本，即與特定決策無(wú)關(guān)的，在分析、評(píng)價(jià)時(shí)不必加以考慮 的成本。在決策方案的分析評(píng)價(jià)中，需要正確區(qū)分相關(guān)成木和無(wú)關(guān)成本。相關(guān)成本包括：差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、專屬成本、重置成本等。1. 差量成本。廣義差量成本是指可供選擇的不同方案之間預(yù)計(jì)成本的

24、差額。例如，某 企業(yè)利用現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力，即可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)兩種產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本分別為5 000元和4 000元，那么，生產(chǎn)甲產(chǎn)品與生產(chǎn)乙產(chǎn)品的差雖成本便為i 000 元，在其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件相同的情況下，顯然，該企業(yè)投產(chǎn)乙產(chǎn)品比投產(chǎn)甲產(chǎn)品更為冇利。狹義的差量成本通常是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的 差界。在一定條件下，某一決策方案的差量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本，即等于該方案 的單位變動(dòng)成木與相關(guān)業(yè)務(wù)蜃的乘積。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，差量成本是最基本的相關(guān)成本，在虧損產(chǎn)品的處理。零部件的自制 還是外購(gòu)等決策中都有廣泛的應(yīng)用。2. 機(jī)會(huì)成木。機(jī)會(huì)成木是

25、指在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)由所選定的授優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄 的次優(yōu)方案潛在收益計(jì)算的那部分資源損失。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)序，以經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種 選擇機(jī)會(huì)的存在為詢提。因?yàn)樵谝欢l件下，企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源總是有限的，用于某一 方面，就不可能同時(shí)用于:w方ifii,選擇某一方案必然意味著其他方案可能獲利機(jī)會(huì)的放棄 或者喪失。因此，只有把失去的次優(yōu)方案所能取得的收入作為所選定的最優(yōu)方案的“損失”， 才能夠全面、正確地評(píng)價(jià)決策方案的得與失。例如，某企業(yè)牛產(chǎn)a產(chǎn)品，售價(jià)為每件120元，可以銷售500件，成本為每件60元, 固定成木為15 000元，企業(yè)最人牛產(chǎn)能力1 000件。其剩余牛產(chǎn)能力可以出租，租金為3

26、 000 元，也可以接受追加定貨，客戶出價(jià)100元。這時(shí)，企業(yè)管理者面臨兩種選擇，如果考慮接 受這批訂貨，便需放棄出租剩余生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)，所以，被放棄的租金收入3 000元，就成 為接受追加訂貨這i決策的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是常見的相關(guān)成本，但它并沒有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際成本支出，所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)屮，對(duì)機(jī)會(huì)成木并不在任何會(huì)計(jì)賬戶屮予以登記，但是，在決策時(shí)，應(yīng)將機(jī)會(huì)成木作為 一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。3 專屬成本。專屬成本是指那些能夠明確歸丿成于特定決策方案的固定成本或混合成本， 它往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)牛的。 專屬成本的確認(rèn)與取得上述裝置、設(shè)備、工

27、具的方式有關(guān)。若采用租人的方式，則專屬成本 就是與此有關(guān)的租金成木；若采用購(gòu)買方式，且取得的裝備是專用的，則專屬成木就是這些 裝備的全部取得成本；如果是通用的，則專屬成本就是與使用這些設(shè)備有關(guān)的主要使用成本 （如折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等）。專屬成木是與共同成木相對(duì)應(yīng)的。例如，采用購(gòu)買方式取得的裝備，如果是用于生產(chǎn)a, b, c三種產(chǎn)品的，那么，其取得成本便是a, b, c三種產(chǎn)品的一項(xiàng)共同成本。三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的常用方法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由于具體內(nèi)容不同，在決策方法上也存在著很大差異。在實(shí)踐中，經(jīng)常使 用的方法有:單位資源貢獻(xiàn)毛益法、貢獻(xiàn)毛益總額法、差屋損益分析法、相關(guān)損益分析法、 和關(guān)成本分析法和成本分界

28、點(diǎn)法。另外，運(yùn)籌學(xué)和系統(tǒng)分析中的一些方法，像線性規(guī)劃法、 決策樹法、整數(shù)規(guī)劃法屮的分支定界法等在牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策屮也越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注。現(xiàn)將 些常用的方法介紹如下：（一）單位資源貢獻(xiàn)毛益法單位資源貢獻(xiàn)毛益法是指以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。由 于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策屬于短期決策，在決策中一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本通常也不會(huì)改變, 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源（例如，某種原材料、人工工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)等）的約束，并冃, 備選方案屮各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益和單位資源消耗額（例如，材料消耗定額、工時(shí)定額）均 為已知的條件下，可按下式計(jì)算單位資源所能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)，并以此作為決策評(píng)價(jià)的 依據(jù)

29、。單位資源貢獻(xiàn)毛益二單位貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品資源消耗定額6.2.1單位資源貢獻(xiàn)毛益是一個(gè)正指標(biāo)，哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)人，哪個(gè)方案則為優(yōu)。（二）貢獻(xiàn)毛益總額法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不相等，全部相關(guān)成木均為變動(dòng)成本 時(shí)，則可以使用貢獻(xiàn)毛益總額法。所謂貢獻(xiàn)毛益總額法是指以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo) 作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。貢獻(xiàn)毛益總額也是一個(gè)正指標(biāo),哪個(gè)決策方案的該項(xiàng)指標(biāo)人，剛哪個(gè)方案便為相對(duì)最優(yōu)。 但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，在牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，如果不同方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量不-致，就不能以產(chǎn) 品的單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)的大小作為取舍優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。（三）差量損益分析法差量損益分析法是指在進(jìn)行兩個(gè)相互

30、排斥方案的評(píng)價(jià)時(shí)，以差量損益指標(biāo)作為方案評(píng)價(jià) 取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。這里的差雖損益等于差雖收入與差量成木z差，表示企業(yè)多得的利潤(rùn)或少發(fā)生的損失; 差量收入等于兩方案相關(guān)收入z差；差量成本等于兩方案相關(guān)成本z差。在決策時(shí)，若差量損益大于零，則前一個(gè)方案較優(yōu)；若差量損益小于零，則后一個(gè)方案 較優(yōu)；若差量損益等于零，則前后兩個(gè)方案效益相同。該方法比較科學(xué)、簡(jiǎn)單、實(shí)用，在決策過(guò)程中，如果各有關(guān)方案的相關(guān)收入、相關(guān)成本 的內(nèi)容確定得不合適，便會(huì)嚴(yán)重地影響到?jīng)Q策的質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。另外，還應(yīng) 該注意的是，計(jì)算差最收入和差量成木的方案排列j頃序必須保持一致；而且，對(duì)于兩個(gè)以 上互斥方案只能逐次應(yīng)

31、用此法，兩兩比較分析，篩選擇優(yōu)，故應(yīng)用起來(lái)比較麻煩。（四）相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法，是指在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以和關(guān)損益指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一 種決策方法。某方案的相關(guān)損益是指該方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本之差。該評(píng)價(jià)指標(biāo)也是一 個(gè)止指標(biāo)，在對(duì)多個(gè)備選方案的評(píng)價(jià)中，哪個(gè)方案的相關(guān)損益大，哪個(gè)方案則為優(yōu)。（五閉i關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入相等時(shí)，通過(guò)直接比 較各方案的相關(guān)成木作出方案選擇的一種決策方法，實(shí)質(zhì)上是相關(guān)損益法的特殊形式。相關(guān)成本是個(gè)反指標(biāo)，在決策分析時(shí)，哪個(gè)決策方案的成本最低，則哪個(gè)方案最優(yōu)。（六）成本分界點(diǎn)法成木分界點(diǎn)法是指在各個(gè)備選方

32、案的相關(guān)收入均相等，相關(guān)業(yè)務(wù)量為一不確定因素時(shí), 通過(guò)判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來(lái)作出相互排斥方案選 擇的一種決策方法。這里的所謂成木分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩個(gè)方案總成木相等的業(yè)務(wù)量, 又稱為成本無(wú)差別點(diǎn)或成本平衡點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：成本分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量二兩方案固定成本z差/兩方案單位變動(dòng)成本z差 6. 2. 2該方法要求各方案的業(yè)務(wù)量必須和同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與變動(dòng)成本水平的 大小正好相互才盾，即如果甲方案的相關(guān)固定成本人于乙方案的相關(guān)固定成本，則甲方案的 單位變動(dòng)成本必須小于乙方案的單位變動(dòng)成本，否則，便無(wú)法應(yīng)用該方法。若令甲方案的固定成木為al,單位變動(dòng)

33、成木為bl；乙方案的固定成木為a2,單位變動(dòng) 成本為b2,則當(dāng)al>a2 m bl<b2時(shí)，則甲乙兩方案的成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量用下式表示：xo=3i-32/b2*bi6. 2. 3當(dāng)業(yè)務(wù)量在0xo范圍內(nèi)變化時(shí)，則固定成本較低的乙方案優(yōu)于甲方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量大于 x。時(shí)，則固定成本較高的甲方案優(yōu)于乙方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量等于x。時(shí)，則甲乙兩方案的成本相 等，效益無(wú)差別。因?yàn)椋谙嚓P(guān)范圍內(nèi)，甲、乙方案的成本習(xí)性皆可表示為直線方程： y=a+bx成木分界點(diǎn)亦可通過(guò)作圖的方法求得成木分界點(diǎn)的位置，如圖61所示。成本yak11»0xo業(yè)務(wù)量x圖61成木分界點(diǎn)示意圖四、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策企業(yè)必須

34、不斷地研制、開發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，才能不斷滿足社會(huì)的需要, 維持和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，取得經(jīng)營(yíng)主動(dòng)權(quán)，獲得良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。這里介紹的新產(chǎn)品 開發(fā)的品種決策，是指可以利用企業(yè)現(xiàn)有剩余牛產(chǎn)能力來(lái)開發(fā)某種在市場(chǎng)上有銷路的新產(chǎn)晶 并已經(jīng)學(xué)握可供選擇的多個(gè)新品種開發(fā)方案的冇關(guān)資料，但不涉及大量投資追加技術(shù)裝 備的問題。新產(chǎn)品開發(fā)的甜種決策可以按照是否涉及追加專屬成本分兩種情況討論。（i）不追加專屬成本的決策在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，就可以應(yīng)用單位資 源貢獻(xiàn)毛益法直接進(jìn)行決策。例6-1單位資源貢獻(xiàn)毛益法在新產(chǎn)品開發(fā)品種決策中的應(yīng)用已知:某金業(yè)擬開發(fā)投產(chǎn)一種新產(chǎn)

35、品,有關(guān)的經(jīng)營(yíng)能力成本（即約束性固定成本）為12 000 元，現(xiàn)有a、b兩個(gè)新品種可供選擇。兩種產(chǎn)品的有關(guān)單價(jià)、單位變動(dòng)成本和定額設(shè)備臺(tái)時(shí) 的預(yù)測(cè)資料如表6-1表示，不需要追加專屬成木。表61ab兩種產(chǎn)品的有關(guān)預(yù)測(cè)資料單位：元；小時(shí)a產(chǎn)品b產(chǎn)品銷售單價(jià)8060單位變動(dòng)成本5036單位產(chǎn)品定額工時(shí)53要求：根據(jù)上述資料，做出該企業(yè)應(yīng)開發(fā)投產(chǎn)那種產(chǎn)品更為冇利的決策分析。解：根據(jù)已知資料，對(duì)以選用單位資源貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行決策分析。（冇關(guān)經(jīng)營(yíng)能力成本12 000 元，対ab兩種產(chǎn)品的繪終選擇沒有影響。無(wú)論開發(fā)投產(chǎn)a還是b產(chǎn)品，在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)它都將如數(shù)發(fā) 生，對(duì)本決策無(wú)關(guān)，因此，在開發(fā)投產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決

36、策分析中，它屈無(wú)關(guān)成木）表62單位資源貢獻(xiàn)毛益表單位：元開發(fā)產(chǎn)品a開發(fā)產(chǎn)品b單位貢獻(xiàn)毛益8050=306036=24單位產(chǎn)品定額工時(shí)53單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益68從表62可以看出，應(yīng)當(dāng)開發(fā)b產(chǎn)品，因?yàn)?，該產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)大于a 產(chǎn)品。從例6-1的計(jì)算過(guò)程可以看出，在開發(fā)新產(chǎn)品品種的多方案決策中，不能以新產(chǎn)品的單 位售價(jià)或單位貢獻(xiàn)毛益的大小作為取舍決策方案的依據(jù)。（二）追加專屬成木當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案小涉及追加專屬成本時(shí)，就無(wú)法繼續(xù)使用單位資源貢獻(xiàn)毛 益法，而應(yīng)當(dāng)使用其他方法進(jìn)行決策。下面選用貢獻(xiàn)毛益總額法進(jìn)行決策分析。例6-2 貢獻(xiàn)毛益總額法在新產(chǎn)甜開發(fā)品種決策中的應(yīng)用已知:仍使用例

37、6-1中的資料,假定該企業(yè)的剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12 000工時(shí)。開發(fā) 新產(chǎn)品a和b都需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本20 000元和50 000 元生產(chǎn)能丿j分別為2 400件和4 000件。耍求：利用貢獻(xiàn)毛益總額法做出開發(fā)投產(chǎn)哪種新產(chǎn)品對(duì)企業(yè)更為有利的決策分析。解：由于是利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)投產(chǎn)新產(chǎn)品a或b,所以，原生產(chǎn)能力成本在決策分 析屮仍是無(wú)關(guān)成本，不必加以考慮。但其分別需要投入的專用模具成本20000元和50000 元，在決策分析中屬于相關(guān)成本，應(yīng)該加以考慮。根據(jù)所給資料，其分析計(jì)算過(guò)程如表63所示。表63貢獻(xiàn)毛益總額法分析表單位:元；件方案項(xiàng)目開發(fā)投產(chǎn)a產(chǎn)品開發(fā)投產(chǎn)

38、b產(chǎn)品剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力12 000小時(shí)12 000小時(shí)每件定額工時(shí)53生產(chǎn)能力2 4004 000銷售單價(jià)8060單位變動(dòng)成本5036單位貢獻(xiàn)毛益3024貢獻(xiàn)毛益總額72 00096 000專屬成本20 00050 000剩余貢獻(xiàn)毛益總額52 00046 000根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該金業(yè)應(yīng)該開發(fā)投產(chǎn)a產(chǎn)品，因?yàn)?，開發(fā)投產(chǎn)a產(chǎn)品，比開發(fā)投產(chǎn)b 產(chǎn)品可以多獲得6000元的貢獻(xiàn)毛益總額。顯然這樣決策對(duì)企業(yè)更為冇利。五、虧損產(chǎn)品的處理在企業(yè)組織多品種生產(chǎn)時(shí)，往往由于某種原因而導(dǎo)致一些產(chǎn)品的收入低于按照完全成本 法計(jì)算的產(chǎn)站成本，出現(xiàn)虧損。對(duì)已經(jīng)發(fā)生虧損的產(chǎn)站，是按照原有規(guī)模繼續(xù)組織其工產(chǎn), 還是停止住產(chǎn)或轉(zhuǎn)

39、產(chǎn)，擬或是擴(kuò)人原有規(guī)模繼續(xù)住產(chǎn)?企業(yè)管理者需要及時(shí)為虧損產(chǎn)品問題 做出正確的決策。（一）是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策1. 相關(guān)剩余主產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移。所謂相關(guān)牛產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以 后，由此而閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外進(jìn)行出租。在這種情 況下，由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的固定成本屬于無(wú)關(guān)成木，在決策中不必加以考慮， 所以，只要虧損產(chǎn)品滿足貢獻(xiàn)毛益（單位貢獻(xiàn)毛益）大于零，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)組織生產(chǎn)。如果簡(jiǎn)單地盲冃停止生產(chǎn)滿足貢獻(xiàn)毛益（單位貢獻(xiàn)毛益）大于零的虧損產(chǎn)品，則不但不能 使企業(yè)增加利潤(rùn)，反而會(huì)使其多損失相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤(rùn)。 這是

40、因?yàn)椋鐏?lái)虧損產(chǎn)品能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的話，這些貢獻(xiàn)毛益便可以為企業(yè)補(bǔ)償一部 分固定成本。如果停止其生產(chǎn)，作為沉沒成本的固定成本仍然還要發(fā)住，這些成本就勢(shì)必要轉(zhuǎn)由其他產(chǎn)品承擔(dān)，最終導(dǎo)致幣個(gè)企業(yè)減少相當(dāng)于虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利 潤(rùn)。如果該虧損產(chǎn)品不能滿足貢獻(xiàn)毛益（單位貢獻(xiàn)毛益）大于零，其本身又不屬于國(guó)計(jì)民生必 須的產(chǎn)品，一般就可以考慮停止生產(chǎn)。例63 貢獻(xiàn)毛益總額法的應(yīng)用已知：表64所示某企業(yè)1998年生產(chǎn)a, b, c三種產(chǎn)品，其中c產(chǎn)品發(fā)生虧損。表64損益計(jì)算表單位：元a立n a j nnb產(chǎn)品c產(chǎn)品合計(jì)銷售收入150 000180 000260 000590 000銷售成木變

41、動(dòng)成本40 00048 000120 000208 000固定成本30 00032 00095 000157 000合計(jì)70 00080 000215 000365 000銷售與管理費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用10 00012 00030 00052 000周定費(fèi)用20 00013 00020 00053 000合計(jì)30 00025 00050 000105 000利潤(rùn)或虧損50 00075 000(5 000)120 000假定1999年一切條件均不變。要求：做出該公司1999年是否應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)c產(chǎn)站的決策。解：依據(jù)題意，計(jì)算可知：c產(chǎn)品的銷售收入=260 000（元）c產(chǎn)品的變動(dòng)成本-120 000+30

42、 000=150 000（元）c產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額=260 000-150 000=110 000（元）由于c產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額人于零，所以應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)c產(chǎn)品。否則，企業(yè)將多損失 110 000元的利潤(rùn)。c產(chǎn)品雖然最終虧損5 000元，但它仍可以為企業(yè)提供110 000元的貢獻(xiàn)毛益，把它看 成企業(yè)的利潤(rùn)。如果c產(chǎn)品不繼續(xù)生產(chǎn)，不僅對(duì)金業(yè)利潤(rùn)所作的這部分貢獻(xiàn)隨之消失，而且 c產(chǎn)品承擔(dān)的固定成本115 000（95 000+20 000）,也將“轉(zhuǎn)嫁”給a和b產(chǎn)品承擔(dān)。假定其負(fù)擔(dān)額按各自的銷偉收入比例進(jìn)行分配，產(chǎn)品 a 應(yīng)分?jǐn)偅海?5 000+20 000）x150 000/（150000+180

43、000）=52 273（元）產(chǎn)品 b 應(yīng)分?jǐn)偅海?5 000+20 000）x180 000/（150000+180000）=62 723（元）表65損益計(jì)算表單位：元a產(chǎn)品b產(chǎn)品合計(jì)銷售收入150 000180 000330 000銷售成木變動(dòng)成本40 00048 00088 000固定成本73 18283 818157 000合計(jì)113 182131818245 000銷售與管理費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用10 00012 00022 000固定費(fèi)用29 09123 90953 000合計(jì)39 09135 90975 000利潤(rùn)或虧損(2 273)12 27310 000通過(guò)表6-5的計(jì)算結(jié)果可以看出，虧

44、損c產(chǎn)品停產(chǎn)以后，企業(yè)的利潤(rùn)總額不僅沒冇增 加，反而人幅度地降低，由原來(lái)的120 000元降至10 000元，這在經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)是很不利的。 因此，在目前條件下，虧損產(chǎn)品c不能停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)組織生產(chǎn)。2. 相關(guān)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移。如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以后，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn) 移，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外岀租，或者轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，那么，這時(shí)就 不能按上述介紹的方法進(jìn)行決策，而必須考慮有關(guān)機(jī)會(huì)成本因素，進(jìn)行相關(guān)損益分析。如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于少閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù) 生產(chǎn)，否則，金業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益與有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差 那么

45、多的利潤(rùn)。如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益小于與閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成木，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。 如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益等于與閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移冇關(guān)的機(jī)會(huì)成木，那么， 繼續(xù)生產(chǎn)或停產(chǎn)虧損產(chǎn)品都行。確認(rèn)與閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移冇關(guān)的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況，具體問題具體分析。 如果將閑置卜來(lái)的牛產(chǎn)能力用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，則與繼續(xù)牛產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案有關(guān)的機(jī)會(huì) 成木就是承攬零星加工業(yè)務(wù)可望獲得的貢獻(xiàn)毛益；如果將閑置下來(lái)的牛產(chǎn)設(shè)備用于對(duì)外出租, 則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案冇關(guān)的機(jī)會(huì)成本就是可望獲得的和金收入;如果將閑置下來(lái)的生 產(chǎn)設(shè)備用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的機(jī)會(huì)成本就是轉(zhuǎn)產(chǎn)以后的產(chǎn)品能

46、夠 創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益。例6-4 相關(guān)損益分析法的應(yīng)用已知：仍以例63屮的資料為準(zhǔn)。假設(shè)該企業(yè)在c產(chǎn)品停產(chǎn)后， 可以轉(zhuǎn)產(chǎn)d產(chǎn)品，d產(chǎn)品的銷售單價(jià)為500元，單位變動(dòng)成本為 280元,通過(guò)市場(chǎng)預(yù)測(cè),預(yù)計(jì)d產(chǎn)品可以售111 600件。要求：做出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)d產(chǎn)品的決策。解：依據(jù)題冃給出的資料，編制相關(guān)損益分析表如表66所示。表6一6相關(guān)損益分析表單位：件：元繼續(xù)生產(chǎn)c產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)d產(chǎn)品相關(guān)收入260 000500x600二300 000相關(guān)成本120 000+30 000=150 000280x600=168 000相關(guān)損益110 000132 000從表6-6可知，轉(zhuǎn)產(chǎn)d產(chǎn)品以后，可使企業(yè)的利潤(rùn)總額比繼續(xù)生

47、產(chǎn)c產(chǎn)品多出22 000(132 000110 000)7e,所以，企業(yè)應(yīng)該做出停產(chǎn)c產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)d產(chǎn)品的決策。(二)是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策涉及到的因素較多，是一個(gè)復(fù)雜的問題。從上面的討論我們已經(jīng)知道, 對(duì)于虧損產(chǎn)品，在適宜的條件下可以轉(zhuǎn)產(chǎn)，但不能輕易地停產(chǎn)。那么，在生產(chǎn)、銷售條件允 許的情況下，能不能考慮適當(dāng)增產(chǎn)呢?下而我們將分三種情況了以討論。1增產(chǎn)能力已經(jīng)具備，且不能轉(zhuǎn)移。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，fl這種能 力不能轉(zhuǎn)移時(shí)，對(duì)于虧損產(chǎn)品可以按以下情況分別進(jìn)行決策。(1) 如果虧損產(chǎn)品能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益，該產(chǎn)品不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)這種產(chǎn)甜，這 樣，企業(yè)可以多獲得相當(dāng)于

48、增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤(rùn)。例6-5 貢獻(xiàn)毛益總額法的應(yīng)用已知：仍用例6-3的資料，假定企業(yè)現(xiàn)已具備增產(chǎn)10%c產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。 要求：作出是否應(yīng)該增產(chǎn)c產(chǎn)品的決策。解：增產(chǎn)c產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益為：260 000 一(120 000+30 000)x10%=ll 000(元)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)c產(chǎn)品，這樣，nj使企業(yè)多獲得11 000元的利潤(rùn)。(2) 如果虧損產(chǎn)品能夠提供止的貢獻(xiàn)毛益，但其數(shù)額小于與可以轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)該產(chǎn)品能力 有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。這時(shí)，在進(jìn)行是否對(duì)具增產(chǎn)的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過(guò)比 較增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策。例66 相關(guān)損益分析

49、法的應(yīng)用已知：仍用例63所給的資料。當(dāng)c產(chǎn)品停產(chǎn)后，其閑置下來(lái)的相關(guān)設(shè)備可以對(duì)外出 租，其年租金收入為80 000元。假定企業(yè)已具備增產(chǎn)10%的c產(chǎn)品的能力，且該能力無(wú)法 轉(zhuǎn)移。要求：作出是否增產(chǎn)c產(chǎn)品的決策。解：根據(jù)題意，編制相關(guān)損益分析表，如表67所示。表6一7相關(guān)損益分析表單位：元方案項(xiàng)目増產(chǎn)c產(chǎn)品不增產(chǎn)c產(chǎn)品和關(guān)收入260 000x(1+10%)=286 0000相關(guān)成本245 0000其中：增量成木(120 000+30 000)x(l+10%)=165 0000機(jī)會(huì)成本80 0000相關(guān)損益410000應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)c產(chǎn)品，這樣企業(yè)可以多獲得41 000元的利潤(rùn)。2增產(chǎn)能力已經(jīng)具備，且能

50、夠轉(zhuǎn)移。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，且這種能 力能夠轉(zhuǎn)移時(shí)，對(duì)于虧損產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按以下原則進(jìn)行決策：(1) 如果不應(yīng)當(dāng)停止牛產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于與 增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。(2) 如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能夠捉供e的貢獻(xiàn)毛益，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相 關(guān)損益分析法，通過(guò)進(jìn)一步比較增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益來(lái)進(jìn)行決策。這里 的“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成木”中，應(yīng)當(dāng)包括兩項(xiàng)機(jī)會(huì)成木：一項(xiàng)是與虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能 力轉(zhuǎn)移冇關(guān)的機(jī)會(huì)成本；另一項(xiàng)是與虧損產(chǎn)品增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移冇關(guān)的機(jī)會(huì)成木。3. 增產(chǎn)能力尚不具備。當(dāng)企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)

51、品的能力吋，要達(dá)到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 的目標(biāo)，必須增加設(shè)備，投入相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力，追加一定的專屬成本。在這種情況 下，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的決策分析。(1) 如果不應(yīng)當(dāng)停止牛:產(chǎn)某虧損產(chǎn)甜，而且，增產(chǎn)虧損產(chǎn)甜所能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于追 加的專屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。(2) 如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益，那么，應(yīng)當(dāng) 運(yùn)用和關(guān)損益分析法，通過(guò)比較增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策。在計(jì)算虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本時(shí)，除了其增量成本外，述應(yīng)該包括相應(yīng)的專屬成本。虧損產(chǎn)品的決策是企業(yè)管理屮的一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題,需要管理者認(rèn)真研究，全面權(quán)衡, 審時(shí)度勢(shì)，從

52、不同角度設(shè)計(jì)方案，并采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算、分析、比較，做出對(duì)企業(yè)更有 利的決策，絕不應(yīng)輕率地做出停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租相應(yīng)設(shè)備的決定。六、半成品是否深加工的決策企業(yè)牛產(chǎn)的半成品，本來(lái)是其連續(xù)牛產(chǎn)過(guò)程中的屮間產(chǎn)品，但它們往往也可以直接出售。 如鋼鐵工業(yè)屮的生鐵，既可以進(jìn)一步加工成鋼或鋼材，也可以肓接向外出fb半成品立即出 售，價(jià)格一般偏低，進(jìn)一步深加工后再出售，價(jià)格一般較高，但需支付一定的深加工成本。 究竟如何決策對(duì)企業(yè)更有利，這就要看對(duì)半成品深加工能否為企業(yè)帶來(lái)一定的追加利潤(rùn)。由 于深加工總是在已經(jīng)完成的半成品的棊礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以，半成品階段的加工成木和是否深 加工的決策無(wú)關(guān)，屬于決策的無(wú)關(guān)成本，應(yīng)

53、不予考慮。在決策分析時(shí)只要直接比較深加工階 段所需追加的成木和加工完成麻所能增加的收入，即可判斷出對(duì)半成品進(jìn)行深加工是否對(duì)企 業(yè)更為有利：當(dāng)深加工后增加的收入大于深加工需要追加的成本時(shí)，深加工的方案較優(yōu)；當(dāng) 深加工后增加的收入小于深加工需耍追加的成本時(shí)，出售半成品的方案鮫優(yōu)；當(dāng)深加工后增 加的收入等于深加工需要追加的成木時(shí)，兩方案等價(jià)。顯然，在半成品是否深加工的決策屮，還需考慮作為半成品和產(chǎn)成品的銷路，以及深加 工能力是否可以轉(zhuǎn)移等因素的影響。例6-7 差量損益分析法的應(yīng)用己知：某金業(yè)主產(chǎn)的甲半成品，年產(chǎn)量10 000單位變動(dòng)成本24元，單位固定成本6元，單位售價(jià)30元。若將其進(jìn)一步深加工為乙

54、產(chǎn)品再出售，預(yù)計(jì)單位偉價(jià)可增加到42元， 但需要追加直接材料6元、直接人工2元。耍求：就以下三種各不和關(guān)的情況，分別作出甲半成品是應(yīng)該直接出售還是應(yīng)該深加工 后再出售的決策分析。(1) 企業(yè)現(xiàn)已具備深加工20 000件甲半成品的能力，不需追加專屬成本，且深加工能力 無(wú)法轉(zhuǎn)移；(2) 企業(yè)深加工需和.用一臺(tái)專用設(shè)備，年租金為50 000元；(3) 企業(yè)只具備深加工8 000件甲半成品的能力，該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì) 年可獲得貢獻(xiàn)毛益35 000元。解：編制差量損益分析表，如表6一8所示。表6一8差量損益分析表單位：件；元方案項(xiàng)目深加工為乙產(chǎn)品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入42x 10

55、000=42000030x 10 000=30 000120 000和關(guān)成本80 000080 000其中：加工成本(6+2)xl 000=80 0000差量損益40 000應(yīng)繼續(xù)對(duì)甲半成品進(jìn)行深加工，企業(yè)可多獲得利潤(rùn)40 000元。 編制羌量損益分析表，如表69所示。表69差量損益分析表單位：元深加工為乙產(chǎn)品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收益420 000300 000120 000相關(guān)成木130 0000130 000其中：加工成本80 0000專屈成本50 0000差量損益一 10 000由于深加工岀售乙產(chǎn)品比直接岀售甲半成品少得利潤(rùn)10 000元，因此，宜接出售甲半 成品對(duì)金業(yè)更為育利。(

56、3) 編制差量損益分析表如表610所示。表610差量損益分析表單位：件；元深加工為乙產(chǎn)品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入42x 8 000=336 00030x8 000=240 00096 000相關(guān)成本99 000099 000其中：加工成本8x8 000=64 0000機(jī)會(huì)成本35 0000差量損益一 3 000由于直接出售甲半成品比深加工后再出售乙產(chǎn)品的利潤(rùn)多3 000 7e,所以，這時(shí)企業(yè)應(yīng) 出售甲半成品，而不應(yīng)該對(duì)其再進(jìn)行深加工。另外，在某些企業(yè)中，例如石油化工企業(yè)，在同一生產(chǎn)過(guò)程中往往會(huì)同時(shí)生產(chǎn)出若t種 經(jīng)濟(jì)價(jià)值都較大的聯(lián)產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品分離后，有的可以直接出售，也町以在分離后進(jìn)行深 加工后再出偉，這也是生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè)經(jīng)常遇到的決策問題。這一問題的決策分析過(guò)程和 半成品是否深加工問題的決策分析過(guò)程完全相似，也可以采用差量分析法進(jìn)行決策。這里, 聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本是無(wú)關(guān)成本，而進(jìn)一步加工所發(fā)生的可分離成本屬于相關(guān)成本