企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析介紹

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍(lán)星化工有限公司（以下簡稱藍(lán)星公司）于 2005 年 6 月成立，注冊資本 1000 萬元 （其中中星集團(tuán)出資 600 萬元，占 60% ；自然人王某出資 400 萬元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累計(jì)留存收益 8100 萬元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門要求該企 業(yè)關(guān)停，股東會于 2009 年 9 月 30 日決定解散并注銷藍(lán)星公司。2009 年 9 月 30 日，藍(lán)星公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資

2、產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400負(fù)債總額600所有者權(quán)益9400實(shí)收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算組，并對外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。10 月 15 日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交 2009 年度所得稅匯算清繳申報(bào)表， 現(xiàn)金補(bǔ)交所得稅20萬元。主管國、地稅分局于 10月18日到藍(lán)星公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國稅查補(bǔ)稅款200萬元、加收滯納金 20萬元、罰款40萬元；地稅查補(bǔ)稅款 300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30

3、萬元。企業(yè)會計(jì)處理為:借：利潤分配一一未分配利潤6 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅2 000 000應(yīng)交營業(yè)稅等3 000 000其他應(yīng)交款一一滯納金、罰款1 200 000清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80萬元。資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表列示:單位：萬元資產(chǎn)賬面計(jì)稅處置應(yīng)納備注價(jià)值基礎(chǔ)收入稅費(fèi)貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅544萬元，地稅54.4萬元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000

4、600增值稅30萬元，地稅570萬元?？晒缡劢鹑谫Y產(chǎn)4001005000合計(jì)100009 610131 198.4注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場購買的股票。企業(yè)初始購買價(jià)款為100萬。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬。企業(yè)資本公積300萬反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算藍(lán)星公司應(yīng)納清算所得稅；（2 ）分別計(jì)算中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

5、；（3）計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅；（4）編制清算所得稅申報(bào)表；（5）出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書。方法一（1）清算所得稅計(jì)算過程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損土納稅調(diào)整額 =13 550-9 610-80-（ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （萬元）清算所得稅=3355.6疋5%=838.9 （萬元）（2） 清算期新增稅后利潤 =清算損益-清算所得稅=13 550-10000- （ 80+54.4+570 ） +20+300-838.9=2326.7（萬元）注：借：資本公積-其他資本公積 300貸：利潤分

6、配-未分配利潤 300按順序償債后，剩余財(cái)產(chǎn)=(13550+544+30 ) - ( 80+54.4+570+838.9+544+30)-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7 （萬元）其中，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10806.7 X60%=6484.02（萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得 =9 806.7 00%=5884.02 （萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0 （萬元）（3）王某應(yīng)得清算分配額 =10 806.7 X40%=4322.68 （萬元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（4322.68-400 ）X20%=784

7、.54 （萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣 代繳。王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4322.68-784.54=3538.14（萬元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，應(yīng)進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補(bǔ)稅20萬元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費(fèi)用 20貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20借：利潤分配-未分配利潤20貸：所得稅費(fèi)用 20借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20貸：現(xiàn)金 202009 年 10 月 18 日，國地稅對外企業(yè)以往年度稅收事項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查期限為 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結(jié)束，國稅查補(bǔ)稅款 200 萬元、

8、加收滯納金 20 萬 元、罰款 40 萬元；地稅查補(bǔ)稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)的會 計(jì)處理為：借：利潤分配未分配利潤 620貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅200應(yīng)交營業(yè)稅等300其他應(yīng)交款滯納金、罰款120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍(lán)星公司相關(guān)的稅收事項(xiàng)已經(jīng)全部處理完畢。進(jìn)入下一 步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍(lán)星公司清算起始日的資產(chǎn)負(fù)債表 :資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120

9、負(fù)債總額1220所有者權(quán)益87601000實(shí)收資本資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9980這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項(xiàng)就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過分析資產(chǎn)、負(fù)債 的變動(dòng)來確定清算所得的。第三步：編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià) 值或交易 價(jià)格（3）清算損益（4）=（3）-（2）會計(jì)損益（5）=（3）-（1）1貨幣資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款100

10、1000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#400100500400400（ 100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽(yù)#30長期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）

11、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）清算損益（4）=（2）-（ 3）會計(jì)損益（5）=（1）-（ 3）1短期借款100100100002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項(xiàng)目金額

12、應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（底稿一）39402負(fù)債清償損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)12稅率（25%）25%算13應(yīng)納所得稅額（11 X12 ）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17 ）838.9清算所得稅=3355.6

13、X25%=838.9 （萬元）（現(xiàn)金繳納）第四步：清算后新增會計(jì)稅后利潤類別行次項(xiàng)目金額清算后新增會計(jì)利潤1資產(chǎn)處置會計(jì)損益（底稿一）38502負(fù)債清償會計(jì)損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用838.96新增稅收會計(jì)利潤（1+2-3-4-5 ）2326.7清算后新增會計(jì)稅后利潤 =3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累積留存收益=7460+2326.7=9786.7計(jì)算剩余可用于分配的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-負(fù)債清償金額-清算費(fèi)用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（底稿一）

14、135302負(fù)債清償金額（底稿二）12003清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財(cái)產(chǎn)（1-2-3-4-5 ）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.710806.7其中：中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.7 00%=6472.02（萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得 =9786.7 X60%=5872.02 （萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.02-600=0 （萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.7總0%=4314.68 （萬元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（4314.68-400 ）X20%=78

15、2.94 （萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣 代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做:王某應(yīng)確認(rèn)股息所得= 9786.7X40% = 3914.68 （萬元）王某應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 3914.68 >20%=782.94 （萬元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元）清算所得稅申報(bào)表的編制中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表納稅人名稱：藍(lán)星化工有限公司納稅人識別號：單位：萬元類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（填附表

16、一）39402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11 X12 ）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報(bào)日期：年 月曰代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)蓋章

17、：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報(bào)日期：年 月曰主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期：年 月曰附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項(xiàng)目賬面計(jì)稅可變現(xiàn)價(jià)資產(chǎn)處置價(jià)值基礎(chǔ)值或交易損益（4）（1）（2）價(jià)格=（3）-（ 2）（3）1貨幣資金53053053002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#40010050040

18、016持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽(yù)#30長期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章:附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：元（列至角分）行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償負(fù)債清償（1）（2）金額（3）損益（4）=（2）-（ 3）1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款2002001

19、80205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#50505007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款120120120013其他應(yīng)付款100100100014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)60060058020經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章:附表三：剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：萬元類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格135302清算費(fèi)用803職工工資504社會保險(xiǎn)費(fèi)用5法定補(bǔ)償金6清算稅金及附

20、加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財(cái)產(chǎn)（1 29）10786.7011其中：累計(jì)盈余公積978.6712累計(jì)未分配利潤8808.03股東名稱持有清算投資額分配的財(cái)其中：確企業(yè)權(quán)益產(chǎn)金額認(rèn)為股息性投資比金額例（%）剩余財(cái)產(chǎn)分配13中星集團(tuán)60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:（5）清算報(bào)告審核確認(rèn)書藍(lán)星化工有限公司清算組：清算報(bào)告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：藍(lán)星化工有限公司（以下簡稱貴公司）于 2005年6月成立，注冊資本1 000萬元，其 中，中星集團(tuán)出資600萬元，

21、占股本總額的60%，王某出資400萬元，占股本總額的40%。 截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬元，負(fù)債總額600萬元，凈資產(chǎn)為9400 力仁注銷期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅20萬 清繳進(jìn)行檢查， 10 月 20 日檢查結(jié)束，國稅查補(bǔ)稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬元、罰款元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報(bào)40 萬元；地稅查補(bǔ)稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元，貴公司按規(guī)定進(jìn)行 了相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補(bǔ)稅款在清算開始日尚未繳納。經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司清算起始日

22、資產(chǎn)總額為 9980 萬元，負(fù)債總額為 1220 萬元，所有 者權(quán)益為 8760 萬元，其中留存收益為 7460 萬元。清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為 3940 萬元，負(fù)債清算損益為 20 萬元，支付清算費(fèi) 用 80 萬元， 繳納清算稅金及附加 624.4 萬元， 因 100 萬其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣 除調(diào)增所得 100 萬元，最終確認(rèn)清算所得為 3355.6 萬元，應(yīng)繳納清算所得稅 838.9 萬元， 貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額為 10786.7 萬元，其 中包含稅后留存收益 9786.7 萬元。按照股權(quán)比例， 中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額 6472.02

23、 萬元， 其中股息所得 5872.02 萬元，剩余 600 萬元為投資成本回收，投資處置損益為0 。王某應(yīng)得清算分配額 4314.68 萬元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 782.94 萬元，剩余稅后分配額為 3531.74 萬元。請貴公司在稅務(wù)登記注銷后 30 日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特此證明。XXX 稅務(wù)師事務(wù)所201x 年 x 月 x 日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收款1001000存貨2 6002 590102.5固定資產(chǎn)6 0005 9505012.5可供出售金融資產(chǎn)4001

24、0030075合計(jì)100009 61097.5借：利潤分配 -未分配利潤 22.5貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5借：資本公積 其他資本公積 75貸：遞延所得稅負(fù)債 75按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，上述資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400遞延所得稅負(fù)債97.5負(fù)債總額697.5所有者權(quán)益9302.5實(shí)收資本1000資本公積225留存收益8077.5資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000清算開始日資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金

25、530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120遞延所得稅負(fù)債97.5負(fù)債總額1317.5所有者權(quán)益8662.5實(shí)收資本1000資本公積225留存收益7437.5清算所得稅=2955.6 X25%=738.9 （萬元）類別行次項(xiàng)目金額清算后新增會計(jì)利潤1資產(chǎn)處置會計(jì)損益(底稿一)38502負(fù)債清償會計(jì)損益(底稿二)203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用816.46新增稅收會計(jì)利潤(1+2-3-4-5)2349.2資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9

26、980借：資本公積 2252326.7遞延所得稅負(fù)債 75貸：清算損益300借：所得稅費(fèi)用：816.4 ( 838.9-22.5)遞延所得稅負(fù)債22.5貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9累積留存收益=2349.2+7437.5=9786.7趙國慶老師的企業(yè)所得稅清算聽課筆記以前經(jīng)常從中國稅務(wù)報(bào)上能看到趙老師的文章，對一些文件政策的解讀，很 是受益。這二天聽了趙老師企業(yè)所得稅清算，正如火版所說，作為稅務(wù)中介 成員，是必須學(xué)的一門課。趙老師的課是源于財(cái)稅200960號關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干 問題的通知，此文只有5、6百字，但里面包括內(nèi)容卻相當(dāng)豐富，且聽趙老師 是如何講解的：1、 企業(yè)清

27、算的所得稅處理包括二個(gè)層面的清算：公司層面，就是從事實(shí)體 生產(chǎn)經(jīng)營的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，指公司的 企業(yè)投資者進(jìn)行投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅清算。2、企業(yè)的稅務(wù)登記的注銷是否必須進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？是不一定的。財(cái)稅200960號只說了二種情形應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的，“（一）按公司法、企 業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)”，而按稅務(wù)登記管理辦法的相關(guān)規(guī)定注銷是有很多種的。二者是不能劃等號 的，就如A企業(yè)由于經(jīng)營地址改變從甲地搬遷到乙地，甲地需辦理稅務(wù)登記的 注銷，但由于公司經(jīng)營活動(dòng)并沒發(fā)生改變不必進(jìn)行所得稅的清算。3

28、、如何理解清算所得計(jì)算公式，與老法下計(jì)算公式的對比。趙老師在此處提出用資產(chǎn)負(fù)債表觀來理解使復(fù)雜的公式變得通俗易懂，“資產(chǎn)的凈增加和負(fù)債的凈減少帶來清算所得，資產(chǎn)的凈減少和負(fù)債的凈增加帶來清算損失”。4、企業(yè)清算期的如何確定，提出站在損益表觀下的企業(yè)應(yīng)做的年度匯算清繳期與站在資產(chǎn)負(fù)債表觀下所得稅清算期，因此便有二個(gè)所得稅納稅年度，第一 個(gè)納稅年度是1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，第二個(gè)是終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到注銷 稅務(wù)登記之日。財(cái)稅200960號“企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度 計(jì)算清算所得”，此規(guī)定對企業(yè)彌補(bǔ)虧損有極期重要的意義。5、企業(yè)清算所得稅處理的內(nèi)容與步驟，利用實(shí)際案例教我們?nèi)绾巫鏊?/p>

29、得稅 清算，運(yùn)用二種方法計(jì)算得出的不同結(jié)論提醒應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些及對事務(wù)所做工作 底稿的看法。6清算中應(yīng)注意的其他問題，如稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)處置損失的扣除、商譽(yù)的 扣除、清算期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除及彌補(bǔ)虧損等。企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析（學(xué)習(xí)提問）這案例分析有幾個(gè)地方不理解，麻煩能否以解讀方式分析一下，先謝了！1中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.7 X 60%=6472.02萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.7 X 60%=5872.02 （萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（6472.02-5872.02 ） -600=0 （萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.7 X 40%=4314

30、.68 （萬元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4314.68-400 ） X 20%=782.94 （萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做：王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.7 X 40%=3914.68 （萬元）王某應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3914.68 X 20%=782.94 （萬元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74 （萬元）問題：1）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么理解，是注銷為什么還要計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?算式也不

31、理解（扣 600是投資成本，前面部分得出是什么）？2）備注“【我們認(rèn)為】”的計(jì)算方法目的是說明此方法是錯(cuò)誤（應(yīng)該上面的計(jì)算方法正確）？2、附表二：負(fù)債負(fù)債清償損益明細(xì)表中“應(yīng)交稅費(fèi)”賬面、計(jì)稅金額怎么為150與前面底稿二：債務(wù)清償損益中對應(yīng)的科目金額650不一致？3、企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：清算所得稅=2955.6 X 25%=738.9 （萬元）是怎么計(jì)算出的（最后分錄：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅838.9 ）?jszgq 回答 第一個(gè)問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第十一條的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的

32、部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額， 超過或者低于投資成本的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因此，5872.02是相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，這部分股息所得由于根據(jù)企業(yè)所得法第二十六條的規(guī)定，居民企資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。由于這里為0,也就沒有任何投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二個(gè)問題：只有在企業(yè)所得稅中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條，清算企業(yè)的企業(yè)股東要就分的的財(cái)產(chǎn)分別確認(rèn)股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得。而在個(gè)人所得稅法中，沒有這個(gè)規(guī)定。因此,對于清算企業(yè)的個(gè)人股東，直接用分配所得的財(cái)產(chǎn)減去初始投資成本后確認(rèn)投

33、資轉(zhuǎn)讓所得或 損失，不能按企業(yè)的方法做。由于個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征稅，用企業(yè)的方法，會出現(xiàn)確認(rèn)股息所得，但投資轉(zhuǎn)讓部分確認(rèn)的是損失的情況，而個(gè)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失又不能去抵減股息所得項(xiàng)目，會出現(xiàn)多征稅的情況。而且個(gè)人所得稅上沒有這種要求的規(guī)定。第三個(gè)問題：附表二這兒確實(shí)是一個(gè)筆誤， 這里應(yīng)該用我們在清算開始日編制的那張資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付 稅款650，而不是150。第四個(gè)問題：清算所得稅=2955.6 X 25%=738.9 （萬元），這里也是一個(gè)錯(cuò)誤。應(yīng)該是清算所得稅 =3355.6 X 25%=838.9 （萬元）。400的差異是因?yàn)槲以瓉戆咐惺菦]有可供出售金融資產(chǎn)的。 在上國會講義中我增加了這

34、個(gè)項(xiàng)目，可能在最后修改講稿時(shí)，有些部分修改的不完整。非常感謝你的提醒?；貜?fù)樓主yangbaoliang的帖子這里我們舉一個(gè)例子，假設(shè)某一人有限責(zé)任公司，個(gè)人初始投資100元成立的，清算前，這個(gè)企業(yè)實(shí)收資本100,未分配利潤30。清算后，由于有資產(chǎn)增值，最終企業(yè)清算后，取得財(cái) 產(chǎn)為140。此時(shí)，按一般算法，這個(gè)個(gè)人最終取得140，初始投資100,40為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按 20%率 繳稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 8。如果按企業(yè)股東的算法，300的未分配利潤確認(rèn)為股息所得，按20%繳稅為6,140-30-100=10 ，確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為2，合計(jì)仍為 &因此，如果企業(yè)成立后，個(gè)人股

35、東沒有發(fā)生變更沒有問題。但是，如果該個(gè)人投資者投資后，將股權(quán)中途轉(zhuǎn)讓給另外一個(gè)人，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為130，此時(shí)，原始股東應(yīng)該按30的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納 6的個(gè)人所得稅。這種情況下，在清算環(huán)節(jié)，后來的個(gè)人股東初始投資成本為130,其實(shí)際分配取得財(cái)產(chǎn)為 140，減去130的投資成本，10為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 繳納個(gè)人所得稅為2。但此時(shí)，如果按企業(yè)股東的算法，30確認(rèn)為股息性所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為6。此時(shí)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為140-30-130=-20，此時(shí)就出現(xiàn)了投資損失。但是，個(gè)人所得稅實(shí)行的是分項(xiàng)征 收，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失時(shí)不能抵減股息性所得的，因此，損失就視同為無所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為0。這時(shí)，你就可以看出，按第