基于活動的成本核算系統(tǒng)

1、基于活動的成本核算系統(tǒng)成本核算是企業(yè)會計工作的重要內(nèi)容 ;正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。但今天，在 實際工作中，大多數(shù)公司都是根據(jù)扭曲的成本信息進行訂價、產(chǎn)品組合和選擇工藝技術(shù)等重大決 策。更為糟糕的是，幾乎沒有別的信息能使管理當局意識到產(chǎn)品成本的嚴重失真，只有在獲利能 力與競爭實力下降之后，公司才發(fā)現(xiàn)出了問題。有些公司的經(jīng)理雖然憑直覺意識到他們的會計系 統(tǒng)扭曲了產(chǎn)品成本，也只能人為地加以調(diào)整，很難系統(tǒng)地加以分析和評價。解決這些問題的一個方法就是導(dǎo)入基于活動的成本核算系統(tǒng) -ABC(Activity-Based costing ，簡 稱 ABC，下同)。一、什么是 ABC?傳統(tǒng)的成本

2、核算程序分為兩個階段，如圖 1 所示。第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當標準歸集到各個生產(chǎn)部門。大多數(shù)公司都可 以很好地完成這一步。第二步是用一個數(shù)量標準 (如直接人工工時、直接材料和機器小時等 )把這 些成本分配到各個產(chǎn)品線中。大多數(shù)學者都認為這種分攤方法過于簡單。ABC 的核心在于主張以 活動量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)。 ABC 方法認為，每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、 發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。而各種耗費資源的活動 "驅(qū)動"了成本的發(fā) 生，每種產(chǎn)品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發(fā)運、 開票結(jié)算

3、和其他服務(wù)等活動的需要量。"驅(qū)動"成本發(fā)生的那些重要的活動或事務(wù)，是隱藏在成本 之后的推動力。即為"成本驅(qū)動因素"。成本行為是由成本驅(qū)動因素所決定的。要把間接成本分配 到各產(chǎn)品上去，首先要了解成本行為，以便識別出恰當?shù)某杀掘?qū)動因素。如果簡單地用一個數(shù)量 標準把它們分配到各個產(chǎn)品中。那么計算出的產(chǎn)品成本勢必發(fā)生扭曲。因此，應(yīng)采用以活動量或 事務(wù)量為基礎(chǔ)的成本驅(qū)動因素來分配共同成本。同時。幾乎所有活動的成本都是可分的，因此它 們都能被分解并追溯到具體的產(chǎn)品或產(chǎn)品系列中去。ABC 方法也分為兩步，如圖 2 所示。第一步包括識別不同活動的成本，并把它們分配到 &

4、quot;活動成本庫(activity cost pools)" 中?；?動成本庫可以根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營所發(fā)生的各種活動，靈活加以確定。它們可能包括設(shè)置調(diào)試機器、 訂貨、材料處理、儲存、發(fā)運、生產(chǎn)過程監(jiān)管、供電等。對成本驅(qū)動因素的分析有助于確定把制 造費用分配到各個產(chǎn)品或產(chǎn)品系列上的適當比率。第二步是運用這些比率把成本庫中的制造費用 分攤于各個產(chǎn)品中。分攤的制造費用 =成本庫分攤比率×耗用的成本驅(qū)動因素量 (活動量)。ABC 的提出雖然主要是著眼于改進間接費用的分配方法，但其意義卻決不僅僅限于某種方法的變 革，它在有關(guān)的成本理論上也有所突破與創(chuàng)新。過去人們按照成本與產(chǎn)量 (業(yè)

5、務(wù)量)之間的變動關(guān)系，將成本區(qū)分為變動成本和固定成本兩類，只 把短期內(nèi)隨產(chǎn)量變化而變化的成本視為可變成本。而很多重要的成本類別雖然在短期內(nèi)不隨產(chǎn)量 變化而變化，但在一段時期內(nèi)卻隨產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品組合、公司產(chǎn)品范圍和顧客范圍的變化而相應(yīng) 變化。因此，ABC 的發(fā)明人卡普蘭(Kaplan)和庫珀(Cooper) 教授認為，應(yīng)將變動成本進一步區(qū)分 為短期變動成本和長期變動成本。其中，短期變動成本即指原來意義上的變動成本，這些成本以 數(shù)量為基礎(chǔ)，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例地變動；長期變動成本則是以活動量為基礎(chǔ)，隨活動量的變化 而變化。例如，生產(chǎn)計劃制定成本主要是由每種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次所引發(fā)的，在大量生產(chǎn)的情況下，

6、 生產(chǎn)計劃制定成本的高低將取決于有多少生產(chǎn)批次需要制定計劃，而并非取決于要生產(chǎn)多少數(shù)量 單位的產(chǎn)品。在這里，決定成本高低的不是數(shù)量基礎(chǔ)產(chǎn)量的多少，而是活動量基礎(chǔ)需制定計劃的 生產(chǎn)批次。在 ABC 系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內(nèi)不隨任何活動量的變動而變動的 成本。有研究表明，這種固定成本在全制造成本中只占很小的比例。因此，ABC 擺脫了將成本簡 單分為固定成本和變動成本的做法，注意長期成本的可變化性。它認為幾乎所有的成本包括所謂 的共同成本和傳統(tǒng)上被認為是間接的和短期內(nèi)固定的成本都是可變的，也可以被歸納至產(chǎn)品或產(chǎn) 品線中。2、ABC 的作用和戰(zhàn)略意義ABC 是一種嶄新的成本核算系統(tǒng)，在

7、企業(yè)決策和戰(zhàn)略管理中具有極大的價值。2.1 ABC 能提供正確的符合管理需要的產(chǎn)品成本信息，并有助于提高成本管理水平ABC 方法則試圖把支持產(chǎn)品生產(chǎn)和發(fā)運的各種活動予以量化。并把它們按其 "來龍去脈"原原本本 地歸集到各個產(chǎn)品中，能得到正確的產(chǎn)品成本信息。而激烈的全球競爭和嶄新的生產(chǎn)技術(shù)使準確 的產(chǎn)品成本信息對于企業(yè)在競爭中的取勝至關(guān)重要。通過導(dǎo)入 ABC 系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以制定正確的訂價、產(chǎn)品組合、生產(chǎn)工藝選擇等相關(guān)決策。而且 可以提高成本管理水平。首先，對于活動和成本驅(qū)動因素的分析不僅為生產(chǎn)部門，而且也為服務(wù) 部門提供了控制成本的基礎(chǔ)。其次，ABC 不僅促使會計和管理人

8、員理解新的生產(chǎn)過程，而且使成 本控制由對結(jié)果的控制轉(zhuǎn)向?qū)χ圃熨M用源泉(活動)及其成本驅(qū)動因素的控制，提高了制造費用的 計劃和管理水平。例如，傳統(tǒng)的觀點將制造費用視為勞動力成本的一個比例，這導(dǎo)致在預(yù)算過程 中將制造費用作為直接人工的一個固定比率來確定，而不是根據(jù)生產(chǎn)對各種支持活動的需要來確 定。采用 ABC 后，可以方便地確定制造費用的合理水平。再如，對定單處理和材料處理的成本驅(qū) 動因素的分析，可用于確定與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的采購部門的預(yù)算。這樣制定的制造費用預(yù)算更 加切合實際需要，從而可以提高管理和費用控制的水平。ABC 提供關(guān)于現(xiàn)有技術(shù)的成本的相關(guān)信息，可以改進管理者對新的生產(chǎn)工藝的評價，并且

9、可以作 為評價技術(shù)發(fā)展的潛在成本和收益的基礎(chǔ)。例如，精簡生產(chǎn)過程，減少設(shè)置次數(shù) ;使工廠布局合 理化，以降低原材料處理費用以及提高質(zhì)量控制，以減少檢驗費用等都對產(chǎn)品成本有較大影響。 對特殊產(chǎn)品的成本更準確的了解，可能使計算機集成制造系統(tǒng) (CIMS)顯得更有吸引力，因為 CIMS 特別適合多品種小批量的生產(chǎn)環(huán)境，而在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中，這些投資通?？雌饋聿⒉缓纤恪Ａ硗?，對活動和成本驅(qū)動因素的分析也為績效評估提供了一個廣泛的范圍和更合理的標準。同時， ABC 還可以用來對不同商標的產(chǎn)品、不同顧客、不同分銷渠道進行深入分析，而這在傳統(tǒng)的會計 系統(tǒng)中是做不到的。2.2 ABC 為企業(yè)進行戰(zhàn)略分析提供了一

10、個有力武器價值鏈分析作為一種重要的戰(zhàn)略分析工具，是波特在競爭優(yōu)勢一書中提出的，但論述得過于 概括。在實際的操作中，企業(yè)還不能正確地分解活動、分析其成本行為以及建立一套完整的戰(zhàn)略 成本系統(tǒng)。而 ABC 不僅符合波特進行價值活動分析的需要，是價值鏈分析的基礎(chǔ)，而且更加具體、 具有可操作性，為企業(yè)進行戰(zhàn)略成本分析提供了有力武器。事實上，波特在論述價值鏈分析時就 已言及:"成本分析在很大程度上依賴于會計制度。雖然現(xiàn)行的會計制度確實擁有對成本分析有用 的數(shù)據(jù)，但它們常常妨礙戰(zhàn)略性成本分析?，F(xiàn)行成本系統(tǒng)把成本按照職能項目分類，如直接人工、 間接人工和制造費用等。這樣可能掩蓋了企業(yè)進行的基本活動。

11、這樣會把具有不同經(jīng)濟特性的活 動的成本合計起來，而把與同一種活動有關(guān)的勞動、原材料和間接成本人為地割離開來。""成本 分析的起點是確定企業(yè)的價值鏈，并把經(jīng)營成本和資產(chǎn)分配到各種價值活動中去 '。"(現(xiàn)行)會計 記錄常常必須重新整理，以便把成本與價值活動配合一致，而不是與會計分類一致"。"隨著分析 的深入，合用活動的成本可以采用建立在活動的成本行為基礎(chǔ)上的更有意義的分攤方法來確定。 ""而 ABC 就是滿足這種要求的成本核算方法。另外，雖然價值鏈分析中的"成本驅(qū)動因素"與 ABC 所采用的"

12、;成本驅(qū)動因素 "具體內(nèi)容不同，但其本質(zhì)相同，二者之間存在對應(yīng)或包含關(guān)系。2.3 ABC 是一種嶄新的成本觀，它支持、配合很多新的戰(zhàn)略管理方法，如企業(yè)過程再造 (Business Process Re-engineering)、全面質(zhì)量管理(TQM) 、持續(xù)改良(kaizan) 、及時供應(yīng)(JIT)生產(chǎn)方式、 精簡生產(chǎn)(Lean Production) 等。ABC 和成本驅(qū)動因素分析的一個重要方面是可以確認和消除不增加價值的活動。如前所述，成本 驅(qū)動因素分析包括確定支持產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售發(fā)運的各種活動。這種支持可以用是否增加最終產(chǎn)品 的價值來評價。如果企業(yè)中存在不增加最終產(chǎn)品價值的活動，

13、那么它們只是對資源的干耗，因而 應(yīng)該消除。這樣，ABC 印證和支持 JIT 生產(chǎn)方式減少各種形式的浪費的思想，并有助于企業(yè)實行 過程再造(BPR) 。很容易就可以將 ABC 對活動的分析擴展到對于生產(chǎn)過程乃至整個企業(yè)流程的分 析。事實上，自 80 年代初 ABC 產(chǎn)生至今，它已經(jīng)歷了四個發(fā)展階段 :第一代 ABC 注重產(chǎn)品成本計 算 f 辨別內(nèi)部成本動因。了解產(chǎn)品的真正成本，使成本會計制度更臻完善 ;第二代 ABC 制度重視 營運過程，而不僅僅是產(chǎn)品和活動，它把活動與過程聯(lián)結(jié)起來，促進作業(yè)流程的改良 ;第三代 ABC 注重公司整體的價值鏈分析，并涵蓋了輔助性活動，有助于公司獲取競爭優(yōu)勢，第四代

14、 ABC 是將 企業(yè)內(nèi)部各單位間的活動連接起來，再把公司整體與上、下游關(guān)聯(lián)公司整合起來，同時考慮企業(yè) 外界的因素，使 ABC 成為一個完整的信息系統(tǒng)。總之，ABC 已經(jīng)從早期的一種計算產(chǎn)品成本的方法演變?yōu)橐环N強有力的戰(zhàn)略分析工具，它整合了 曾經(jīng)各自為政的企業(yè)活動，包括價值分析、流程分析、質(zhì)量管理以及成本計算，將它們?nèi)诤蠟橐?種分析，可以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理需要。Word 是學生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99%的人知道它，但其實，這個軟件背后， 還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會自動編號段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找， Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學問！有時候 Word 文檔中有許多多余的空行需要刪除，這個時候我們可以完全