基于主成分分析法的審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證分析

1、    基于主成分分析法的審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證分析    武寧寧摘要：隨著各個(gè)公司更注重自身發(fā)展，對(duì)審計(jì)服務(wù)有更嚴(yán)格的要求，所以對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究很有必要。采用主成分分析法，研究上證a股上市公司。結(jié)論發(fā)現(xiàn)：上市公司的規(guī)模、事務(wù)所知名度、償債及盈利能力對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，為企業(yè)和事務(wù)所提供有效的參考。關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi);影響因素;上證a股;實(shí)證分析隨著公司的發(fā)展，外部審計(jì)變得越來(lái)越重要，各個(gè)利益相關(guān)者可以通過(guò)審計(jì)結(jié)果來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)等情況。但是現(xiàn)在的審計(jì)公司有很多，對(duì)于不同的上市公司、審計(jì)單位，其審計(jì)收費(fèi)都是不一樣的。雖然在2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就

2、發(fā)布了規(guī)范，首次明確要求上市公司在年報(bào)中披露審計(jì)費(fèi)用1，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。但是實(shí)務(wù)中還是存在很多問(wèn)題，那么這項(xiàng)收費(fèi)到底受哪些因素的影響呢？一、文獻(xiàn)回顧有很多學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究，得到的結(jié)果不完全相同。國(guó)外學(xué)者simunic（1980）最早提出了審計(jì)費(fèi)用的幾個(gè)影響因素，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模是最重要的影響因素2。之后，francis（1986）用修正的simunic模型進(jìn)行研究，也得出資產(chǎn)規(guī)模有顯著性影響3。丁曉燕和王善平學(xué)者分別通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用與被審計(jì)單位規(guī)模、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模呈顯著正相關(guān)4。薩茹拉學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所知名度有很大關(guān)系5。通過(guò)總結(jié)之

3、前國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大部分學(xué)者只是選取部分指標(biāo)分析其影響，得到的結(jié)論不能全面涵蓋。在此基礎(chǔ)上，選取了相對(duì)更重要的十幾個(gè)指標(biāo)，用主成分分析法進(jìn)行降維分類(lèi)，然后通過(guò)實(shí)證分析其影響程度，由此得到的結(jié)論可靠性更強(qiáng)、涵蓋面更廣。二、研究設(shè)計(jì)（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源文章選取了上證a股的部分上市公司2016年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)主要來(lái)自csmer數(shù)據(jù)庫(kù)和中注協(xié)網(wǎng)站，并使用stata14軟件進(jìn)行分析。同時(shí)，也對(duì)樣本進(jìn)行剔除，最終，文章共收集了906家上市公司及14491個(gè)數(shù)據(jù)。（二）變量選取文章選擇12個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析。被解釋變量：lnfee公司審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)。解釋變量：lnasset上市公司規(guī)模，用公司總

4、資產(chǎn)對(duì)數(shù)表示;liquid流動(dòng)比率;quick速動(dòng)比率;lev資產(chǎn)負(fù)債率;ocfr經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)負(fù)債的比率;ito存貨周轉(zhuǎn)率;tat總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;roe凈資產(chǎn)收益率;eps每股收益;roa總資產(chǎn)凈利率;（11）top10事務(wù)所規(guī)模，屬于四大或國(guó)內(nèi)前十的為1，否則為0;（12）npm銷(xiāo)售凈利率。三、實(shí)證結(jié)果及分析（一）主成分分析1. 主成分分析檢驗(yàn)通過(guò)肯德?tīng)枡z驗(yàn)、smc和kmo檢驗(yàn)所有自變量的共線性，共線性越強(qiáng)，說(shuō)明越適合對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)?？系?tīng)枡z驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)大多數(shù)都在0.05水平下顯著相關(guān)，smc和kmo檢驗(yàn)結(jié)果顯示總體的數(shù)值都比較大，而且kmo總體值達(dá)到0.6122。因此可以做主成分分析6。2.

5、 主成分分析（1）主成分選取一般選擇累積解釋率達(dá)到80%的成分，由結(jié)果可以看出，前七個(gè)主成分的解釋能力達(dá)到了85%，所以選擇前七個(gè)主成分進(jìn)行分析。（2）主成分計(jì)算可以得到f1f7與變量之間的關(guān)系式（這里只列舉一個(gè)）：f1=-0.2544*lnasset+0.4867*liquid+0.5021*quick-0.4813*lev+0.2449*ocfr-0.0184*ito+0.0037*tat+0.1601*eps+0.3165*roa+0.0705*roe+0.1410*npm-0.0609*top10由此可以通過(guò)每個(gè)主成分中變量系數(shù)的大小分析每個(gè)主成分主要反映哪方面。f1反映公司償債能力;

6、f2反映單位盈利能力;f3和f4分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與審計(jì)單位知名度或規(guī)模;f5代表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量占總負(fù)債的比例;f6反映銷(xiāo)售凈利率與凈資產(chǎn)收益率;f7代表總體規(guī)模。下面進(jìn)行回歸分析。建立如下回歸模型：lnfee=c+1f1+2f2+3f3+4f4+5f5+6f6+7f7+（二）回歸分析1. 相關(guān)性分析通過(guò)相關(guān)性分析，檢驗(yàn)各變量之間的共線性，以及主成分分析是否有效。結(jié)果表明各自變量之間的相關(guān)系數(shù)比較小，即共線性較小，所以主成分的結(jié)果很好。2. 回歸分析表1是對(duì)審計(jì)費(fèi)用（lnfee）和f1f7回歸的結(jié)果：由表1得出回歸方程為：lnfee=5.248-0.2852*f1+0.0442*f

7、2+0.0435*f3+0.3748*f4-0.0636*f5+0.1308*f6+0.2118*f7通過(guò)表1也可以看出，回歸方程總體非常顯著，f值也比較高，說(shuō)明擬合效果較好，所以回歸結(jié)果可信?；貧w結(jié)果表示公司償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用會(huì)越低。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力越好，說(shuō)明企業(yè)的業(yè)務(wù)比較繁雜，審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，所以審計(jì)費(fèi)用會(huì)越高。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和公司規(guī)模越大，表明公司的名聲越大，所以收取的費(fèi)用越高。而單位指標(biāo)、現(xiàn)金流量占比對(duì)審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有顯著性影響。四、結(jié)論與建議總結(jié)以上分析，國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，使其公平、公開(kāi)、透明，還要制定專(zhuān)門(mén)的懲治措施。另外，事務(wù)所也應(yīng)該不斷增強(qiáng)

8、自身的實(shí)力，增強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，提高審計(jì)水平。但是文章還存在一些不足之處，比如數(shù)據(jù)只選取一年的，不能夠進(jìn)行多年的動(dòng)態(tài)分析。以后改正文章的不足，再深入分析。參考文獻(xiàn)：1王寧.上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究現(xiàn)狀評(píng)析j.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2006（12）：98-100.2simunic，d.a. the pricing of audit services： theory and evidence j.journal of accounting r esearch，1980，18 （1）：161- 190.3francis j.r， stokes d.j. audit price， product differentiation， and scale economies： further evidence from the australian marketj. journal of accounting research， research， 1986（5）：383-393.4丁曉燕.上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究基于深市a股2009年研究