第二章 審計目標(biāo)、審計計劃與審計重要性作業(yè)1

1、第二章審計目標(biāo)、計劃審計工作與審計重要性 一、練習(xí)目標(biāo)審計約定書簽定后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。本練習(xí)的內(nèi)容包括：總體審計策略再確定前對有關(guān)問題和情況的考慮、總體審計策略內(nèi)容確定、編制與變更；具體審計計劃的內(nèi)容要素與編制的有關(guān)問題。通過本練習(xí)，學(xué)生可以掌握總體審計策略的編制方法和過程，了解具體審計計劃的有關(guān)內(nèi)容。二、背景材料（一）基本情況 1計劃審計工作是一個持續(xù)的過程

2、。如果是連續(xù)審計，通常注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束。永正會計師事務(wù)所是首次接受委托，所以，計劃審計工作于審計業(yè)務(wù)約定書簽署即開始了。2. 本項審計項目組的構(gòu)成情況是：項目負(fù)責(zé)人：李永項目經(jīng)理：郭力嚴(yán)注冊會計師：楊寶生，王兵會計師：張至勇，李改營，何奇志審計助理人員：孫為東，趙戴輝，楊臣，岳之紅達(dá)臣會計師事務(wù)所注冊會計師王賓中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬3項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員參與了計劃審計工作。（二）確定審計工作范圍需要考慮的問題1方圓公司已于2007年5月10 發(fā)行了新股，應(yīng)遵守中國證券監(jiān)督管理委員會令第1號上市公司新股發(fā)行管理辦法。2方圓

3、公司對所披露的有關(guān)信息應(yīng)遵守中國證監(jiān)會發(fā)布的上市公司信息披露管理辦法。3達(dá)臣會計師事務(wù)所王賓注冊會計師在監(jiān)盤方圓公司存貨時，其范圍是A類原材料和B種產(chǎn)成品。4方圓公司對新能源采取分步法進(jìn)行成本核算，在對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行費用分配時對在產(chǎn)品進(jìn)行約當(dāng)產(chǎn)量計算。由于新能源生產(chǎn)技術(shù)是方圓的專利，其生產(chǎn)過程直接影響產(chǎn)品成本的核算，所以，要求永正會計師事務(wù)所有專門對相關(guān)能源有所了解的注冊會計師參與該審計項目。5方圓公司于董事會下設(shè)置了審計委員會，公司設(shè)置了審計部，審計部隸屬于審計委員會和總經(jīng)理，對審計委員會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)兵報告工作。該公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和制度比較健全，內(nèi)部審計工作涉及財務(wù)審計、績效審計和內(nèi)部

4、控制測試與評價等，較有特色和成效。內(nèi)部審計工作具有較高的可信賴性。6永正會計師事務(wù)所在審計工作中，充分利用信息技術(shù)，安裝使用用友有限公司開發(fā)的有關(guān)審計軟件，精通財務(wù)會計實務(wù)中有關(guān)財務(wù)會計軟件。審計工作可以較易取得有關(guān)審計數(shù)據(jù)。7方圓公司計劃于2007年12月31日進(jìn)行存貨盤點，永正會計師事務(wù)所計劃同時進(jìn)行存貨監(jiān)盤，預(yù)期的監(jiān)盤工作可以順利進(jìn)行，方圓公司能給予全面配合。（三）重要性及其確定時應(yīng)考慮的問題 1確定財務(wù)報表層次的重要性水平。確定的參考標(biāo)準(zhǔn)是：凈利潤的5，或總收入的0.5，或總資產(chǎn)的0.2。 2確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。根據(jù)方圓公司及有關(guān)方面的各種情況，確定的重要

5、的組成部分及其重要性水平是：貨幣資金：500元存貨：5000元應(yīng)收賬款：2000元固定資產(chǎn)：4000元長期股權(quán)投資：1000元應(yīng)付職工薪酬：600元應(yīng)付股利：1000元所有者權(quán)益：1200元其他有關(guān)內(nèi)容的重要性水平，需要根據(jù)有關(guān)具體情況作出判斷。（三）確定報告目標(biāo)、時間安排即所需溝通時應(yīng)考慮的問題1方圓公司對外提交財務(wù)報告的時間為2008年3月23日。2總體審計策略與具體審計計劃的編制于審計約定書簽署日即開始，直至審計工作結(jié)束。3在審計過程中，計劃就審計工作的性質(zhì)、范圍于時間等情況與治理層和管理層舉行2次專門會議，具體時間和內(nèi)容待制定具體審計計劃時確定。4與治理層等溝通函的出具時間為2008年

6、3月2日，審計報告提交時間為2008年3月20日。5項目組預(yù)備會議于2008年1月12日召開，審計總結(jié)會議2008年3月22日召開。6在審計過程中，根據(jù)工作需要，項目組中永正會計師事務(wù)所成員隨時與達(dá)臣會計師事務(wù)所注冊會計師王賓和中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬溝通有關(guān)工作和事項。7計劃于2008年1月15日和3月12日與前任注冊會計師會計師進(jìn)行溝通。（四）人員安排時需考慮的問題項目負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)負(fù)責(zé)項目的全面工作，項目經(jīng)理負(fù)責(zé)項目的日常管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)，注冊會計師負(fù)責(zé)審計的具體實施工作，會計師和審計助理人員協(xié)助注冊會計師完成審計取證工作，達(dá)臣會計師事務(wù)所注冊會計師王賓和中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬根據(jù)協(xié)議

7、完成相關(guān)工作。對該項目由永正會計師事務(wù)所部門經(jīng)理齊震注冊會計師進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，復(fù)核的范圍主要是，計劃審計工作情況，審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，審計結(jié)論的恰當(dāng)性，審計檔案的建立情況等。（五）對專家或有關(guān)人士工作利用時應(yīng)考慮的問題1對內(nèi)部審計工作的利用。方圓公司內(nèi)部審計部門每年對存貨盤點一次，項目組通過了解其盤點步驟，認(rèn)定合理有效，可以依次縮小注冊會計師的監(jiān)盤范圍；內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試與評價程序合理，記錄完整，結(jié)論恰當(dāng)，注冊會計師在進(jìn)行控制測試時可以利用之；內(nèi)部審計部門對公司財務(wù)報表進(jìn)行的年度審計，其中成本與費用審計部分的審計程序與方法較為科學(xué)、合理與合規(guī)，所作的審計工作底稿較完整與健全，

8、結(jié)論有一定的可信度，注冊會計師可以利用之。2對其他注冊會計師工作的利用。在監(jiān)盤方圓公司新能源時，綜合測試與評價的基礎(chǔ)上利用達(dá)臣會計師事務(wù)所王賓注冊會計師的工作。對方圓公司存放于專有倉庫合車間的GQI新型能源材料，由達(dá)臣會計師事務(wù)所王賓注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。3對專家工作的利用。在在建工程發(fā)生額方面充分利用中標(biāo)咨詢公司技術(shù)專家趙賀彬工程師的工作。方圓公司的在建工程，由于所涉及工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)限制，需由專門技術(shù)人員測定其發(fā)生額，此項工作由中標(biāo)咨詢公司技術(shù)專家趙賀彬工程師進(jìn)行。4對方圓公司使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮。盛得信托投資公司為方圓公司的職工養(yǎng)老金提供記錄交易和處理數(shù)據(jù)的服務(wù)。注冊會計師使用的盛得信托投

9、資公司注冊會計師的報告為內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告。報告的意見是：對內(nèi)部控制的描述準(zhǔn)確；為實現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計合理，內(nèi)部控制已得到執(zhí)行；根據(jù)控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運行有效。報告日期為2008年1月10日。三、練習(xí)要求1. 練習(xí)組編制方圓股份有限公司2007度總體審計策略；2查找相關(guān)規(guī)定與資料以了解具體審計計劃的內(nèi)容與格式是怎樣的；3. 分析總體審計策略與具體審計計劃的編制的關(guān)系。附：總體審計策略記錄模式范例總體審計策略記錄模式范例客戶名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：如項目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項目負(fù)責(zé)人日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：

10、目 錄1審計工作范圍2重要性3報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通4人員安排5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1 審計工作范圍報告要求適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)的法規(guī)等需審計的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項如單獨出具報告的子公司范圍等2 重要性重要性確定性按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性確定3 報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通計劃的報告報送及審計工作時間安排如下： 對外報告 時 間執(zhí)行審計時間安排時間期

11、中審計，包括：制定總體審計策略及具體審計計劃期末審計，包括：監(jiān)盤所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師溝通與前任注冊會計師溝通4 人員安排41 項目組主要成員的責(zé)任項目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類別劃分職 位姓 名主要責(zé)任42 與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用）項目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時間如下：復(fù)核的范圍： 溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項目組成員計劃溝通時間風(fēng)險評估、對審計計劃的討論對財務(wù)報表的復(fù)核5 對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如

12、項目組計劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會計科目等。另外，項目組還應(yīng)按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。51 對內(nèi)部審計工作的利用主要會計科目擬利用的內(nèi)部審計工作工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門盤點步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍。52 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號53對專家工作的利用主要會計科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號54對被

13、審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要會計科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期工作底稿索引號several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement,