第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)重要性作業(yè)1

1、第二章審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與審計(jì)重要性 一、練習(xí)目標(biāo)審計(jì)約定書簽定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。本練習(xí)的內(nèi)容包括：總體審計(jì)策略再確定前對(duì)有關(guān)問題和情況的考慮、總體審計(jì)策略內(nèi)容確定、編制與變更；具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容要素與編制的有關(guān)問題。通過本練習(xí)，學(xué)生可以掌握總體審計(jì)策略的編制方法和過程，了解具體審計(jì)計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容。二、背景材料（一）基本情況 1計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的過程

2、。如果是連續(xù)審計(jì)，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束。永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首次接受委托，所以，計(jì)劃審計(jì)工作于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署即開始了。2. 本項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成情況是：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李永項(xiàng)目經(jīng)理：郭力嚴(yán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：楊寶生，王兵會(huì)計(jì)師：張至勇，李改營，何奇志審計(jì)助理人員：孫為東，趙戴輝，楊臣，岳之紅達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王賓中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬3項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員參與了計(jì)劃審計(jì)工作。（二）確定審計(jì)工作范圍需要考慮的問題1方圓公司已于2007年5月10 發(fā)行了新股，應(yīng)遵守中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第1號(hào)上市公司新股發(fā)行管理辦法。2方圓

3、公司對(duì)所披露的有關(guān)信息應(yīng)遵守中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司信息披露管理辦法。3達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所王賓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤方圓公司存貨時(shí)，其范圍是A類原材料和B種產(chǎn)成品。4方圓公司對(duì)新能源采取分步法進(jìn)行成本核算，在對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。由于新能源生產(chǎn)技術(shù)是方圓的專利，其生產(chǎn)過程直接影響產(chǎn)品成本的核算，所以，要求永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有專門對(duì)相關(guān)能源有所了解的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與該審計(jì)項(xiàng)目。5方圓公司于董事會(huì)下設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，公司設(shè)置了審計(jì)部，審計(jì)部隸屬于審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理，對(duì)審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)兵報(bào)告工作。該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度比較健全，內(nèi)部審計(jì)工作涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部

4、控制測(cè)試與評(píng)價(jià)等，較有特色和成效。內(nèi)部審計(jì)工作具有較高的可信賴性。6永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中，充分利用信息技術(shù)，安裝使用用友有限公司開發(fā)的有關(guān)審計(jì)軟件，精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。審計(jì)工作可以較易取得有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)。7方圓公司計(jì)劃于2007年12月31日進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃同時(shí)進(jìn)行存貨監(jiān)盤，預(yù)期的監(jiān)盤工作可以順利進(jìn)行，方圓公司能給予全面配合。（三）重要性及其確定時(shí)應(yīng)考慮的問題 1確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。確定的參考標(biāo)準(zhǔn)是：凈利潤(rùn)的5，或總收入的0.5，或總資產(chǎn)的0.2。 2確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。根據(jù)方圓公司及有關(guān)方面的各種情況，確定的重要

5、的組成部分及其重要性水平是：貨幣資金：500元存貨：5000元應(yīng)收賬款：2000元固定資產(chǎn)：4000元長(zhǎng)期股權(quán)投資：1000元應(yīng)付職工薪酬：600元應(yīng)付股利：1000元所有者權(quán)益：1200元其他有關(guān)內(nèi)容的重要性水平，需要根據(jù)有關(guān)具體情況作出判斷。（三）確定報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排即所需溝通時(shí)應(yīng)考慮的問題1方圓公司對(duì)外提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間為2008年3月23日。2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的編制于審計(jì)約定書簽署日即開始，直至審計(jì)工作結(jié)束。3在審計(jì)過程中，計(jì)劃就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍于時(shí)間等情況與治理層和管理層舉行2次專門會(huì)議，具體時(shí)間和內(nèi)容待制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定。4與治理層等溝通函的出具時(shí)間為2008年

6、3月2日，審計(jì)報(bào)告提交時(shí)間為2008年3月20日。5項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)議于2008年1月12日召開，審計(jì)總結(jié)會(huì)議2008年3月22日召開。6在審計(jì)過程中，根據(jù)工作需要，項(xiàng)目組中永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員隨時(shí)與達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王賓和中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬溝通有關(guān)工作和事項(xiàng)。7計(jì)劃于2008年1月15日和3月12日與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。（四）人員安排時(shí)需考慮的問題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全面工作，項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)項(xiàng)目的日常管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的具體實(shí)施工作，會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理人員協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)取證工作，達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王賓和中標(biāo)咨詢公司工程師趙賀彬根據(jù)協(xié)議

7、完成相關(guān)工作。對(duì)該項(xiàng)目由永正會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門經(jīng)理齊震注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，復(fù)核的范圍主要是，計(jì)劃審計(jì)工作情況，審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，審計(jì)檔案的建立情況等。（五）對(duì)專家或有關(guān)人士工作利用時(shí)應(yīng)考慮的問題1對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用。方圓公司內(nèi)部審計(jì)部門每年對(duì)存貨盤點(diǎn)一次，項(xiàng)目組通過了解其盤點(diǎn)步驟，認(rèn)定合理有效，可以依次縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤范圍；內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)程序合理，記錄完整，結(jié)論恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)可以利用之；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的年度審計(jì)，其中成本與費(fèi)用審計(jì)部分的審計(jì)程序與方法較為科學(xué)、合理與合規(guī)，所作的審計(jì)工作底稿較完整與健全，

8、結(jié)論有一定的可信度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用之。2對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。在監(jiān)盤方圓公司新能源時(shí)，綜合測(cè)試與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上利用達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所王賓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。對(duì)方圓公司存放于專有倉庫合車間的GQI新型能源材料，由達(dá)臣會(huì)計(jì)師事務(wù)所王賓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。3對(duì)專家工作的利用。在在建工程發(fā)生額方面充分利用中標(biāo)咨詢公司技術(shù)專家趙賀彬工程師的工作。方圓公司的在建工程，由于所涉及工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)限制，需由專門技術(shù)人員測(cè)定其發(fā)生額，此項(xiàng)工作由中標(biāo)咨詢公司技術(shù)專家趙賀彬工程師進(jìn)行。4對(duì)方圓公司使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮。盛得信托投資公司為方圓公司的職工養(yǎng)老金提供記錄交易和處理數(shù)據(jù)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的盛得信托投

9、資公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告。報(bào)告的意見是：對(duì)內(nèi)部控制的描述準(zhǔn)確；為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理，內(nèi)部控制已得到執(zhí)行；根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，內(nèi)部控制的運(yùn)行有效。報(bào)告日期為2008年1月10日。三、練習(xí)要求1. 練習(xí)組編制方圓股份有限公司2007度總體審計(jì)策略；2查找相關(guān)規(guī)定與資料以了解具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與格式是怎樣的；3. 分析總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的編制的關(guān)系。附：總體審計(jì)策略記錄模式范例總體審計(jì)策略記錄模式范例客戶名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào)編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：

10、目 錄1審計(jì)工作范圍2重要性3報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通4人員安排5對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1 審計(jì)工作范圍報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等2 重要性重要性確定性按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性確定3 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通計(jì)劃的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下： 對(duì)外報(bào)告 時(shí) 間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期

11、中審計(jì)，包括：制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃期末審計(jì)，包括：監(jiān)盤所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通4 人員安排41 項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任項(xiàng)目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分職 位姓 名主要責(zé)任42 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的范圍： 溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核5 對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如

12、項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評(píng)估。51 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要會(huì)計(jì)科目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作工作底稿索引號(hào)存貨內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍。52 對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號(hào)53對(duì)專家工作的利用主要會(huì)計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號(hào)54對(duì)被

13、審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要會(huì)計(jì)科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期工作底稿索引號(hào)several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement,