長期股權(quán)投資培訓知識(共69頁).ppt

1、第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的取得第三節(jié)第三節(jié) 成本法成本法第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的期末計價長期股權(quán)投資的期末計價第六節(jié)第六節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置第七節(jié)第七節(jié) 長期股權(quán)投資列報長期股權(quán)投資列報了解了解難點難點重點重點重點重點重點重點重點重點重點重點不能不能重分類重分類可重分類為可重分類為可供出售金可供出售金融資產(chǎn)（融資產(chǎn)（2 2年）年）第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨

2、時出售的投資。股權(quán)且不準備隨時出售的投資。主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。重點考慮投資企業(yè)與重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型： 1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影響重大影響 4 4無重大影響無重大影響第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)的長期股權(quán)

3、投資，可以分為兩大類：一類是一類是企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為： 同一控制同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資另一類另一類是非企業(yè)合并是非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控并前后均受同一方或相同的多

4、方最終控制，且該控制并非暫時性的制并非暫時性的。 例如，例如，A A公司為公司為B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司將其公司將其持有持有C C公司公司60%60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。

5、合并日合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并性質(zhì)界定性質(zhì)界定 合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，重新組合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的賬面價值被合并方的賬面價值進進行初始計量行初始計量。 1. 1.合并方以合并方以支付貨幣資金支付貨幣資金方式取得被合并方的股權(quán)方式取得被合并方的股權(quán)借：借：長期股權(quán)投資投資

6、成本（長期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額所有者權(quán)益賬面價值的份額） （應收股利）（應收股利） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配貸：銀行存款等貸：銀行存款等 資本公積資本公積2. 2.合并方以合并方以發(fā)行股票發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)等方式取得被合并方的股權(quán)借：借：長期股權(quán)投資投資成本（長期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方所合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額有者權(quán)益賬面價值的份額） （應收股利）（應收股利） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配貸：股本（按照發(fā)行股份的面值總額）貸

7、：股本（按照發(fā)行股份的面值總額） 資本公積資本公積3. 3.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，各項直接相關(guān)費用，包括為包括為進行企業(yè)合并而支付的進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用用等，應當于發(fā)生時計入當期損益等，應當于發(fā)生時計入當期損益 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款4. 4.合并方合并方發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)支付的發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金手續(xù)費、傭金等，等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本應當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 企業(yè)合并中企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生

8、的發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金手續(xù)費、傭金等費用，等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減減留存收益留存收益。A A為為B B和和C C的母公司，的母公司，20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司將其持有公司將其持有C C公司的公司的6060股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B B，雙方協(xié)商價格，雙方協(xié)商價格800800萬，以貨幣萬，以貨幣資金支付，合并日，資金支付，合并日，C C的所有者權(quán)益為的所有者權(quán)益為12001200萬元，萬元，B B的的資本公積余額為資本公積余額為200200萬。萬。借：長期股權(quán)投資投資成本借：

9、長期股權(quán)投資投資成本 720 720（120012006060） 資本公積資本公積 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800A A為為B B和和C C的母公司，持有的母公司，持有C60C60的股權(quán)，的股權(quán)，20072007年年1 1月月1 1日，日，B B以發(fā)行每股面值為以發(fā)行每股面值為1 1元的股票元的股票200200萬股，換取萬股，換取A A持有的持有的C C的的6060的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費手續(xù)費2 2萬。萬。 C C的所有者權(quán)益為的所有者權(quán)益為12001200萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 72

10、0 720 貸：股本貸：股本 200 200 銀行存款銀行存款 2 2 資本公積資本公積 518 518 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 720720 貸：股本貸：股本 200200 資本公積資本公積 520520 借：資本公積借：資本公積 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2 安達公司和美年公司均為安達公司和美年公司均為S S公司的子公司。安達公司公司的子公司。安達公司20072007年年8 8月月9 9日發(fā)行日發(fā)行14001400萬股面值為萬股面值為1 1元的普通股股票，并從美年公司的股東元的普通股股票，并從美年公司的股東手中取得了美年公司手中取得了美年公司60%60

11、%的股份。美年公司的股份。美年公司20072007年年8 8月月9 9日前所有日前所有者權(quán)益為者權(quán)益為1 8001 800萬元。安達公司在萬元。安達公司在20072007年年8 8月月9 9日的資本公積、盈日的資本公積、盈余公積、未分配利潤分別為余公積、未分配利潤分別為100100萬元、萬元、150150萬元、萬元、100100萬元。萬元。安達公司安達公司20072007年年8 8月月9 9日取得長期股權(quán)投資會計分錄如下：日取得長期股權(quán)投資會計分錄如下：安達公司初始投資成本安達公司初始投資成本 = 18 00 = 18 00 60% = 10 80 60% = 10 80萬萬 借：長期股權(quán)投資

12、投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 10 8010 80 資本公積資本公積 1 001 00 盈余公積盈余公積 1 501 50 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 7070 貸：股本貸：股本 14001400（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為權(quán)的一方為合

13、并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。性質(zhì)界定性質(zhì)界定：相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企：相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，作為一種公平的交易，應應當以當以公允價值公允價值為基礎(chǔ)進行計量為基礎(chǔ)進行計量。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的以支付現(xiàn)金的方式方式取得被購買方的股權(quán)取得被購買方的股

14、權(quán) 購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應各項直接相關(guān)費用也應計入長期股權(quán)投資成本計入長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付其他資以支付其他資產(chǎn)的方式產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)取得被購買方的股權(quán) 購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應各項直接相關(guān)費用也應計入長期股權(quán)投資成本計入長期股權(quán)投資

15、成本 長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價值付出資產(chǎn)的公允價值確認初始投資成本確認初始投資成本 借：長期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值）借：長期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值） 應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值） 應交稅費增值稅（銷項稅額）應交稅費增值稅（銷項稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價值） 【例題】【例題】 ：WW公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日，以貨幣資金日，以貨幣資金10 000 00010

16、000 000元以及一元以及一批庫存商品、機器設(shè)備購入批庫存商品、機器設(shè)備購入X X公司公司70%70%股權(quán)。庫存商品的賬面價值為股權(quán)。庫存商品的賬面價值為900 000900 000元，未提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為元，未提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為1 000 0001 000 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為170 000170 000元；機器設(shè)備的原始價值為元；機器設(shè)備的原始價值為8 000 0008 000 000（不含增值稅），累計折舊為（不含增值稅），累計折舊為3 000 0003 000 000元，不含增值稅的公允價值為元，不含增值稅的公允價值為

17、6 6 000 000000 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為1 020 0001 020 000元。此外，元。此外，WW公司還以貨幣資公司還以貨幣資金金支付審計、評估費支付審計、評估費2 0 0002 0 000元。購買日，元。購買日，X X公司所有者權(quán)益的賬面價值為公司所有者權(quán)益的賬面價值為25 000 00025 000 000元，元，WW公司與公司與X X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制WW公公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄：司取得長期股權(quán)投資的會計分錄：其一，確認長期股權(quán)投資其一，確認長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的合并成本（入賬價值）

18、長期股權(quán)投資的合并成本（入賬價值）= =支付的貨幣資金支付的貨幣資金10 000 00010 000 000+ +（庫存商品（庫存商品+ +機器設(shè)備）公允價值（機器設(shè)備）公允價值（1 000 000+6 000 0001 000 000+6 000 000）+ +銷項稅額（銷項稅額（170 000+1 020 000170 000+1 020 000）=18 190 000=18 190 000（元）（元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 18 210 000 18 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 020 000 10 020 000（支付的貨幣資金數(shù)額）（支付的貨幣

19、資金數(shù)額） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 1 000 000（庫存商品公允價值）（庫存商品公允價值） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 6 000 000 6 000 000（機器設(shè)備公允價值）（機器設(shè)備公允價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1 190 0001 190 000（兩項之和）（兩項之和）按照稅法規(guī)定：將貨物進行投資視同銷售，確認增值稅銷項稅額其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫存商品賬面價值（視同銷售處理）其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫存商品賬面價值（視同銷售處理） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 900 000 900 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 900 0

20、00 900 000其三，結(jié)轉(zhuǎn)已投資機器設(shè)備賬面價值（視同固定資產(chǎn)處置）其三，結(jié)轉(zhuǎn)已投資機器設(shè)備賬面價值（視同固定資產(chǎn)處置） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 000 5 000 000 累計折舊累計折舊 3 000 000 3 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 000 8 000 000其四，結(jié)轉(zhuǎn)其四，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶凈額賬戶凈額 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 1 000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 000 0000 1 000 0000即投資機器設(shè)備的公允價值6 000 000與其賬面價值5 000

21、000之差 （三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與與非同一控制下非同一控制下企企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 投資企業(yè)為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的投資企業(yè)為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應計入長期股權(quán)投各項直接相關(guān)費用也應計入長期股權(quán)投資成本資成本借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行

22、存款 主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值）主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值） 應交稅費增值稅（銷項稅額）應交稅費增值稅（銷項稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價值）A A于于20072007年年1 1月月1 1日購入聯(lián)營企業(yè)日購入聯(lián)營企業(yè)B B公司公司4040的股權(quán)，實際的股權(quán)，實際支付價款支付價款400400萬，購買日，萬，購買日，B B公司所有者權(quán)益賬面價值為公司所有者權(quán)益賬面價值為900900萬，公允價值萬，公允價值10501050萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 400 格威公司從證券市場

23、購買康大公司格威公司從證券市場購買康大公司8%8%的股份，共計的股份，共計100100萬股，萬股，準備長期持有。每股買價準備長期持有。每股買價6.86.8元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利金股利0.40.4元，另需支付交易手續(xù)費及印花稅元，另需支付交易手續(xù)費及印花稅0.40.4萬元，款項用萬元，款項用銀行存款支付。銀行存款支付。 格威公司編制會計分錄如下：格威公司編制會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本（康大公司）借：長期股權(quán)投資投資成本（康大公司） 6 404 0006 404 000 應收股利康大公司應收股利康大公司 400 000400 000 貸：銀行

24、存款貸：銀行存款 6 804 0006 804 000 控制控制共同共同控制控制重大重大影響影響無無成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：化：被投資方業(yè)績不良權(quán)益法改為成本法被投資方業(yè)績不良權(quán)益法改為成本法第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1. 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制控制 2. 2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響不具有共同控

25、制或重大影響（二）成本法下投資成本的后續(xù)計量（二）成本法下投資成本的后續(xù)計量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般應按照初始投資成本計價，一般不予變更不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時，作為投資收益處理時，作為投資收益處理 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益收到時：收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，則只調(diào)整持

26、股數(shù)量，降低每股成本，不，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。作賬務(wù)處理。第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整四、權(quán)益法下投資損益的確認四、權(quán)益法下投資損益的確認五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整控制控制共同共同控制控制重大重大影響影響無無成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額

27、的增減而相互轉(zhuǎn)兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：化：被投資方業(yè)績不良權(quán)益法改為成本法被投資方業(yè)績不良權(quán)益法改為成本法一、權(quán)益法的適用范圍一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，需采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，需將初始投資成本按照被將初始投資成本按照被投資企業(yè)投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整進行調(diào)整。 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值可辨認凈資產(chǎn)的公允價值被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值負債及或有負債公允

28、價值負債及或有負債公允價值長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調(diào)整長期認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本股權(quán)投資的成本 借：長期股權(quán)

29、投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入【例題】【例題】 A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，支付價款的股權(quán)，支付價款60006000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為1500015000萬萬元。元。A A企業(yè)在取得企業(yè)在取得B B公司的股權(quán)后，能對公司的股權(quán)后，能對B B公司實施重大影響，公司實施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時，對該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時，A A企業(yè)應進行以下賬企業(yè)應進行以下賬務(wù)處理：務(wù)處理： 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投

30、資投資成本投資成本 60,000,000 60,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,000 60,000,000 按初始投資成本入賬按初始投資成本入賬說明：說明： 初始投資成本初始投資成本60006000萬元大于取得投資時應享有被投資單萬元大于取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額位凈資產(chǎn)公允價值的份額45004500萬元，初始投資成本不再調(diào)整萬元，初始投資成本不再調(diào)整 假定本例中取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為假定本例中取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為2400024000萬元，萬元，A A企業(yè)按企業(yè)按3030的持股比例計算應享有的持股比例計算應享有72

31、007200萬元，萬元，則此時初始投資成本則此時初始投資成本60006000萬元小于取得投資時應享有被投資萬元小于取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額單位凈資產(chǎn)公允價值的份額72007200萬元，應調(diào)增初始投資成本萬元，應調(diào)增初始投資成本至所占份額（即調(diào)增至所占份額（即調(diào)增12001200萬元），調(diào)增的部分同時貸記萬元），調(diào)增的部分同時貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”賬戶。即賬務(wù)處理過程如下：賬戶。即賬務(wù)處理過程如下：初始計量時：初始計量時： 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 60,000,000 60,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,000 6

32、0,000,000 對初始計量調(diào)增時：對初始計量調(diào)增時： 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 12,000,000 12,000,000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 12,000,000 12,000,000 或以上兩筆會計分錄可以合并為：或以上兩筆會計分錄可以合并為：初始計量時：初始計量時： 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本72,000,000 72,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,00060,000,000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 12,000,00012,000,000說明：說明： 當初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位凈資

33、產(chǎn)當初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額時，直接按享有的份額借記公允價值的份額時，直接按享有的份額借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”，按初始投資成本與份額的差額貸記，按初始投資成本與份額的差額貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”所占份額所占份額實際支付實際支付差額差額四、權(quán)益法下投資損益的確認四、權(quán)益法下投資損益的確認1 1投資收益的確認投資收益的確認企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資作為追加投

34、資 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益【例題】【例題】 2007 2007年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10,000,00010,000,000元。甲元。甲公司按照持股比例確認應享有的份額為公司按照持股比例確認應享有的份額為3,000,0003,000,000。 2008 2008年年5 5月月1515日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1010股派股派3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1,500,0001,500,000元。元。 2008 2008年年6 6月月1515日，甲

35、公司收到東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。日，甲公司收到東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。 甲公司應做如下的會計處理：甲公司應做如下的會計處理：（1 1）當東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤時：）當東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤時： 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3,000,000 3,000,000 貸：投資收益貸：投資收益 3,000,000 3,000,000 調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值（2 2）當東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：）當東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：（3 3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 1

36、,500,000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1,500,000 借：銀行存款 1,500,000 貸：應收股利 1,500,000被投資單位所有者權(quán)益減少調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的投資企業(yè)的凈利潤應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為凈利潤應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。基于重要性原則，通常應考慮的調(diào)整因素為：以取得投資基于重要性原則，通常應考

37、慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。如果如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)的公允價值的公允價值，或者，或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價投資時被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有

38、重要性，也，也可以可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)公允價值的原因。理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)公允價值的原因。 A A于于20072007年年1 1月月1 1日購入聯(lián)營企業(yè)日購入聯(lián)營企業(yè)B B公司公司4040的股權(quán)，實際支付價款的股權(quán)，實際支付價款400400萬，購買日，萬，購買日，B B公司所有者權(quán)益賬面價值為公司所有者權(quán)益賬面價值為900900萬，公允價值萬，公允價值10501050萬萬元（差額原

39、因：固定資產(chǎn)賬面價值元（差額原因：固定資產(chǎn)賬面價值300300萬，公允價值萬，公允價值450450萬）。萬）。 按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為2020萬，按照公允價值應計萬，按照公允價值應計提的折舊額為提的折舊額為3030萬。萬。 被投資企業(yè)被投資企業(yè)20072007年實現(xiàn)的賬面凈利潤為年實現(xiàn)的賬面凈利潤為150150萬，不考慮所得稅影響，萬，不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益為按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益為6060萬（萬（1501504040），基于投資時固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整的凈利潤為），基于投資時固定資產(chǎn)

40、公允價值調(diào)整的凈利潤為140140萬萬150150（30302020），A A應確認的投資收益為應確認的投資收益為5656（14014040%40%）。）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 56 56 貸：投資收益貸：投資收益 56 562 2投資損失的確認投資損失的確認（1 1）如果被投資企業(yè)）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失確認應分擔的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價

41、值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。（2 2）對于超額虧損的確認）對于超額虧損的確認 基本原則：投資企業(yè)承擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當基本原則：投資企業(yè)承擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。義務(wù)的除外。 企業(yè)實務(wù)操作中，對投資損失的處理按如下順序進行：企業(yè)實務(wù)操作中，對投資損失的處理按如下順序進行： 減記長期股權(quán)投資的賬面價值；減記長期股權(quán)投資的賬面價

42、值； 借：借： 投資收益投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，將其減計為零為限；對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，將其減計為零為限； “ “其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益” ”通常指通常指“ “長長期應收項目期應收項目” ”，企業(yè)對其沒有明確的清收計劃，且在可預見的，企業(yè)對其沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。未來期間不準備收回。 借：借： 投資收益投資收益 貸：長期應收款減值

43、準備貸：長期應收款減值準備 長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的金額承擔投資損需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的金額承擔投資損失。失。按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。查登記。 借：借： 投資收益投資收益 貸：預計負債貸：預計負債 投資損失的投資損失的日后恢復日后恢復過程：過程： 在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序

44、分別減記賬外備查登記的金額、已利的，應按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認的預計負債、恢復其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面確認的預計負債、恢復其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。價值，同時確認投資收益。 即應當按順序分別借記即應當按順序分別借記“ “預計負債預計負債” ”、“ “長期應收款減值準備長期應收款減值準備 ” ”、“ “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資” ”等科目，貸記等科目，貸記“ “投資收益投資收益” ”科目?？颇?。 【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日投資的賬面價值日投資的

45、賬面價值20002000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)20072007年虧損年虧損30003000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。于賬面價值。 （1 1） 甲企業(yè)甲企業(yè)20072007年應確認投資損失年應確認投資損失12001200萬元，長期股萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至權(quán)投資賬面價值降至800800萬元。萬元。 借： 投資收益 1 200 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200（2 2）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為60006000萬元，當年度萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失甲企業(yè)應分擔損失240024

46、00萬元。長期股權(quán)投資賬面價值減萬元。長期股權(quán)投資賬面價值減至至0 0。（400400萬未確認損失記入備查賬）萬未確認損失記入備查賬）（3 3）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800800萬元，萬元，則應進一步確認損失則應進一步確認損失 借： 投資收益 2 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 000 借：投資收益 400 貸：長期應收款減值準備長期應收款減值準備 400（4）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為如果乙企業(yè)當年度的虧損額為80008000萬，當年度甲萬，當年度甲企業(yè)應分擔損失企業(yè)應分擔損失32003200萬元。在上述基礎(chǔ)上，甲按合同萬元。在上述基

47、礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應承擔的額外義務(wù)為規(guī)定應承擔的額外義務(wù)為200200萬元。萬元。 備查賬：備查賬：200200萬元未確認投資損失萬元未確認投資損失 借：投資收益借：投資收益 2000+800+2002000+800+200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 2000 2000 長期應收款減值準備長期應收款減值準備 800 800 預計負債預計負債 200200【例題例題】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030的股權(quán)，采用權(quán)益法進行核算。的股權(quán)，采用權(quán)益法進行核算。20072007年年1212月月3131日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1

48、20120萬元，其中萬元，其中“投資成投資成本本”100100萬元，萬元，“損益調(diào)整損益調(diào)整”2020萬元；長期應收款萬元；長期應收款3030萬元，屬于實質(zhì)上萬元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長期權(quán)益。構(gòu)成乙公司凈投資的長期權(quán)益。20072007年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為辨認資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為530530萬元。萬元。 20082008年度，乙公司以可辨認資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后實現(xiàn)的凈利年度，乙公司以可辨認資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為潤為7070萬元。萬元。20072007年年 甲公司應分

49、擔的投資損失：甲公司應分擔的投資損失：5305303030159159萬萬 長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資：120120萬萬 實質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長期權(quán)益：實質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長期權(quán)益：3030萬萬 未確認的投資損失：未確認的投資損失：15915912012030309 9萬萬 借：投資收益借：投資收益 150150 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120120 長期應收款減值準備長期應收款減值準備 3030 20082008年：年：應享有投資收益：應享有投資收益：707030302121萬萬實際確認投資收益：實際確認投資收益：21219 91212萬萬借：長期應收款減值

50、準備借：長期應收款減值準備 1212 貸：投資收益貸：投資收益 1212 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應視為投資的收回。投資企業(yè)應按照被投資的現(xiàn)金股利應視為投資的收回。投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值，利，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值， 借借: :應收股利應收股利 貸貸: :長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資損益調(diào)整六、權(quán)益法下被

51、投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權(quán)損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。投資的賬面價值，并計入資本公積。 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。業(yè)做相反的處理。【例題】【例題】2

52、0072007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了值增加了4,000,0004,000,000元。甲公司按照持股比例確認應享有的份元。甲公司按照持股比例確認應享有的份額為額為1,200,0001,200,000。甲公司應做如下的會計處理：。甲公司應做如下的會計處理： 借： 長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動1,200,000 貸：資本公積其他資本公積 1,200,000 “其他資本公積其他資本公積”是指除資本溢價（或股本溢價）是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積項目以外所形成的資本公積影響：被投資單位所有者權(quán)

53、益增加調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值1. 1.取得時：取得時： （1 1）初始投資成本）初始投資成本 應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額允價值份額 不調(diào)整已確認的初始投資成本，直接構(gòu)成長期股權(quán)投不調(diào)整已確認的初始投資成本，直接構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。資成本。 （2 2） 初始投資成本初始投資成本 應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額允價值份額 應確認為當期收益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股應確認為當期收益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。相關(guān)賬務(wù)處理思路相關(guān)賬務(wù)處理思路2 2. .持有期間持有期間（1 1）

54、被投資單位實現(xiàn)凈利潤）被投資單位實現(xiàn)凈利潤 按該凈利潤計算應享有的份額按該凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（2 2）被投資單位發(fā)生凈虧損）被投資單位發(fā)生凈虧損 按該凈虧損計算應承擔的損失按該凈虧損計算應承擔的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 但以長期股權(quán)投資科目賬面價值減記至零為限但以長期股權(quán)投資科目賬面價值減記至零為限（3 3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤計算應分得的部分計算應分得的部分 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：

55、長期股權(quán)投資損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。但應在備查簿中登記。（4 4）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動按持股比例計算應享有的份額按持股比例計算應享有的份額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積或或 借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 南海公司持有東方股份公司南海公司持有東方股份公司30%30%股本，其

56、長期股權(quán)投資賬股本，其長期股權(quán)投資賬面價值為面價值為100100萬元，采用權(quán)益法核算。萬元，采用權(quán)益法核算。20062006年東方股份公司虧年東方股份公司虧損損1010萬元。萬元。20072007年東方股份公司實現(xiàn)凈利潤年東方股份公司實現(xiàn)凈利潤3030萬元。萬元。20082008年年3 3月月1010日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2020萬元。萬元。20082008年年3 3月月2020日，日，南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司賬務(wù)處理如下：南海公司賬務(wù)處理如下：20062006年末年末 借：投資收益借：投資收益 3 3 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 320072007年末年末借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 9 貸：投資收益貸：投資收益 9 920082008年年3 3月月1010日日 借：應收股利借：應收股利 60 00060 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 00060 000 20082008年年3 3月月2020日日 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：應收股利貸：應收股利 60 00060 000如果東方股份公司如