二十一、建筑企業(yè)旅游費(fèi)和考察費(fèi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

1、二十一、建筑企業(yè)旅游費(fèi)和考察費(fèi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.建筑企業(yè)把旅游費(fèi)用混入考察費(fèi)用進(jìn)行成本核算，使企業(yè)多進(jìn)成本費(fèi)用而少繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)發(fā)生的真正與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的考察費(fèi)用，沒有證明考察費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性的法律憑證。3.把企業(yè)某部門或企業(yè)某些人的旅游費(fèi)用在公司的“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”中核算，使企業(yè)多進(jìn)成本。4.把一些請(qǐng)人在異地進(jìn)行旅游的旅游費(fèi)用發(fā)票進(jìn)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”。5.企業(yè)股東或職工及其家屬旅游費(fèi)用在公司進(jìn)行報(bào)銷是否進(jìn)行稅前扣除，是否代扣了個(gè)人所得稅；（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.“管理費(fèi)用”中列支的高管旅游費(fèi)，即使已按工資、薪金項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，也

2、不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）明確，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（

3、四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)“管理費(fèi)用”中列支的旅游支出不具有相對(duì)的固定性，是臨時(shí)決定，沒有按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進(jìn)行。另外該企業(yè)是國有企業(yè)，工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，未經(jīng)批準(zhǔn)也不能隨意突破。所以，高管旅游費(fèi)用不能按合理的工資、薪金支出扣除。2.全體職工外出旅游在“職

4、工福利費(fèi)”項(xiàng)目列支的旅游費(fèi)用可以扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）明確了職工福利費(fèi)扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)

5、貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。很明顯，旅游費(fèi)用在其中。所以，節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費(fèi)用可以在“職工福利費(fèi)”列支。3.“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費(fèi)用，也不能扣除。財(cái)政部聯(lián)合11部委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財(cái)建2006317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職

6、工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費(fèi)用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。4.“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”支出的旅游費(fèi)用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，不用作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。強(qiáng)調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)來源是建

7、立工會(huì)組織的單位依照規(guī)定向基層工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，或上級(jí)工會(huì)委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。工會(huì)法規(guī)定，工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督制度。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍受工會(huì)法調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的過程，即只要撥繳，就可以扣除。5.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動(dòng)等項(xiàng)目，

8、企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。6.出國考察費(fèi)用在所得稅前列支要有考察報(bào)告和單位考察文件或通知。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2004329號(hào)）第三條的規(guī)定，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以在稅前扣除。如果出國考察費(fèi)

9、用這部分費(fèi)用系個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的，則不得在稅前扣除。如果是因?yàn)槠髽I(yè)的建筑工程有關(guān)的考察，在有考察報(bào)告和單位考察文件或通知的情況下，則可以稅前扣除。（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.建筑企業(yè)把旅游費(fèi)用混入考察費(fèi)用進(jìn)行成本核算，使企業(yè)多進(jìn)成本費(fèi)用而少繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)發(fā)生的真正與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的考察費(fèi)用，沒有證明考察費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性的法律憑證。3.把企業(yè)某部門或企業(yè)某些人的旅游費(fèi)用在公司的“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”中核算，使企業(yè)多進(jìn)成本。4.把一些請(qǐng)人在異地進(jìn)行旅游的旅游費(fèi)用發(fā)票進(jìn)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”。5.企業(yè)股東或職工及其家屬旅游費(fèi)用在公司進(jìn)行報(bào)銷是否進(jìn)行稅前扣除，是否代扣了個(gè)人所得

10、稅；（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.“管理費(fèi)用”中列支的高管旅游費(fèi)，即使已按工資、薪金項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）明確，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金

11、制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)“管理費(fèi)用”中列支的旅游支出不具有相對(duì)的固定性，是臨時(shí)決定，沒有按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進(jìn)行。另外該企業(yè)是國有企業(yè)，工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定

12、的限額，未經(jīng)批準(zhǔn)也不能隨意突破。所以，高管旅游費(fèi)用不能按合理的工資、薪金支出扣除。2.全體職工外出旅游在“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目列支的旅游費(fèi)用可以扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）明確了職工福利費(fèi)扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外

13、地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。很明顯，旅游費(fèi)用在其中。所以，節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費(fèi)用可以在“職工福利費(fèi)”列支。3.“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費(fèi)用，也不能扣除。財(cái)政部聯(lián)合11部委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財(cái)建2006317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.

14、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費(fèi)用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。4.“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”支出的旅游費(fèi)用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，不用作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總

15、額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。強(qiáng)調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)來源是建立工會(huì)組織的單位依照規(guī)定向基層工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，或上級(jí)工會(huì)委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。工會(huì)法規(guī)定，工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督制度。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍受工會(huì)法調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的過程，即只要撥繳，就可以扣除。5.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動(dòng)等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。6.出國考察費(fèi)