《政府會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類科目

1、整理課件2017/11/271政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處整理課件2017/11/272主要內(nèi)容 資產(chǎn)類科目總體情況 新增的會(huì)計(jì)科目及說明 變化較大的賬務(wù)處理說明整理課件2017/11/273一、總體情況 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目共計(jì)個(gè)： 繼承現(xiàn)行單位會(huì)計(jì)制度 通用的 特殊行業(yè)的 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制增加的 核算范圍擴(kuò)大增加的整理課件2017/11/274庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存物品工程物資政府儲(chǔ)備物資銀行存款預(yù)付賬款加工物品在建工程文物文化資產(chǎn)零余額賬戶 用款額度應(yīng)收股利待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)保障性住房其他貨幣資金應(yīng)收利息長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷保障性住房累計(jì)折舊短期投資其他應(yīng)

2、收款長期債券投資研發(fā)支出受托代理資產(chǎn)財(cái)政應(yīng)返還 額度壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施長期待攤費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)在途物品固定資產(chǎn)累計(jì) 折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累 計(jì)折舊（攤銷）待處理財(cái)產(chǎn)損 溢整理課件2017/11/275 賬務(wù)處理特點(diǎn)： 核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 遵循基本準(zhǔn)則的規(guī)定 與已出臺(tái)的項(xiàng)準(zhǔn)則和項(xiàng)應(yīng)用指南相協(xié)調(diào) 與當(dāng)前資產(chǎn)管理規(guī)定相協(xié)調(diào) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他會(huì)計(jì)要素科目相協(xié)調(diào) 與預(yù)算會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào) “平行記賬”整理課件2017/11/276二、新增會(huì)計(jì)科目及說明 首次增設(shè)的會(huì)計(jì)科目 其他貨幣資金 應(yīng)收股利應(yīng)收利息 在途物品加工物品 工程物資 研發(fā)支出 文物文化資產(chǎn) 保障性住房保障性住房累計(jì)折舊整理課件2017/11

3、/277 全面使用的會(huì)計(jì)科目 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） 政府儲(chǔ)備物資 受托代理資產(chǎn) 待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用保留原制度的科目 賬務(wù)處理均有不同程序變化整理課件2017/11/278“現(xiàn)金”類科目 貨幣資金 “庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 外幣業(yè)務(wù)當(dāng)日即期匯率 設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目 “其他貨幣資金” 核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、 信用卡存款等各種其他貨幣資金 “零余額賬戶用款額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度”“平行記賬”重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)科目整理課件2017/11/279應(yīng)收款項(xiàng)類科目 “應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款” “應(yīng)收股利” （事業(yè)） “應(yīng)收利息” （事業(yè)

4、） “其他應(yīng)收款” “壞賬準(zhǔn)備” （事業(yè)）特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷整理課件2017/11/27 主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 增加了附有追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 應(yīng)收賬款 收回后不需上繳財(cái)政的 確認(rèn)收入 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 收回后需上交財(cái)政的 借記本科目，貸記“應(yīng)交財(cái)政款” 預(yù)付賬款 逾期預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”整理課件2017/11/2711 應(yīng)收股利 核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利 或應(yīng)當(dāng)分得的利潤 應(yīng)收利息 核算事業(yè)單位長期債券投資（分期付息、一次還本） 應(yīng)當(dāng)收取的利息 其他應(yīng)收款 擴(kuò)大了核算范圍 增加償還公務(wù)卡欠款的處理 事

5、業(yè)單位，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 行政單位 核銷時(shí)確認(rèn)“資產(chǎn)處置費(fèi)用” 核銷后收回的確認(rèn)“其他收入”整理課件2017/11/2712 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提范圍 減值跡象 計(jì)提方法 年末余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 賬務(wù)處理整理課件2017/11/2713計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用報(bào) 批 后 予以 核 銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款已 核 銷 應(yīng)收 款 項(xiàng) 在 以 后期 間 收回借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款整理課件2017/11/2714“存貨” 類科目 庫存物品 為耗用或出售而存

6、儲(chǔ)的 已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本 零星辦公用品政府儲(chǔ)備物資工程物資受托代管物資 在途物品 核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯 票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本 加工物品 核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成 本。 未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也 通過本科目核算整理課件2017/11/2715“研發(fā)支出” 核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開 發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。 不包括建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支出 設(shè)“研究支出”和“開發(fā)支出”明細(xì)科目研 究 階 段 的 支 出應(yīng)當(dāng)按照 合理的方 法先歸集借：研發(fā)支出研究支出貸：應(yīng)付職工薪酬庫存物品財(cái)政 撥款

7、收入零余額賬戶用款額度銀行存款等期（月） 末轉(zhuǎn)入當(dāng) 期費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等 貸：研發(fā)支出研究支出整理課件2017/11/2716開發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出開發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬庫存物品財(cái)政 撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存 款等開發(fā) 項(xiàng) 目 完 成 達(dá) 到 預(yù) 定 用 途 形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出開發(fā)支出年 末 經(jīng) 評 估 ， 研 發(fā) 項(xiàng) 目 預(yù) 計(jì) 不 能 達(dá) 到 預(yù) 定 用途借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：研發(fā)支出開發(fā)支出整理課件2017/11/2717“經(jīng)管類” 資產(chǎn)科目 公共基礎(chǔ)設(shè)施 政府儲(chǔ)備物資 文物文化資產(chǎn) 保障性住房注意與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的區(qū)別整理課件2017/11/27

8、18“受托代理資產(chǎn)” 核算單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn) 受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資 受托存儲(chǔ)保管的物資 單位管理的罰沒物資 受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目核算 受托代理資產(chǎn)入賬成本確定 有關(guān)憑據(jù)注明的金額 罰沒物資成本無法可靠確定的，備查簿登記整理課件2017/11/2719接受委托人委托管 理的物資借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債支付由受托單位承 擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用借：其他費(fèi)用等 貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款等根據(jù)委托人要求交 付受托物資時(shí)借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人 取消了對捐贈(zèng)物資 的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不 再收回捐贈(zèng)物資的借：受托

9、代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn)借：庫存物品固定資產(chǎn)等貸：其他收入按照規(guī)定處置罰沒物資時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn) 處置時(shí)取得款項(xiàng)的 借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款整理課件2017/11/27待攤長期待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用 核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期 分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谀暌詢?nèi)（含年）的各項(xiàng) 費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用 核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谀暌陨希ú缓辏┑母黜?xiàng)費(fèi) 用整理課件2017/11/2721發(fā)生待攤費(fèi)用 時(shí)借：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款 額度銀行存款等按照受益期限 分期平均攤銷 時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)

10、用長期待攤費(fèi)用每期攤銷金額將攤余金額一 次全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期費(fèi)用時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用全部未 攤銷金額整理課件2017/11/2722三、變化較大的賬務(wù)處理說明 資產(chǎn)類科目幾個(gè)共性業(yè)務(wù)處理 資產(chǎn)取得 計(jì)提折舊攤銷 資產(chǎn)處置 清查盤點(diǎn) 對外投資 在建工程整理課件2017/11/2723資產(chǎn)取得 外購 自建（自制、自行開發(fā)） 無償調(diào)入 接受捐贈(zèng) 融資租入 資產(chǎn)置換整理課件2017/11/2724賬務(wù)處理賬務(wù)處理注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)無償調(diào)入借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：銀行存款等相關(guān)費(fèi)用無償調(diào)撥凈資產(chǎn)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)接受 捐贈(zèng)借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：銀行存款等相關(guān)費(fèi)用捐贈(zèng)收入

11、.資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)個(gè)層次個(gè)層次.名義金額應(yīng)用范圍調(diào)（捐）入的有關(guān)資產(chǎn)成本無法可靠確定的借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等相關(guān)費(fèi)用設(shè)置備查簿進(jìn)行登記， 待成本能夠可靠確定 后按照規(guī)定及時(shí)入賬融資 租入借：固定資產(chǎn)在建工程 貸：長期應(yīng)付款合同確定的租賃價(jià)款銀行存款等實(shí)際支付的稅費(fèi)等置換取得以“庫存物品”為例不同于以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)投資整理課件2017/11/2725置 換 換 入 的 庫 存 物 品借：庫存物品換出資產(chǎn)評估價(jià)值其他相關(guān)支出固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 資產(chǎn)處置費(fèi)用借差 貸：庫存物品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等賬面余額銀行存款等其他相關(guān)支出 其他收入貸差涉及 補(bǔ)價(jià) 的支付 補(bǔ)價(jià) 的借：庫存物品

12、換出資產(chǎn)評估價(jià)值其他相關(guān)支出補(bǔ)價(jià) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 資產(chǎn)處置費(fèi)用借差 貸：庫存物品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等賬面余額銀行存款等其他相關(guān)支出補(bǔ)價(jià) 其他收入貸差收到 補(bǔ)價(jià) 的借：庫存物品換出資產(chǎn)評估價(jià)值其他相關(guān)支出補(bǔ)價(jià) 銀行存款等補(bǔ)價(jià) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷資產(chǎn)處置費(fèi)用借差貸：庫存物品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等賬面余額 銀行存款等其他相關(guān)支出 應(yīng)繳財(cái)政款補(bǔ)價(jià)其他相關(guān)支出 其他收入貸差整理課件2017/11/2726計(jì)提折舊和攤銷 “固定資產(chǎn)累計(jì)折舊” “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）” “保障性住房累計(jì)折舊” “無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”保障性住房參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊折舊、攤銷相關(guān)處理原則遵循相關(guān)

13、準(zhǔn)則整理課件2017/11/2727 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)號） 出臺(tái)背景 主要規(guī)范內(nèi)容 固定資產(chǎn)折舊年限 通常情況 房屋及構(gòu)筑物通用設(shè)備家具、用具及裝具底線區(qū)間 專用設(shè)備 部門細(xì)化的規(guī)定 單位細(xì)化的要求 盤盈無償調(diào)入接受捐贈(zèng)置換資產(chǎn)的折舊年限 改建、擴(kuò)建資產(chǎn)的折舊年限 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)整理課件2017/11/2728 賬務(wù)處理按月計(jì)提 資產(chǎn)折舊 時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用等 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）保障性住房累計(jì)折舊處置資產(chǎn) 時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢無償調(diào)撥凈資產(chǎn)資產(chǎn)處置費(fèi)用等固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）保障性住房累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)

14、公共基礎(chǔ)設(shè)施保障性住房賬面余額按月攤銷時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用加工物品等貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷處置無形 資產(chǎn)時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)賬面余額整理課件2017/11/2729資產(chǎn)處置 出售（轉(zhuǎn)讓、出讓） 對外捐贈(zèng) 無償調(diào)出 資產(chǎn)置換 報(bào)廢、毀損“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 貨幣性資產(chǎn)核銷整理課件2017/11/27 賬務(wù)處理 一般規(guī)定： 將資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用 資產(chǎn)處置凈收入上繳財(cái)政 特殊規(guī)定 庫存物品出售 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 政府儲(chǔ)備物資 長期股權(quán)投資的處置整理課件2017/11/2731 一般情況（以固定資產(chǎn)為例）出售 （ 轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置

15、費(fèi)用 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額借：銀行存款處置固定資產(chǎn)收到的價(jià)款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 銀行存款等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用對外捐贈(zèng)固 定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額銀行存款等歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用無償調(diào)出固 定資產(chǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：銀行存款等歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用置換換出固 定資產(chǎn)參照“庫存物品”科目的賬務(wù)處理整理課件2017/11/2732 特殊規(guī)定： 庫存物品出售 可自主出售的，同庫存物品發(fā)出，按成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售的，同一般情況 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓凈收入納入單位預(yù)算，計(jì)入其他收入 轉(zhuǎn)讓凈

16、收入上繳財(cái)政，同一般情況 出售政府儲(chǔ)備物資 銷售收入納入單位預(yù)算，計(jì)入事業(yè)收入 銷售收入上繳財(cái)政，同一般情況整理課件2017/11/2733資產(chǎn)清查盤點(diǎn) 主要業(yè)務(wù)事項(xiàng) 盤盈 盤虧（毀損、報(bào)廢） 賬務(wù)處理 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目 一般先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn) 行賬務(wù)處理整理課件2017/11/2734 現(xiàn)金溢余或短缺現(xiàn)金 溢余按照溢余金額轉(zhuǎn)入待 處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于應(yīng)支付給有關(guān)人 員或單位的部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的 部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸

17、：其他收入整理課件2017/11/2735現(xiàn)金 短缺按照短缺金額轉(zhuǎn)入待 處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償 的部分借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款屬于無法查明原因的 部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)溢整理課件2017/11/2736 盤盈的非現(xiàn)金資產(chǎn) 如何確認(rèn)入賬成本？ 四個(gè)層次 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 三個(gè)層次 公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資 成本無法可靠取得的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。注意名義金額的使用范圍整理課件2017/11/2737盤 盈 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處

18、理財(cái)產(chǎn)時(shí)借：庫存物品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公 共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資文物文化 資產(chǎn)保障性住房等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào) 經(jīng) 批 準(zhǔn) 后 處 理 時(shí)對于流動(dòng)資 產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：單位管理費(fèi)用事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政單位對于 非流 動(dòng)資 產(chǎn)以前年 度取得 的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：以前年度盈余調(diào)整本年取 得的按照當(dāng)年取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理整理課件2017/11/2738 盤虧或毀損、報(bào)廢的的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷保障性住房累計(jì)折舊 貸：庫存物品固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房

19、等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值殘值或殘值變價(jià) 收入、保險(xiǎn)理賠 或過失人賠償?shù)冉瑁簬齑娆F(xiàn)金銀行存款庫存物品其他應(yīng)收款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入 貸：庫存現(xiàn)金銀行存款等收支結(jié)清，處理 收入大于相關(guān)費(fèi) 用的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入貸：應(yīng)繳財(cái)政款整理課件2017/11/2739對外投資 涉及的主要科目： 短期投資 長期債券投資 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 權(quán)益法調(diào)整 投資（預(yù)算）收益 投資支出 涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資 僅涉及事業(yè)單位整理課件2017/11/27 短期投資 不確認(rèn)應(yīng)收利息應(yīng)收股利長期債券投資取得長 期

20、債券 投資取得長期債券投 資時(shí)借：長期債券投資成本 應(yīng)收利息實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等實(shí)際支付價(jià)款收到支付價(jià)款中 包含的利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有長 期債券 投資期 間按期以票面金額 與票面利率計(jì)算 確認(rèn)利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息分期付息、到期還本長期債券投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息 貸：投資收益實(shí)際收到分期支付的利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息到期收回（對外出售）長 期債券投資本息借：銀行存款等 實(shí)際收到的款項(xiàng)貸：長期債券投資賬面余額 應(yīng)收利息 投資收益投資損失時(shí)記借方整理課件2017/11/2741 長期股權(quán)投資取得時(shí) 以現(xiàn)金取得的，參照“長期債券投資”

21、 以非現(xiàn)金取得的，參照置換取得庫存 物品 以未入賬的無形資產(chǎn)取得的，按照評估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款其他應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的，同其他資產(chǎn)的處理整理課件2017/11/2742 長期股權(quán)投資持有期間 成本法 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng) 收股利”，貸記“投資收益”科目 權(quán)益法 設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他損益變動(dòng)”明細(xì)科目整理課件2017/11/2743被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利 潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資單位發(fā)生凈虧 損，但以后

22、實(shí)現(xiàn)凈利 潤的，按規(guī)定恢復(fù)確 認(rèn)投資收益的借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或利潤的， 按照其份額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資單位除凈損益 和利潤分配以外的所 有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按 照其份額借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整或相反分錄整理課件2017/11/2744 權(quán)益法改為成本法借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng) 成本法改為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資成本 貸：長期股權(quán)投資 成本法下賬面余額銀行存款等追加投資整理課件2017/11/2745 長期股權(quán)投資出售（轉(zhuǎn)讓）處置以現(xiàn)金取得的長期股 權(quán)投資借：銀行存款實(shí)際取得價(jià)款 投

23、資收益借差 貸：長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)收股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 銀行存款等支付的相關(guān)稅費(fèi) 投資收益貸差整理課件2017/11/2746處 置以 現(xiàn)金 以外 的其 他資 產(chǎn)取 得的 長期 股權(quán) 投 資轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資賬面余額借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長期股權(quán)投資賬面余額處置凈收入上繳財(cái)政的借：銀行存款實(shí)際取得價(jià)款 貸：應(yīng)收股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤銀行存款等支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款按照規(guī)定投資收益納入 單位預(yù)算管 理的借：銀行存款實(shí)際取得價(jià)款 貸：應(yīng)收股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤銀行存款等支付的相關(guān)稅費(fèi)投資收益取得價(jià)款扣減投資賬 面余額、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)后的差額應(yīng)繳財(cái)政款貸差整理課件2017

24、/11/2747 長期股權(quán)投資其他處置 核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長 期股權(quán)投資”科目 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時(shí)，參照“庫存物品”科目 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，還應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸 記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益” 科目。整理課件2017/11/2748在建工程 現(xiàn)狀及問題 總說明 單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核 算,并保證項(xiàng)目資料完整。 主要核算內(nèi)容 核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本 不區(qū)分基本建設(shè)與非基本建設(shè) 批判繼承國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容 按項(xiàng)目單獨(dú)核

25、算整理課件2017/11/2749 涉及的相關(guān)科目 資金類科目 工程物資 預(yù)付賬款 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施保障性住房 等整理課件2017/11/27 明細(xì)科目設(shè)置： “建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資” “待攤投資” “其他投資” “待核銷基建支出” “基建轉(zhuǎn)出投資”并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算整理課件2017/11/27 建筑安裝工程投資 核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè) 備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工單 位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款 “建工工程”“安裝工程”將固定資產(chǎn)等 轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò) 建時(shí)借：在建工程建筑安裝工程投資 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

26、等 貸：固定資產(chǎn)等按照進(jìn)度結(jié)算 工程款時(shí)借：在建工程建筑安裝工程投資 貸：預(yù)付賬款預(yù)付工程款財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款等自行施工小型 建筑安裝工程 發(fā)生支出時(shí)借：在建工程建筑安裝工程投資 貸：工程物資零余額賬戶用款額度銀行存款應(yīng)付職工薪酬等改擴(kuò)建過程中 替換（拆除） 原資產(chǎn)某些組 成部分的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程建筑安裝工程投資工程竣工驗(yàn)收 交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)等 貸：在建工程建筑安裝工程投資含應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y整理課件2017/11/2753 設(shè)備投資購入設(shè)備時(shí)借：在建工程設(shè)備投資貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款 額度應(yīng)付賬款銀行存款等安裝完畢，交付 使用時(shí)，按照設(shè) 備投資成本（含 安裝工程成本和 分?jǐn)偟拇龜偼顿Y借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程設(shè)備投資建筑安裝工程投）資安裝工程將不需要安裝設(shè) 備和達(dá)不到固定