借款費用資本化

1、淺析借款費用資本化期間的確定孫紅俠/文企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本 化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本?！狈腺Y本化條件的資產(chǎn)，是指需要 經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 和存貨等資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的借款費用只有在資本化期間內(nèi)發(fā)生的部分才允許資本化。借款費用資本化期間 的確定包括三個時間的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、借款費用暫停資本化時間的確定和借款 費用終止資本化時點的確定。一、借款費用開始資本化時點的確定（一）資產(chǎn)支岀的界定。（二）借款費用已經(jīng)

2、發(fā)生的界定。（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的界定。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條 件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。二、借款費用暫停資本化時間的確定三、借款費用終止資本化時點的確定企業(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，針對具 體情況，依據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)判斷所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時 點，具體可以從以下幾個方面進行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。比

3、如企業(yè)新建的職工宿舍樓已經(jīng)完工，再晾曬2個月就可入住。遵循實質(zhì)重于形式的原則，該宿舍樓在完工日應(yīng)當(dāng)停止資本化。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相 符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支岀金額已經(jīng)很少或者幾乎不再發(fā)生。（四）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者 生產(chǎn)過程中可供使用或者對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生 產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相

4、關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了 預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（五）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng) 當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認 為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才 能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。總之，借款費用開始資本化時點的確定、借款費用暫停資本化時間的確定和借款費用終止資本化時點的確定，一方面要求會計人員嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行判斷；另一方面在很大程度上也對會計

5、人員的職業(yè)判斷能力提岀了更高的要求。隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)發(fā)展步伐的逐漸加快，由于資本擴張會分散企業(yè)的控制權(quán)，因此對外借款可能會成為企業(yè)籌資的首選。企業(yè)會計人員要適應(yīng)形勢的發(fā)展，不斷提高自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，做新企業(yè)會計準(zhǔn)則忠實的執(zhí)行者，以期共同努力提高我國會計信息的質(zhì)量，滿足會計信息使用者提岀的新要求，達到共同推動新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)全面普及和推廣的最終目的?？荚囕o導(dǎo)：借款費用資本化例解借款費用資本化問題是在 2002年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書中級會計實務(wù)（二） 中新增加并且很重要的內(nèi)容之一，考生應(yīng)重點掌握的知識點主要包括：借款費用開始資本化條件的應(yīng)用；借款費用

6、資本化金額的計算；借款費用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個問題進行實例探討。借款費用開始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。3. 為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所必要的購建活動，主要是指資產(chǎn)的實體建造活動。例1:甲公司股東大會于 1999年8月1日

7、作岀決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門借款 4000萬元，年利率為 6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款2000萬元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動工興建；9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價款900萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為哪一天？解析：本例中涉及 5個時點，即 8月 1日、8月19日、8月 29日、9月 2日、9月 4日。在 8 月 1 日和 8 月 19 日這兩個時點上，上述三個條件均不具備；在8 月 29 日只具備條件 2，借款費用已經(jīng)發(fā)生；至 9月2日，

8、已具備條件 2和條件 3；9月 4日，借款費用資本化的三個條件才 全部具備。所以，甲公司此項專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為 9 月 4 日。借款費用資本化金額的計算借款費用包括利息、 輔助費用和外幣借款匯兌差額， 在此， 我們主要探討利息資本化金額的 計算。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算累計支岀加權(quán)平均數(shù)=E（每筆資產(chǎn)支岀金額X每筆資產(chǎn)支岀實際占用的天數(shù)+會計期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計算為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款， 資本化率為該項借款的利率；

9、 為購建固定資產(chǎn)借入一 筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+專門借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E（每筆專門借款本金x每筆借款實際占用的天數(shù)+會計期間涵蓋的天數(shù)）如果專門借款存在溢價或折價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購建固定資產(chǎn)專門折價或溢價發(fā)行一筆債券時：資本化率=（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息士當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價）+債券期初賬面價值例 2：承接例 1，甲公司 9 月份發(fā)生的資產(chǎn)支出為： 9 月 4 日，甲公司購入建房用原料一批， 價款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付

10、； 9月 9日支付建房用其他費用 300萬元； 9 月 20日，支付 建房工資 90 萬元。請計算 9 月份資本化利息金額。解析：首先計算 9 月份累計支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X 26/30 + 300X 21/30 + 90X 10/30=780 +210 + 30=1020 （萬元）9 月份資本化利息金額為：1020X 6%+ 12=5.1 （萬元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1 日發(fā)行 3年期債券 600萬元，票面年利率為 5，債券發(fā)行價格為 630 萬元，溢價 30 萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用），假定計算得出的 1 0月份累計支出加權(quán)平均數(shù)為 1000萬元，債券溢

11、價采用直線法攤銷，請計算 1 0月份適用的資 本化率及資本化利息金額。解析：由于 10 月份有兩筆專門借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項借款的加權(quán)平均利率，加權(quán) 平均利率計算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價=30* 3=10 （萬元）加權(quán)平均利率 =（4000X 6%X 1/12 + 600X 5%X 1/12 10X 1/12 ）*（4000 + 630） = （ 202.50.83 ） *4630=0.468% 10月份資本化利息金額為： 1000X0.468%=4.68（萬元）借款費用的賬務(wù)處理借款費用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程借款費用”科目，屬于債券溢價或折價攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，

12、其他記入“財務(wù)費用”科目。1. 解析上例 2 如下：9月份借款費用為：4000X 6%X 1/12=20 （萬元）；應(yīng)予資本化部分為 5.1 萬元；則記入財務(wù)費用部分為205.1=14.9 （萬元）會計分錄為：借：在建工程5.1財務(wù)費用14.9貸：長期借款202. 解析上例 3 如下：10月份的借款費用包括三部分：1、長期借款利息 4000X 6%X 1/12=20 （萬元）2、應(yīng)付債券利息 600X 5%X 1/12=2.5 （萬元）3、應(yīng)攤銷的債券溢價 10X1/12=0.83 （萬元） 三部分共計 202.5 0.83=21.67 （萬元） 應(yīng)予資本化部分為 4.68 萬元； 攤銷的債券

13、溢價為 0.83 萬元； 則記入財務(wù)費用部分為21.67 4.680.83=16.16 （萬元）會計分錄為：借：在建工程4.6816.16財務(wù)費用應(yīng)付債券債券溢價0.83貸：長期借款20應(yīng)付債券應(yīng)計利息1.67 借款費用資本化問題是在2002 年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書中級會計實務(wù)（二）中新增加并且很重要的內(nèi) 容之一， 考生應(yīng)重點掌握的知識點主要包括： 借款費用開始資本化條件的應(yīng)用； 借款費用資本化 金額的計算；借款費用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個問題進行實例探討。借款費用開始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個條件同時具備時， 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、 折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng) 開始資

14、本化：1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生。 這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、 折 價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。3. 為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài) 所必要的購建活動，主要是指資產(chǎn)的實體建造活動。例 1：甲公司股東大會于 1999 年 8 月 1 日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8 月19 日從銀行專門借款 4000 萬元，年利率為 6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8 月 29日，甲公司從乙公司

15、購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款2000萬元，要求在 9月底前支付； 9月 2日，廠房正式動工興建； 9 月 4 日，甲公司購入建房用原料一批，價款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為哪一天？解析：本例中涉及 5個時點，即 8月 1日、8月19日、8月 29日、9月 2日、9月 4日。在 8 月 1 日和 8 月 19 日這兩個時點上，上述三個條件均不具備；在8 月 29 日只具備條件 2，借款費用已經(jīng)發(fā)生；至 9月2日，已具備條件 2和條件 3；9月 4日，借款費用資本化的三個條件才 全部具備。所以，甲公司此項專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為9 月 4

16、日。借款費用資本化金額的計算借款費用包括利息、 輔助費用和外幣借款匯兌差額， 在此， 我們主要探討利息資本化金額的計算。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算累計支岀加權(quán)平均數(shù)=E（每筆資產(chǎn)支岀金額X每筆資產(chǎn)支岀實際占用的天數(shù)+會計期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計算為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款， 資本化率為該項借款的利率； 為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

17、其中：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E（每筆專門借款本金x每筆借款實際占用的天數(shù)+會計期間涵蓋的天數(shù)）如果專門借款存在溢價或折價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購建固定資產(chǎn)專門折價或溢價發(fā)行一筆債券時：資本化率=（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息士當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價）+債券期初賬面價值例 2：承接例 1，甲公司 9月份發(fā)生的資產(chǎn)支岀為： 9月 4日，甲公司購入建房用原料一批， 價款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付； 9月 9日支付建房用其他費用 300萬元； 9 月 20日，支付建房工資 90 萬元。請計算 9 月份資本化利息金額。解析：首先計算 9 月份累計

18、支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X 26/30 + 300X 21/30 + 90X 10/30=780 +210 + 30=1020 （萬元）9 月份資本化利息金額為：1020X 6%+ 12=5.1 （萬元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1 日發(fā)行 3年期債券 600萬元，票面年利率為 5，債券發(fā)行價格為 630 萬元，溢價 30 萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用），假定計算得出的 1 0月份累計支出加權(quán)平均數(shù)為 1000萬元，債券溢價采用直線法攤銷，請計算 1 0月份適用的資 本化率及資本化利息金額。解析：由于 10 月份有兩筆專門借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項借款的加權(quán)平均利率，加

19、權(quán)平均利率計算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價=30* 3=10 （萬元）加權(quán)平均利率 =（4000X 6%X 1/12 + 600X 5%X 1/12 10X 1/12 ）*（4000 + 630） = （ 202.50.83 ） *4630=0.468% 1 0月份資本化利息金額為： 1000X0.468%=4.68（萬元）借款費用的賬務(wù)處理借款費用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程借款費用”科目，屬于債券溢價或折價攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，其他記入“財務(wù)費用”科目。1. 解析上例 2 如下：9 月份借款費用為： 4000X6%X 1/12=20（萬元）；應(yīng)予資本化部分為 5.1 萬元；則記

20、入財務(wù)費用部分為 205.1=14.9 （萬元）會計分錄為：借：在建工程5.1財務(wù)費用14.9貸：長期借款202. 解析上例3如下：10月份的借款費用包括三部分：1、長期借款利息 4000X 6%X 1/12=20 （萬元）2、應(yīng)付債券利息 600X 5%X 1/12=2.5 （萬元）3、 應(yīng)攤銷的債券溢價 10X 1/12=0. 83 （萬元）三部分共計20+ 2.5 0.83=21.67 （萬元）應(yīng)予資本化部分為 4.68萬元；攤銷的債券溢價為 0.83萬元；則記入財務(wù)費用部分為21.67 4.68 0.83=16.16 （萬元）會計分錄為：借：在建工程4.68財務(wù)費用16.16應(yīng)付債券債

21、券溢價0.83貸：長期借款20借款資本化11：懸賞分:30 -解決時間:2008-4-10 14:24應(yīng)付債券應(yīng)計利息1.67 請問公司在1月3日購入土地,1月5日正式讓建筑公司承包建筑廠房 ,1月10支付建筑公司建筑費 30萬,2月20日支付20萬，共計支付 了 50萬給建筑公司.3月3日向銀行貸款150萬來建廠房,3月19日又貸款50萬來建廠房.這兩筆貸款都是一年到期歸還本金 ，期間每月支 付利息.3月31日公司支付了貸款150萬，同50萬的貸款利息給銀行 假設(shè)3月31日支付貸款利息是1萬元.請問公司3月應(yīng)如何入帳？ 往后4月呢?（公司是私營企業(yè)）謝謝!問題補充：那么在4月、5月以后呢？用

22、不用預(yù)提利息呢？如果用的話是不是借在建工程 貸預(yù)提費用。待正式支付的時候就借預(yù)提費用 貸銀行存款 呢？還有我看你的給出的參考資料，提到一個借款資本化的資本化率的問題，在這里用到嗎？謝謝！提問者：ricul -助理二級最佳答案貸款利息資本化就是將借款利息支出確認為一項資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。會計準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、 無形資產(chǎn)）上的借款費用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資 金借款。 而稅法

23、則規(guī)定，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為 資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性支出和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計 入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。也就是說，兩者的主要區(qū)別在于：會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購建固定資產(chǎn)，而稅法規(guī)定的范圍還包括無形資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則規(guī)定的借款特指購建固定資產(chǎn)的專門借款，而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的 借款。補充：貸款利息資本化與企業(yè)性質(zhì)無關(guān)。根據(jù)問題介紹的情況，廠房尚未建成，那么3月31日支付貸款利息是1萬元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)該記入在建工程

24、，也就是貸款利息資本化：借：在建工程 10000貸：銀行存款10000那么以后從四月份開始， 做同樣的分錄。假設(shè)廠房在10月份竣工，那么貸款利息就記入財務(wù)費用（從11月份開始，假設(shè)利息也是10000元）：借：財務(wù)費用10000貸：銀行存款10000一段時間以來，由于對借款費用資本化的界定與量化標(biāo)準(zhǔn)不明，利息資本化成了一些企業(yè)， 尤其是上市公司操縱利潤的手段。 2001年1月18日財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 一一借款費用， 對規(guī)范借款費用的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，遏制企業(yè)的利潤操縱行為有著重大的意義。借款費用資本化的金額借款費用包括四個有機的組成部分，準(zhǔn)則對借款費用四個組成部分資本化的金額分別

25、做岀了不同的規(guī)定。1. 利息資本化金額。利息資本化金額要與資本支出掛鉤，其量化公式是：每一會計期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率式中的兩因素又都有其相應(yīng)的確定方法：累計支岀加權(quán)平均數(shù) =E（每筆資產(chǎn)支岀金額 X每筆資產(chǎn)支岀實際占用天數(shù) /會計期間涵蓋天數(shù)）對資本化率，如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，其公式為：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100 %式中的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

26、=X（每筆專門借款本金X每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。2. 折價或溢價攤銷金額。 專門借款的資金如果是采用發(fā)行債券的形式籌集的， 則有可能發(fā)生折、 溢價的問題。 那么每期應(yīng)攤銷的折、 溢價金額應(yīng)作為利息的調(diào)整額， 對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。 折、 溢價的攤銷方法可采用實際利率法，也可采用直線法。3. 輔助費用資本化金額。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定 可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 則應(yīng)在發(fā)生時全部予以資本化。 如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費 等相關(guān)費用，在符合資本化的條件下，可在實際支付時全部予

27、以資本化。4. 外幣借款匯兌差額資本化金額。如果專門借款為外幣借款，匯兌差額資本化金額為當(dāng)期外幣 專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 也就是說， 為購建固定資產(chǎn)而專門安排的外幣借款， 在 所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)在匯兌差額發(fā)生的當(dāng)時全部予以資本化。5. 利息 （包括折價和溢價攤銷 ）資本化金額的限額。如果出現(xiàn)所計算的利息和折價或溢價的攤銷 資本化金額超過當(dāng)期實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額的情況，準(zhǔn)則規(guī)定其資本化的金額“不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額”。借款費用資本化的賬務(wù)處理對于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本，反映在“

28、在建工程 ”科目中。同時，為了準(zhǔn)確反映企業(yè)在建工程成本中借款費用所占的金額比重， 向企業(yè)管理當(dāng)局和外部會計信息使 用者提供與其決策有用的信息，應(yīng)在 “在建工程 ”科目中，單設(shè)一個 “借款費用 ”明細科目，來反映 企業(yè)每期資本化的借款費用。 這樣，在每一會計期末或者所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費用金額作如下賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費用貸：長期借款應(yīng)付債券預(yù)提費用銀行存款等對于外幣專門借款所發(fā)生的匯兌差額， 在發(fā)生匯兌損失時， 借記 “在建工程 借款費用 ”，貸記 “長期借款 ”等科目；若是發(fā)生匯兌收益時，則借記 “長期借款 ”等科目，貸記 “在建工

29、程 借款費 用”。對于不能資本化應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款費用，則應(yīng)通過 “財務(wù)費用 ”科目進行核算； 另外，對于 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用， 在其發(fā)生時應(yīng)先計入 “長期待攤費用 科目，根據(jù)其發(fā)生額，借記 “長期待攤費用 ”科目，貸記有關(guān)科目；在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，應(yīng)當(dāng) 將其一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記 “管理費用 ”科目，貸記 “長期待攤費用 ”科目。實例分析【資料】 某企業(yè)為建造一座廠房， 2000 年專門借入兩筆借款： (1)12 月 1 日與銀行簽訂貸款協(xié)議， 借入一筆 3年期借款 200 萬元，年利率 5；(2)2001 年 1月 1日發(fā)行 5 年期公司債

30、券， 面值 500 萬元，發(fā)行價格為 448 萬元，折價 52 萬元，票面利率為 6，承銷商按債券總面值的2收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。該廠房于 2001 年 1 月 1 日出包給一建筑公司開始承建， 2001 年 6 月 30 日廠房的實體建造工 作已完成并符合設(shè)計要求。 2001 年 1 至 6 月份向施工方支付的款項記錄如下：(見表 1)假設(shè)該企業(yè)按季計算應(yīng)予資本化的借款費用金額， 并對外提供半年報， 債券折價按直線法攤 銷。為簡化計算，每月均按 30 天計算?！痉治觥?1.資本化開始時間： 2001 年 1 月 1 日； 2.資本化停止時間： 2001 年 6 月 30 日； 3

31、.在廠 房建造期間無中斷， 沒有資本化暫停； 4.輔助費用 (發(fā)行債券的手續(xù)費 )應(yīng)一次性全部予以資本化， 金額為10萬元(500 X2 % )?！举Y本化金額的計算及賬務(wù)處理】本企業(yè)是按季計算借款費用資本化金額的。1. 第一季度資本化金額的計算與賬務(wù)處理累計支岀加權(quán)平均數(shù) =60X90/90 + 30X75/90 + 90X70/90 + 150X60/90 + 120X30/90 =60257010040=295(萬元)本季應(yīng)攤銷的折價 =52+5X3/12=2.6(萬元)資本化率 =(200X5% X3/12500X6% X3/122.6)/200500=(2.57.52.6)/700=1

32、.8 %本季利息和折價攤銷的資本化金額=295X 1.8 % =5.31(萬元)本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷的金額=200X5% X3/12) + 500X6% X3/12) + 2.6=12.6(萬元)實際金額 (12.6)超過應(yīng)予資本化的金額 (5.31)應(yīng)計入當(dāng)期費用 (7.29)。第一季度末的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費用 15.31(105.31)財務(wù)費用 7.29(12.65.31)貸：長期借款 2.5(200 X5%X(3/12)應(yīng)付債務(wù) 應(yīng)計利息 7.5(500 X6%X(3/12)應(yīng)付債務(wù) 債務(wù)折價 2.6銀行存款 102. 第二季度資本化金額的計算與賬務(wù)處理累計支岀加

33、權(quán)平均數(shù) =450X90/90140X90/90150X60/90120X30/90=45014010040 =730(萬元)資本化率不變，依舊是 1.8%。本季利息和折價攤銷的資本化金額=730X1.8% =13.14(萬元)本季實際利息和折價攤銷金額=200X5 % X3/12 + 500X6% X3/12 + 2.6=12.6(萬元)本季應(yīng)予資本化的利息和折價攤銷金額 13.14 萬元大于實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額 12.6 萬 元，因此，本季應(yīng)予資本化的利息和折價攤銷金額為12.6 萬元。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費用 12.6貸：長期借款2.5應(yīng)付債務(wù)一應(yīng)計利息7.5應(yīng)付債

34、務(wù)一債務(wù)折價2.6【信息披露】在 2001年上半年，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對外提供的半年報中，對與借款費用有關(guān)的信息 作如下披露：2001年上半年，企業(yè)資本化的借款費用為27.91萬元（5.31 + 10+ 12.6），用于資本化金額的資本化率（季率）為1.8%。借款費用資本化開放分類：財務(wù)、會計、成本、借款所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財務(wù)費用在項目投產(chǎn)前要記入該投資項目的建設(shè)費用，該費用是形成固定資產(chǎn)價值的一部分， 這個借款費用就是資本化了， 它是資產(chǎn)的組成部分。 但項目正式投產(chǎn)開始， 其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費用， 則要記入生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)費用中， 也就是要在利潤表上反映。一、符合

35、借款費用資本化條件的存貨根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外岀售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外岀售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利

36、息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取 得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并 應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建 或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。（二）一般借款利息費用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公 式計算：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支岀超過專門借款部分

37、的資產(chǎn)支岀加權(quán)平均數(shù)羽所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和-所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金 x每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)）三、借款輔助費用的處理 本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化 條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益

38、。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認和計量，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用 對每期利息費用的調(diào)整額。 借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。四、借款費用資本化的暫停 根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生 產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的 借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因

39、 與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生 產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā) 生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到 一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在 施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的

40、不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停 頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待 冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中 斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在計算出了企業(yè)每期實際發(fā)生的借款費用以及應(yīng)予資本化的借款費用和應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款費用之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本，反映在 “在建工程 ”科目中。在每一會計期末或者所購建固定資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)時 （即停止借款費用的資本化時） ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)

41、期所計算的應(yīng)予資本化的借款費用金額，借記“在建工程 ”科目，貸記 “長期借款 ”、“應(yīng)付債券 ”、“銀行存款 ”等科目。對于當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計入損益的借款費用，應(yīng)當(dāng)通過 “財務(wù)費用 ”科目進行核算。在每一會計期末， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計入損益的借款費用金額（其金額等于當(dāng)期實際發(fā)生的借款費用總額減去當(dāng)期應(yīng)予資本對借款費用資本化的探析企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、 建造或者無形資產(chǎn)的受讓、 開發(fā)， 在該項資產(chǎn)投入使用前 發(fā)生的利息， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價， 這是外商投資企業(yè)入外國企業(yè)所得稅法實施細則 第二十五條的規(guī)定。但是， 具體操作的時候， 要把應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的利息計算出來卻非常困難， 因為細 則中

42、并沒有明確的借款費用資本化的計算方法， 而企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的計算方法， 與細則 第二十五條的規(guī)定存在差異， 那么要如何看待款費用資本化并計算其金額呢？筆者試圖就這 一問題來進行一些探討。首先， 我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了變化， 多種經(jīng)濟成分并存， 國有的集體資本正逐步從一些 領(lǐng)域中退出，企業(yè)的投資主體以私有、外資、股份制為多，政府投資逐步退出，企業(yè)籌借資 金的途徑變得越來越多， 資金使用效率力求最大化， 借款用途變得難以劃分。 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款， 并不嚴格按照?？顚Ｓ谩?專戶存儲的要求執(zhí)行， 借款時從提高資金使用 效率，降低借款費用角度出發(fā)，往往以短期借款為主，并把借入資金和企業(yè)自有資

43、金統(tǒng)籌、 滾動使用，邊生產(chǎn)邊投資，哪兒最需要錢，就往哪兒用，這樣一來，企業(yè)發(fā)生的借款費用就 很難按細則二十五條規(guī)定的那樣清晰地劃分為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的或為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生 的，以及是否為用于固定資產(chǎn)的購置、 建造或者無形資產(chǎn)的受讓、 開發(fā)并在該項資產(chǎn)投入使 用前發(fā)生的利息， 稅法為借款費用資本化劃分標(biāo)準(zhǔn)方面只是提供了一個原則性的規(guī)定，并沒有一個非常詳細而又便于遵照執(zhí)行的規(guī)定。其次， 現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則依據(jù)謹慎原則，是嚴格限制借款費用資本化的。例如，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于符合資本化條件的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 對于其他借款則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進行會計處理， 或計入當(dāng)期損益，或計

44、入待攤費用； 同時，借 款費用是否可予資本化， 還必須符合規(guī)定的資產(chǎn)范圍借款種類范圍。 即借款費用可予資本化 的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)， 只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用， 才能在符 合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）購置、建造或者制造過 程中的借款費用，不能予以資本化。 從借款種類范圍看， 僅限于專門借款， 企業(yè)只有為購建 固定資產(chǎn)而專門借入的款項， 在符合條件的情況下才允許予以資本化。 此外， 會計準(zhǔn)則還規(guī) 定了借款費用允許開始資本化的條件： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3） 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

45、。 會計準(zhǔn)則這樣的立法思想與所得 稅法嚴格控制稅前列支正好是背道而馳的， 當(dāng)會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的時候， 必須按 稅法規(guī)定計稅。再次， 現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則所確定的借款費用資本化計算方法也是相當(dāng)復(fù)雜的， 不僅難 以操作， 而且與細則第二十五條的規(guī)定存在差異。 以利息的資本化為例， 在資本化的第一會 計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)羽資本化率上式中：累計支出加權(quán)平均數(shù)=刀每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)實際占用的天每一會計期間涵蓋 天數(shù) 資本化率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均

46、數(shù) =刀海筆專門借款本金 X每筆專門借款實際天數(shù)會計期間涵蓋天數(shù) 以上這種利息資本化的方法，是建立在為購建固定資產(chǎn)而借入一筆或多筆“專門借款 ”的基礎(chǔ)上， 這里需要注意一點， 只有在專門借款的情況下才能使用以上公式。 現(xiàn)在的企業(yè)很 少有為購建固定資產(chǎn)而專門借款、 ?？顚Ｓ玫?， 通常是在充分考慮提高資金使用效率情況下 綜合使用資金，就計算公式本身而言，過于復(fù)雜，讓人難以理解，理論上研究可以，但據(jù)其 具體操作起來， 將與細則第二十五條規(guī)定產(chǎn)生差異。 舉例來看： 假定某企業(yè) 1 月 1 日為建造 一棟大廈，從銀行借入?？?1200 萬元，年息 10，借入后專戶存儲，?？顚Ｓ茫吭? 日付給建筑公司

47、100 萬元。年末按上述公式計算出全年應(yīng)予資本化的利息 65 萬元，而這筆借 款全年實際利息為 120萬元，扣除資本化 65 萬元后，剩余 55萬元將列入財務(wù)費用。但是， 由于這 1200 萬元是專門借款，其實際發(fā)生的 120 萬元利息，都屬于固定資產(chǎn)投入使用前的 費用， 根據(jù)細則第二十五條規(guī)定應(yīng)予以全部資本化。針對這種差異， 本人認為在計算所得稅調(diào)整項目時，可以考慮只要把實際發(fā)生的銀行利息資本化即可。這里我們看到了通過公式計算的結(jié)果與細則第二十五條的規(guī)定存在差異， 這一差異額不 管是資本化還是列費用， 對企業(yè)來說最終都是體現(xiàn)為稅前成本或費用， 但如果涉及外商投資 企業(yè)獲利年度的確定， 這一差

48、異額是資本化后通過成本還是直接通過費用反映出來就會對外 商投資企業(yè)所得稅有著重大影響， 差異雖小不可不算， 而這種差異是假定企業(yè)為購建固定資 產(chǎn)而發(fā)生專門借款的條件下，通過上面公式計算出來的。那么對于綜合使用資金的情況下發(fā)生的借款費用如何計算應(yīng)予資本化的金額呢？最后， 我們來討論一下， 如何計算企業(yè)在綜合使用資金的情況下， 而發(fā)生的財務(wù)費用予 以資本化的金額。所謂 “綜合 ”，就是企業(yè)借入資金后，不分專門用途，在財務(wù)上與自有資金 統(tǒng)籌使用。 對于目前這種最為普遍的情況， 稅法上沒有給我們明確的計算方法， 我想我們可 以稅法細則二十五條的框架內(nèi)， 多簡化操作方法， 切實可行， 方便匯算清繳工作的

49、角度來思 考，而且還可以在考慮到借款費用資本化金額對外商投資企業(yè)獲利年度的確定一定影響的情 況下，筆者設(shè)想按以下方法計算調(diào)整所得額：每一會計期間利息的資本化金額=本期在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額（流動資產(chǎn)+本期 在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額） 本期財務(wù)費用發(fā)生額這種計算方法比較簡便，在計算資本化金額時不再區(qū)分每一筆借款的用途，如果一定要說明用途的話，企業(yè)完全可以說是流動資金借款， 而將利息計入財務(wù)費用，通過這種計算方 法不管你借款干什么用，只要有財務(wù)費用發(fā)生，就要按比例劃分資本化金額，有利于匯算清 繳中審核評稅開展，有利于增加所得稅收入。評論1:舉報回答：zyq135333關(guān)于借款費用資本化的探討

50、級別：神2007年12月20日摘要我國的企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則 借款費用對借款費用的資本化及其會計實務(wù)處理都作了具體規(guī) 定。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、 暫停和停止資本化的時間，也都有嚴格的規(guī)定。同時，對允 許資本化的借款費用的確認和計量及借款費用的披露也有明 確的說明。但是，國際會計準(zhǔn)則 中關(guān)于借款費用及其資本 化的相關(guān)規(guī)定，與我國會計制度中的規(guī)定有些差異，尤其是 在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準(zhǔn)則的 相關(guān)規(guī)定要窄。在對我國相關(guān)規(guī)定的了解過程中，發(fā)現(xiàn)了許 多不足之處。如：各相關(guān)規(guī)定都只是在一定范圍內(nèi)適用；允 許費用資本化的借款范圍僅限于購建固定資產(chǎn)而

51、專門借入的款項'針對發(fā)現(xiàn)的問題，對我國現(xiàn)行的會計制度提出改進 建議。在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，向銀行等金融機構(gòu)借款是不 可避免的。借款所產(chǎn)生的費用包括借款的利息、溢折價的攤 銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額 等。借款費用的處理方法有兩種：一是，于發(fā)生時直接確認 為當(dāng)期損益；二是，予以資本化。借款費用的資本化是指將 借款費用直接計入所購建資產(chǎn)的價值，在財務(wù)報表中作為購 置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文僅對借款費用資本化的處 理方法進行探討。、我國現(xiàn)行的會計規(guī)范對借款費用的相關(guān)規(guī)定（一）借款費用可予資本化的資產(chǎn)的范圍盡管符合資本化條件的借款費用可計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但

52、我國對于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴格的限定，即借款費用的資產(chǎn) 范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借 款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。固定資產(chǎn)即 包括自己購建的固定資產(chǎn)也包括委托其他單位建造的固定資 產(chǎn)。（二）借款費用可予資本化的借款的范圍最新的財經(jīng)法規(guī)對于借款費用可予資本化的借款范圍也有嚴 格規(guī)定。即企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā) 生的借款費用才允許予以資本化。其他借款的費用應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益。這里的專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購建固 定資產(chǎn)而專門借入的，并具有表明該用途的借款合同。（三）借款費用開始資本化的條件只有當(dāng)借款費用滿足了開始資本化的條件時，企業(yè)一般才

53、可以確認借款費用資本化的開始日。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī) 定，同時滿足了以下三個條件，企業(yè)才能開始將借款費用予 以資本化。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 只包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn) 金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2、借款費用已經(jīng)發(fā)生。 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而 專門借入款項的利息、 溢折價的攤銷和匯兌差額等借款費用。3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)， 所必要的購建活動已經(jīng)開始。此處的購建活動主要指資產(chǎn)的實體建造工作。如：主體設(shè)備的安裝，廠房的實際開工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生改變資產(chǎn)狀態(tài)而進行實質(zhì)上的建造的活動。（四）允許資本化的借款費用的確認企業(yè)會計制度規(guī)定，對符合

54、資本化條件的借款費用，應(yīng) 予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1、在允許資本化的期間發(fā)生的專門借款費用才允許資本化。2、借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的專門借款利息中，只有與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資 本化。3、不符合資本化條件的專門借款費用及其他借款費用，計入當(dāng)期損益。（五）允許資本化的借款費用的計量（以利息為例）每期利息資本化金額的計算應(yīng)與在固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。已用于固定資產(chǎn)購建支出的專門借款 的利息應(yīng)予以資本化。對于專門借款已借入，但尚未用于固 定資產(chǎn)購建的利息應(yīng)作為財務(wù)費用。1、每一會計期間利息資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn) 累計支出加權(quán)平

55、均數(shù) *資本化率2、累計支出加權(quán)平均數(shù)=E （每筆支出金額*每筆資產(chǎn)支出占 用的天數(shù)蚣計期間涵蓋天數(shù)）3、關(guān)于資本化率。如果購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該借款的利率。如果是一筆以上的借款，資本化 率為加權(quán)平均利率。如果專門借款存在溢折價應(yīng)以實際利率 作為資本化率。如果企業(yè)用專門借款以外的資金進行固定資產(chǎn)的購建活動， 借款費用不納入資本化范圍；同時，用以計算的資產(chǎn)支出僅 限于累計資產(chǎn)支出總額未超出專門借款總額的部分，利息資 本化金額應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限。（六）關(guān)于資本化的暫停與停止如果某項固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時 間連續(xù)超過 3 個月（含 3 個月），應(yīng)當(dāng)

56、暫停借款費用的資本化。 其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所固定資產(chǎn)成本，直 接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直到購建活動重新開始，在將其后至 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入固 定資產(chǎn)成本。如果中斷時間較長，連續(xù)超過 3 個月，無論是 什么原因均要暫停資本化。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，與購建固定資 產(chǎn)有關(guān)的專門借款費用應(yīng)停止資本化。如果某項固定資產(chǎn)的 各部分分別完工，完工部分可供使用，且為使該部分達到預(yù) 定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分 資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再資本化；若各部分分別完工，但 必須到整體完工后才可使用，則各部分完工后所發(fā)生的借款 費用不再

57、資本化。（七）關(guān)于借款費用的披露企業(yè)在財務(wù)會計報表中披露以下借款費用資本化的信息： 1、本期已資本化的借款費用金額。 應(yīng)予以資本化的借款費用 都已記入 “在建工程 借款費用 ”賬戶，可用其借方發(fā)生額 披露當(dāng)期資本化的借款費用金額。2、當(dāng)期確定資本化金額的資本化率。 應(yīng)注意： 當(dāng)期有兩項或 兩項的購建固定資產(chǎn)，且資本化率不同時，應(yīng)分別披露；若 對外提供財務(wù)報告的期間大于計算借款費用資本化金額的期 間，且各期資本化率不同時，應(yīng)分別披露。二、關(guān)于借款費用資本化的探討（一）中外借款費用資本化的比較和探討為了規(guī)范會計核算，我國參考了現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則及 許多國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)處理方法，結(jié)合我國 國情，制定了我國的