借款費(fèi)用資本化

1、淺析借款費(fèi)用資本化期間的確定孫紅俠/文企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本 化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本?！狈腺Y本化條件的資產(chǎn)，是指需要 經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 和存貨等資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用只有在資本化期間內(nèi)發(fā)生的部分才允許資本化。借款費(fèi)用資本化期間 的確定包括三個(gè)時(shí)間的確定，即借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定和借款 費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（一）資產(chǎn)支岀的界定。（二）借款費(fèi)用已經(jīng)

2、發(fā)生的界定。（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的界定。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中的任何一個(gè)條 件沒有滿足，借款費(fèi)用都不能開始資本化。二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定三、借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對(duì)具 體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí) 點(diǎn)，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。比

3、如企業(yè)新建的職工宿舍樓已經(jīng)完工，再晾曬2個(gè)月就可入住。遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該宿舍樓在完工日應(yīng)當(dāng)停止資本化。（二）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相 符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支岀金額已經(jīng)很少或者幾乎不再發(fā)生。（四）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者 生產(chǎn)過程中可供使用或者對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生 產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相

4、關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了 預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（五）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng) 當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn) 為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才 能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化?？傊?，借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定和借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定，一方面要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷；另一方面在很大程度上也對(duì)會(huì)計(jì)

5、人員的職業(yè)判斷能力提岀了更高的要求。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，企業(yè)發(fā)展步伐的逐漸加快，由于資本擴(kuò)張會(huì)分散企業(yè)的控制權(quán)，因此對(duì)外借款可能會(huì)成為企業(yè)籌資的首選。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，不斷提高自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，做新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忠實(shí)的執(zhí)行者，以期共同努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者提岀的新要求，達(dá)到共同推動(dòng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)全面普及和推廣的最終目的?？荚囕o導(dǎo)：借款費(fèi)用資本化例解借款費(fèi)用資本化問題是在 2002年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二） 中新增加并且很重要的內(nèi)容之一，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握的知識(shí)點(diǎn)主要包括：借款費(fèi)用開始資本化條件的應(yīng)用；借款費(fèi)用

6、資本化金額的計(jì)算；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個(gè)問題進(jìn)行實(shí)例探討。借款費(fèi)用開始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2. 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。3. 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。例1:甲公司股東大會(huì)于 1999年8月1日

7、作岀決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門借款 4000萬元，年利率為 6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購(gòu)入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款2000萬元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動(dòng)工興建；9月4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，價(jià)款900萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為哪一天？解析：本例中涉及 5個(gè)時(shí)點(diǎn)，即 8月 1日、8月19日、8月 29日、9月 2日、9月 4日。在 8 月 1 日和 8 月 19 日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，上述三個(gè)條件均不具備；在8 月 29 日只具備條件 2，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；至 9月2日，

8、已具備條件 2和條件 3；9月 4日，借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件才 全部具備。所以，甲公司此項(xiàng)專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為 9 月 4 日。借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算借款費(fèi)用包括利息、 輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額， 在此， 我們主要探討利息資本化金額的 計(jì)算。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)=E（每筆資產(chǎn)支岀金額X每筆資產(chǎn)支岀實(shí)際占用的天數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計(jì)算為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款， 資本化率為該項(xiàng)借款的利率；

9、 為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一 筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+專門借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E（每筆專門借款本金x每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）如果專門借款存在溢價(jià)或折價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行一筆債券時(shí)：資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息士當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）+債券期初賬面價(jià)值例 2：承接例 1，甲公司 9 月份發(fā)生的資產(chǎn)支出為： 9 月 4 日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批， 價(jià)款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付

10、； 9月 9日支付建房用其他費(fèi)用 300萬元； 9 月 20日，支付 建房工資 90 萬元。請(qǐng)計(jì)算 9 月份資本化利息金額。解析：首先計(jì)算 9 月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X 26/30 + 300X 21/30 + 90X 10/30=780 +210 + 30=1020 （萬元）9 月份資本化利息金額為：1020X 6%+ 12=5.1 （萬元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1 日發(fā)行 3年期債券 600萬元，票面年利率為 5，債券發(fā)行價(jià)格為 630 萬元，溢價(jià) 30 萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用），假定計(jì)算得出的 1 0月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 1000萬元，債券溢

11、價(jià)采用直線法攤銷，請(qǐng)計(jì)算 1 0月份適用的資 本化率及資本化利息金額。解析：由于 10 月份有兩筆專門借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率，加權(quán) 平均利率計(jì)算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價(jià)=30* 3=10 （萬元）加權(quán)平均利率 =（4000X 6%X 1/12 + 600X 5%X 1/12 10X 1/12 ）*（4000 + 630） = （ 202.50.83 ） *4630=0.468% 10月份資本化利息金額為： 1000X0.468%=4.68（萬元）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借款費(fèi)用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程借款費(fèi)用”科目，屬于債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，

12、其他記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。1. 解析上例 2 如下：9月份借款費(fèi)用為：4000X 6%X 1/12=20 （萬元）；應(yīng)予資本化部分為 5.1 萬元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為205.1=14.9 （萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程5.1財(cái)務(wù)費(fèi)用14.9貸：長(zhǎng)期借款202. 解析上例 3 如下：10月份的借款費(fèi)用包括三部分：1、長(zhǎng)期借款利息 4000X 6%X 1/12=20 （萬元）2、應(yīng)付債券利息 600X 5%X 1/12=2.5 （萬元）3、應(yīng)攤銷的債券溢價(jià) 10X1/12=0.83 （萬元） 三部分共計(jì) 202.5 0.83=21.67 （萬元） 應(yīng)予資本化部分為 4.68 萬元； 攤銷的債券

13、溢價(jià)為 0.83 萬元； 則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為21.67 4.680.83=16.16 （萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程4.6816.16財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券債券溢價(jià)0.83貸：長(zhǎng)期借款20應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1.67 借款費(fèi)用資本化問題是在2002 年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）中新增加并且很重要的內(nèi) 容之一， 考生應(yīng)重點(diǎn)掌握的知識(shí)點(diǎn)主要包括： 借款費(fèi)用開始資本化條件的應(yīng)用； 借款費(fèi)用資本化 金額的計(jì)算；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個(gè)問題進(jìn)行實(shí)例探討。借款費(fèi)用開始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)， 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng) 開始資

14、本化：1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2. 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、 折 價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。3. 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài) 所必要的購(gòu)建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。例 1：甲公司股東大會(huì)于 1999 年 8 月 1 日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8 月19 日從銀行專門借款 4000 萬元，年利率為 6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8 月 29日，甲公司從乙公司

15、購(gòu)入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款2000萬元，要求在 9月底前支付； 9月 2日，廠房正式動(dòng)工興建； 9 月 4 日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，價(jià)款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為哪一天？解析：本例中涉及 5個(gè)時(shí)點(diǎn)，即 8月 1日、8月19日、8月 29日、9月 2日、9月 4日。在 8 月 1 日和 8 月 19 日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，上述三個(gè)條件均不具備；在8 月 29 日只具備條件 2，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；至 9月2日，已具備條件 2和條件 3；9月 4日，借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件才 全部具備。所以，甲公司此項(xiàng)專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為9 月 4

16、日。借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算借款費(fèi)用包括利息、 輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額， 在此， 我們主要探討利息資本化金額的計(jì)算。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)=E（每筆資產(chǎn)支岀金額X每筆資產(chǎn)支岀實(shí)際占用的天數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計(jì)算為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款， 資本化率為該項(xiàng)借款的利率； 為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

17、其中：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E（每筆專門借款本金x每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）如果專門借款存在溢價(jià)或折價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行一筆債券時(shí)：資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息士當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）+債券期初賬面價(jià)值例 2：承接例 1，甲公司 9月份發(fā)生的資產(chǎn)支岀為： 9月 4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批， 價(jià)款 900 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付； 9月 9日支付建房用其他費(fèi)用 300萬元； 9 月 20日，支付建房工資 90 萬元。請(qǐng)計(jì)算 9 月份資本化利息金額。解析：首先計(jì)算 9 月份累計(jì)

18、支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X 26/30 + 300X 21/30 + 90X 10/30=780 +210 + 30=1020 （萬元）9 月份資本化利息金額為：1020X 6%+ 12=5.1 （萬元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1 日發(fā)行 3年期債券 600萬元，票面年利率為 5，債券發(fā)行價(jià)格為 630 萬元，溢價(jià) 30 萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用），假定計(jì)算得出的 1 0月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 1000萬元，債券溢價(jià)采用直線法攤銷，請(qǐng)計(jì)算 1 0月份適用的資 本化率及資本化利息金額。解析：由于 10 月份有兩筆專門借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率，加

19、權(quán)平均利率計(jì)算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價(jià)=30* 3=10 （萬元）加權(quán)平均利率 =（4000X 6%X 1/12 + 600X 5%X 1/12 10X 1/12 ）*（4000 + 630） = （ 202.50.83 ） *4630=0.468% 1 0月份資本化利息金額為： 1000X0.468%=4.68（萬元）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借款費(fèi)用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程借款費(fèi)用”科目，屬于債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，其他記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。1. 解析上例 2 如下：9 月份借款費(fèi)用為： 4000X6%X 1/12=20（萬元）；應(yīng)予資本化部分為 5.1 萬元；則記

20、入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為 205.1=14.9 （萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程5.1財(cái)務(wù)費(fèi)用14.9貸：長(zhǎng)期借款202. 解析上例3如下：10月份的借款費(fèi)用包括三部分：1、長(zhǎng)期借款利息 4000X 6%X 1/12=20 （萬元）2、應(yīng)付債券利息 600X 5%X 1/12=2.5 （萬元）3、 應(yīng)攤銷的債券溢價(jià) 10X 1/12=0. 83 （萬元）三部分共計(jì)20+ 2.5 0.83=21.67 （萬元）應(yīng)予資本化部分為 4.68萬元；攤銷的債券溢價(jià)為 0.83萬元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為21.67 4.68 0.83=16.16 （萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程4.68財(cái)務(wù)費(fèi)用16.16應(yīng)付債券債

21、券溢價(jià)0.83貸：長(zhǎng)期借款20借款資本化11：懸賞分:30 -解決時(shí)間:2008-4-10 14:24應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1.67 請(qǐng)問公司在1月3日購(gòu)入土地,1月5日正式讓建筑公司承包建筑廠房 ,1月10支付建筑公司建筑費(fèi) 30萬,2月20日支付20萬，共計(jì)支付 了 50萬給建筑公司.3月3日向銀行貸款150萬來建廠房,3月19日又貸款50萬來建廠房.這兩筆貸款都是一年到期歸還本金 ，期間每月支 付利息.3月31日公司支付了貸款150萬，同50萬的貸款利息給銀行 假設(shè)3月31日支付貸款利息是1萬元.請(qǐng)問公司3月應(yīng)如何入帳？ 往后4月呢?（公司是私營(yíng)企業(yè)）謝謝!問題補(bǔ)充：那么在4月、5月以后呢？用

22、不用預(yù)提利息呢？如果用的話是不是借在建工程 貸預(yù)提費(fèi)用。待正式支付的時(shí)候就借預(yù)提費(fèi)用 貸銀行存款 呢？還有我看你的給出的參考資料，提到一個(gè)借款資本化的資本化率的問題，在這里用到嗎？謝謝！提問者：ricul -助理二級(jí)最佳答案貸款利息資本化就是將借款利息支出確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、 無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資 金借款。 而稅法

23、則規(guī)定，納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為 資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì) 入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。也就是說，兩者的主要區(qū)別在于：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購(gòu)建固定資產(chǎn)，而稅法規(guī)定的范圍還包括無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借款特指購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款，而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的 借款。補(bǔ)充：貸款利息資本化與企業(yè)性質(zhì)無關(guān)。根據(jù)問題介紹的情況，廠房尚未建成，那么3月31日支付貸款利息是1萬元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)該記入在建工程

24、，也就是貸款利息資本化：借：在建工程 10000貸：銀行存款10000那么以后從四月份開始， 做同樣的分錄。假設(shè)廠房在10月份竣工，那么貸款利息就記入財(cái)務(wù)費(fèi)用（從11月份開始，假設(shè)利息也是10000元）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款10000一段時(shí)間以來，由于對(duì)借款費(fèi)用資本化的界定與量化標(biāo)準(zhǔn)不明，利息資本化成了一些企業(yè)， 尤其是上市公司操縱利潤(rùn)的手段。 2001年1月18日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一一借款費(fèi)用， 對(duì)規(guī)范借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為有著重大的意義。借款費(fèi)用資本化的金額借款費(fèi)用包括四個(gè)有機(jī)的組成部分，準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用四個(gè)組成部分資本化的金額分別

25、做岀了不同的規(guī)定。1. 利息資本化金額。利息資本化金額要與資本支出掛鉤，其量化公式是：每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)X資本化率式中的兩因素又都有其相應(yīng)的確定方法：累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù) =E（每筆資產(chǎn)支岀金額 X每筆資產(chǎn)支岀實(shí)際占用天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）對(duì)資本化率，如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，其公式為：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100 %式中的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

26、=X（每筆專門借款本金X每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。2. 折價(jià)或溢價(jià)攤銷金額。 專門借款的資金如果是采用發(fā)行債券的形式籌集的， 則有可能發(fā)生折、 溢價(jià)的問題。 那么每期應(yīng)攤銷的折、 溢價(jià)金額應(yīng)作為利息的調(diào)整額， 對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。 折、 溢價(jià)的攤銷方法可采用實(shí)際利率法，也可采用直線法。3. 輔助費(fèi)用資本化金額。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 則應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部予以資本化。 如為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi) 等相關(guān)費(fèi)用，在符合資本化的條件下，可在實(shí)際支付時(shí)全部予

27、以資本化。4. 外幣借款匯兌差額資本化金額。如果專門借款為外幣借款，匯兌差額資本化金額為當(dāng)期外幣 專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 也就是說， 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門安排的外幣借款， 在 所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)在匯兌差額發(fā)生的當(dāng)時(shí)全部予以資本化。5. 利息 （包括折價(jià)和溢價(jià)攤銷 ）資本化金額的限額。如果出現(xiàn)所計(jì)算的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 資本化金額超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額的情況，準(zhǔn)則規(guī)定其資本化的金額“不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”。借款費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理對(duì)于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本，反映在“

28、在建工程 ”科目中。同時(shí)，為了準(zhǔn)確反映企業(yè)在建工程成本中借款費(fèi)用所占的金額比重， 向企業(yè)管理當(dāng)局和外部會(huì)計(jì)信息使 用者提供與其決策有用的信息，應(yīng)在 “在建工程 ”科目中，單設(shè)一個(gè) “借款費(fèi)用 ”明細(xì)科目，來反映 企業(yè)每期資本化的借款費(fèi)用。 這樣，在每一會(huì)計(jì)期末或者所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額作如下賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券預(yù)提費(fèi)用銀行存款等對(duì)于外幣專門借款所發(fā)生的匯兌差額， 在發(fā)生匯兌損失時(shí)， 借記 “在建工程 借款費(fèi)用 ”，貸記 “長(zhǎng)期借款 ”等科目；若是發(fā)生匯兌收益時(shí)，則借記 “長(zhǎng)期借款 ”等科目，貸記 “在建工

29、程 借款費(fèi) 用”。對(duì)于不能資本化應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，則應(yīng)通過 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目進(jìn)行核算； 另外，對(duì)于 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用， 在其發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 科目，根據(jù)其發(fā)生額，借記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記有關(guān)科目；在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)當(dāng) 將其一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目。實(shí)例分析【資料】 某企業(yè)為建造一座廠房， 2000 年專門借入兩筆借款： (1)12 月 1 日與銀行簽訂貸款協(xié)議， 借入一筆 3年期借款 200 萬元，年利率 5；(2)2001 年 1月 1日發(fā)行 5 年期公司債

30、券， 面值 500 萬元，發(fā)行價(jià)格為 448 萬元，折價(jià) 52 萬元，票面利率為 6，承銷商按債券總面值的2收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。該廠房于 2001 年 1 月 1 日出包給一建筑公司開始承建， 2001 年 6 月 30 日廠房的實(shí)體建造工 作已完成并符合設(shè)計(jì)要求。 2001 年 1 至 6 月份向施工方支付的款項(xiàng)記錄如下：(見表 1)假設(shè)該企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額， 并對(duì)外提供半年報(bào)， 債券折價(jià)按直線法攤 銷。為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按 30 天計(jì)算?！痉治觥?1.資本化開始時(shí)間： 2001 年 1 月 1 日； 2.資本化停止時(shí)間： 2001 年 6 月 30 日； 3

31、.在廠 房建造期間無中斷， 沒有資本化暫停； 4.輔助費(fèi)用 (發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi) )應(yīng)一次性全部予以資本化， 金額為10萬元(500 X2 % )。【資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理】本企業(yè)是按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的。1. 第一季度資本化金額的計(jì)算與賬務(wù)處理累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù) =60X90/90 + 30X75/90 + 90X70/90 + 150X60/90 + 120X30/90 =60257010040=295(萬元)本季應(yīng)攤銷的折價(jià) =52+5X3/12=2.6(萬元)資本化率 =(200X5% X3/12500X6% X3/122.6)/200500=(2.57.52.6)/700=1

32、.8 %本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=295X 1.8 % =5.31(萬元)本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷的金額=200X5% X3/12) + 500X6% X3/12) + 2.6=12.6(萬元)實(shí)際金額 (12.6)超過應(yīng)予資本化的金額 (5.31)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 (7.29)。第一季度末的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費(fèi)用 15.31(105.31)財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.29(12.65.31)貸：長(zhǎng)期借款 2.5(200 X5%X(3/12)應(yīng)付債務(wù) 應(yīng)計(jì)利息 7.5(500 X6%X(3/12)應(yīng)付債務(wù) 債務(wù)折價(jià) 2.6銀行存款 102. 第二季度資本化金額的計(jì)算與賬務(wù)處理累計(jì)支岀加

33、權(quán)平均數(shù) =450X90/90140X90/90150X60/90120X30/90=45014010040 =730(萬元)資本化率不變，依舊是 1.8%。本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=730X1.8% =13.14(萬元)本季實(shí)際利息和折價(jià)攤銷金額=200X5 % X3/12 + 500X6% X3/12 + 2.6=12.6(萬元)本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額 13.14 萬元大于實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額 12.6 萬 元，因此，本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為12.6 萬元。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程 借款費(fèi)用 12.6貸：長(zhǎng)期借款2.5應(yīng)付債務(wù)一應(yīng)計(jì)利息7.5應(yīng)付債

34、務(wù)一債務(wù)折價(jià)2.6【信息披露】在 2001年上半年，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息 作如下披露：2001年上半年，企業(yè)資本化的借款費(fèi)用為27.91萬元（5.31 + 10+ 12.6），用于資本化金額的資本化率（季率）為1.8%。借款費(fèi)用資本化開放分類：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、成本、借款所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分， 這個(gè)借款費(fèi)用就是資本化了， 它是資產(chǎn)的組成部分。 但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開始， 其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費(fèi)用， 則要記入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中， 也就是要在利潤(rùn)表上反映。一、符合

35、借款費(fèi)用資本化條件的存貨根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對(duì)外岀售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外岀售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（一）專門借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利

36、息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取 得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并 應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建 或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。（二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條（二）規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公 式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支岀超過專門借款部分

37、的資產(chǎn)支岀加權(quán)平均數(shù)羽所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和-所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金 x每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)）三、借款輔助費(fèi)用的處理 本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化 條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

38、。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用 對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。 借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。四、借款費(fèi)用資本化的暫停 根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生 產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷期間的 借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因

39、 與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生 產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā) 生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到 一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在 施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的

40、不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停 頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待 冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中 斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在計(jì)算出了企業(yè)每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用以及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本，反映在 “在建工程 ”科目中。在每一會(huì)計(jì)期末或者所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)時(shí) （即停止借款費(fèi)用的資本化時(shí)） ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)

41、期所計(jì)算的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，借記“在建工程 ”科目，貸記 “長(zhǎng)期借款 ”、“應(yīng)付債券 ”、“銀行存款 ”等科目。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目進(jìn)行核算。在每一會(huì)計(jì)期末， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用金額（其金額等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用總額減去當(dāng)期應(yīng)予資本對(duì)借款費(fèi)用資本化的探析企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、 建造或者無形資產(chǎn)的受讓、 開發(fā)， 在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前 發(fā)生的利息， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)， 這是外商投資企業(yè)入外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 第二十五條的規(guī)定。但是， 具體操作的時(shí)候， 要把應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的利息計(jì)算出來卻非常困難， 因?yàn)榧?xì) 則中

42、并沒有明確的借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法， 而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)算方法， 與細(xì)則 第二十五條的規(guī)定存在差異， 那么要如何看待款費(fèi)用資本化并計(jì)算其金額呢？筆者試圖就這 一問題來進(jìn)行一些探討。首先， 我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了變化， 多種經(jīng)濟(jì)成分并存， 國(guó)有的集體資本正逐步從一些 領(lǐng)域中退出，企業(yè)的投資主體以私有、外資、股份制為多，政府投資逐步退出，企業(yè)籌借資 金的途徑變得越來越多， 資金使用效率力求最大化， 借款用途變得難以劃分。 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款， 并不嚴(yán)格按照專款專用、 專戶存儲(chǔ)的要求執(zhí)行， 借款時(shí)從提高資金使用 效率，降低借款費(fèi)用角度出發(fā)，往往以短期借款為主，并把借入資金和企業(yè)自有資

43、金統(tǒng)籌、 滾動(dòng)使用，邊生產(chǎn)邊投資，哪兒最需要錢，就往哪兒用，這樣一來，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用就 很難按細(xì)則二十五條規(guī)定的那樣清晰地劃分為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的或?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生 的，以及是否為用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、 建造或者無形資產(chǎn)的受讓、 開發(fā)并在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使 用前發(fā)生的利息， 稅法為借款費(fèi)用資本化劃分標(biāo)準(zhǔn)方面只是提供了一個(gè)原則性的規(guī)定，并沒有一個(gè)非常詳細(xì)而又便于遵照?qǐng)?zhí)行的規(guī)定。其次， 現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)謹(jǐn)慎原則，是嚴(yán)格限制借款費(fèi)用資本化的。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 對(duì)于其他借款則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 或計(jì)入當(dāng)期損益，或計(jì)

44、入待攤費(fèi)用； 同時(shí)，借 款費(fèi)用是否可予資本化， 還必須符合規(guī)定的資產(chǎn)范圍借款種類范圍。 即借款費(fèi)用可予資本化 的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)， 只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用， 才能在符 合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）購(gòu)置、建造或者制造過 程中的借款費(fèi)用，不能予以資本化。 從借款種類范圍看， 僅限于專門借款， 企業(yè)只有為購(gòu)建 固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)， 在符合條件的情況下才允許予以資本化。 此外， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī) 定了借款費(fèi)用允許開始資本化的條件： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3） 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始

45、。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的立法思想與所得 稅法嚴(yán)格控制稅前列支正好是背道而馳的， 當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的時(shí)候， 必須按 稅法規(guī)定計(jì)稅。再次， 現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的借款費(fèi)用資本化計(jì)算方法也是相當(dāng)復(fù)雜的， 不僅難 以操作， 而且與細(xì)則第二十五條的規(guī)定存在差異。 以利息的資本化為例， 在資本化的第一會(huì) 計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)羽資本化率上式中：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=刀每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)實(shí)際占用的天每一會(huì)計(jì)期間涵蓋 天數(shù) 資本化率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均

46、數(shù) =刀海筆專門借款本金 X每筆專門借款實(shí)際天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù) 以上這種利息資本化的方法，是建立在為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入一筆或多筆“專門借款 ”的基礎(chǔ)上， 這里需要注意一點(diǎn)， 只有在專門借款的情況下才能使用以上公式。 現(xiàn)在的企業(yè)很 少有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借款、 ?？顚Ｓ玫模?通常是在充分考慮提高資金使用效率情況下 綜合使用資金，就計(jì)算公式本身而言，過于復(fù)雜，讓人難以理解，理論上研究可以，但據(jù)其 具體操作起來， 將與細(xì)則第二十五條規(guī)定產(chǎn)生差異。 舉例來看： 假定某企業(yè) 1 月 1 日為建造 一棟大廈，從銀行借入?？?1200 萬元，年息 10，借入后專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ茫吭? 日付給建筑公司

47、100 萬元。年末按上述公式計(jì)算出全年應(yīng)予資本化的利息 65 萬元，而這筆借 款全年實(shí)際利息為 120萬元，扣除資本化 65 萬元后，剩余 55萬元將列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是， 由于這 1200 萬元是專門借款，其實(shí)際發(fā)生的 120 萬元利息，都屬于固定資產(chǎn)投入使用前的 費(fèi)用， 根據(jù)細(xì)則第二十五條規(guī)定應(yīng)予以全部資本化。針對(duì)這種差異， 本人認(rèn)為在計(jì)算所得稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，可以考慮只要把實(shí)際發(fā)生的銀行利息資本化即可。這里我們看到了通過公式計(jì)算的結(jié)果與細(xì)則第二十五條的規(guī)定存在差異， 這一差異額不 管是資本化還是列費(fèi)用， 對(duì)企業(yè)來說最終都是體現(xiàn)為稅前成本或費(fèi)用， 但如果涉及外商投資 企業(yè)獲利年度的確定， 這一差

48、異額是資本化后通過成本還是直接通過費(fèi)用反映出來就會(huì)對(duì)外 商投資企業(yè)所得稅有著重大影響， 差異雖小不可不算， 而這種差異是假定企業(yè)為購(gòu)建固定資 產(chǎn)而發(fā)生專門借款的條件下，通過上面公式計(jì)算出來的。那么對(duì)于綜合使用資金的情況下發(fā)生的借款費(fèi)用如何計(jì)算應(yīng)予資本化的金額呢？最后， 我們來討論一下， 如何計(jì)算企業(yè)在綜合使用資金的情況下， 而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用予 以資本化的金額。所謂 “綜合 ”，就是企業(yè)借入資金后，不分專門用途，在財(cái)務(wù)上與自有資金 統(tǒng)籌使用。 對(duì)于目前這種最為普遍的情況， 稅法上沒有給我們明確的計(jì)算方法， 我想我們可 以稅法細(xì)則二十五條的框架內(nèi)， 多簡(jiǎn)化操作方法， 切實(shí)可行， 方便匯算清繳工作的

49、角度來思 考，而且還可以在考慮到借款費(fèi)用資本化金額對(duì)外商投資企業(yè)獲利年度的確定一定影響的情 況下，筆者設(shè)想按以下方法計(jì)算調(diào)整所得額：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=本期在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額（流動(dòng)資產(chǎn)+本期 在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額） 本期財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額這種計(jì)算方法比較簡(jiǎn)便，在計(jì)算資本化金額時(shí)不再區(qū)分每一筆借款的用途，如果一定要說明用途的話，企業(yè)完全可以說是流動(dòng)資金借款， 而將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，通過這種計(jì)算方 法不管你借款干什么用，只要有財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生，就要按比例劃分資本化金額，有利于匯算清 繳中審核評(píng)稅開展，有利于增加所得稅收入。評(píng)論1:舉報(bào)回答：zyq135333關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

50、級(jí)別：神2007年12月20日摘要我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用對(duì)借款費(fèi)用的資本化及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理都作了具體規(guī) 定。其中，對(duì)于借款費(fèi)用可予以資本化的借款的范圍及開始、 暫停和停止資本化的時(shí)間，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)允 許資本化的借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量及借款費(fèi)用的披露也有明 確的說明。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中關(guān)于借款費(fèi)用及其資本 化的相關(guān)規(guī)定，與我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定有些差異，尤其是 在允許資本化的借款費(fèi)用的范圍上，我國(guó)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 相關(guān)規(guī)定要窄。在對(duì)我國(guó)相關(guān)規(guī)定的了解過程中，發(fā)現(xiàn)了許 多不足之處。如：各相關(guān)規(guī)定都只是在一定范圍內(nèi)適用；允 許費(fèi)用資本化的借款范圍僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)而

51、專門借入的款項(xiàng)'針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度提出改進(jìn) 建議。在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款是不 可避免的。借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤 銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額 等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是，于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn) 為當(dāng)期損益；二是，予以資本化。借款費(fèi)用的資本化是指將 借款費(fèi)用直接計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu) 置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文僅對(duì)借款費(fèi)用資本化的處 理方法進(jìn)行探討。、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)的范圍盡管符合資本化條件的借款費(fèi)用可計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但

52、我國(guó)對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用的資產(chǎn) 范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中的借 款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化。固定資產(chǎn)即 包括自己購(gòu)建的固定資產(chǎn)也包括委托其他單位建造的固定資 產(chǎn)。（二）借款費(fèi)用可予資本化的借款的范圍最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍也有嚴(yán) 格規(guī)定。即企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā) 生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。其他借款的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益。這里的專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建固 定資產(chǎn)而專門借入的，并具有表明該用途的借款合同。（三）借款費(fèi)用開始資本化的條件只有當(dāng)借款費(fèi)用滿足了開始資本化的條件時(shí)，企業(yè)一般才

53、可以確認(rèn)借款費(fèi)用資本化的開始日。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，同時(shí)滿足了以下三個(gè)條件，企業(yè)才能開始將借款費(fèi)用予 以資本化。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 只包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn) 金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而 專門借入款項(xiàng)的利息、 溢折價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。此處的購(gòu)建活動(dòng)主要指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。如：主體設(shè)備的安裝，廠房的實(shí)際開工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造的活動(dòng)。（四）允許資本化的借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)符合

54、資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng) 予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1、在允許資本化的期間發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許資本化。2、借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的專門借款利息中，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資 本化。3、不符合資本化條件的專門借款費(fèi)用及其他借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（五）允許資本化的借款費(fèi)用的計(jì)量（以利息為例）每期利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)與在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。已用于固定資產(chǎn)購(gòu)建支出的專門借款 的利息應(yīng)予以資本化。對(duì)于專門借款已借入，但尚未用于固 定資產(chǎn)購(gòu)建的利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額 =至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn) 累計(jì)支出加權(quán)平

55、均數(shù) *資本化率2、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=E （每筆支出金額*每筆資產(chǎn)支出占 用的天數(shù)蚣計(jì)期間涵蓋天數(shù)）3、關(guān)于資本化率。如果購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該借款的利率。如果是一筆以上的借款，資本化 率為加權(quán)平均利率。如果專門借款存在溢折價(jià)應(yīng)以實(shí)際利率 作為資本化率。如果企業(yè)用專門借款以外的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)， 借款費(fèi)用不納入資本化范圍；同時(shí)，用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅 限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額未超出專門借款總額的部分，利息資 本化金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限。（六）關(guān)于資本化的暫停與停止如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí) 間連續(xù)超過 3 個(gè)月（含 3 個(gè)月），應(yīng)當(dāng)

56、暫停借款費(fèi)用的資本化。 其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所固定資產(chǎn)成本，直 接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直到購(gòu)建活動(dòng)重新開始，在將其后至 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入固 定資產(chǎn)成本。如果中斷時(shí)間較長(zhǎng)，連續(xù)超過 3 個(gè)月，無論是 什么原因均要暫停資本化。當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，與購(gòu)建固定資 產(chǎn)有關(guān)的專門借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的 各部分分別完工，完工部分可供使用，且為使該部分達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分 資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再資本化；若各部分分別完工，但 必須到整體完工后才可使用，則各部分完工后所發(fā)生的借款 費(fèi)用不再

57、資本化。（七）關(guān)于借款費(fèi)用的披露企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露以下借款費(fèi)用資本化的信息： 1、本期已資本化的借款費(fèi)用金額。 應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用 都已記入 “在建工程 借款費(fèi)用 ”賬戶，可用其借方發(fā)生額 披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。2、當(dāng)期確定資本化金額的資本化率。 應(yīng)注意： 當(dāng)期有兩項(xiàng)或 兩項(xiàng)的購(gòu)建固定資產(chǎn)，且資本化率不同時(shí)，應(yīng)分別披露；若 對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間大于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期 間，且各期資本化率不同時(shí)，應(yīng)分別披露。二、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討（一）中外借款費(fèi)用資本化的比較和探討為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，我國(guó)參考了現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及 許多國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，結(jié)合我國(guó) 國(guó)情，制定了我國(guó)的