審計(jì)學(xué) 第15章審計(jì)報(bào)告 第七版 宋常

1、審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告的類型特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃書與審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)計(jì)劃書與審計(jì)結(jié)果公告編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟管理建議書管理建議書15.115.26.37.715.315.415.515.615.715.815.1 審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)報(bào)告的意義15.1.1 審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)范的要求，在對審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)范的要求，在對約定事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用以對約定事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的

2、，用以對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。u 社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告u 國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告n審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告n審計(jì)結(jié)果報(bào)告與審計(jì)工作報(bào)告審計(jì)結(jié)果報(bào)告與審計(jì)工作報(bào)告u 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告15.1 審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)報(bào)告的意義15.1.2 審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告的作用u鑒證作用鑒證作用u保護(hù)作用保護(hù)作用u證明作用證明作用u促進(jìn)作用促進(jìn)作用15.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容u社會審計(jì)報(bào)告社會審計(jì)報(bào)告n標(biāo)題標(biāo)題n收件人收件人n引言段引言段n管理

3、層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段n審計(jì)人員的責(zé)任段審計(jì)人員的責(zé)任段n審計(jì)意見段審計(jì)意見段n審計(jì)人員的簽名和蓋章與審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地審計(jì)人員的簽名和蓋章與審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地址及蓋章址及蓋章n報(bào)告日期報(bào)告日期15.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容u國家審計(jì)報(bào)告國家審計(jì)報(bào)告n審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)n被審計(jì)單位的基本情況被審計(jì)單位的基本情況n被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任n實(shí)施審計(jì)的基本情況實(shí)施審計(jì)的基本情況n審計(jì)評價(jià)意見審計(jì)評價(jià)意見n審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)和定性及相關(guān)決定審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)和定性及相關(guān)決定n意見和建議意見和建議15.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容u內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告n標(biāo)題

4、標(biāo)題n收件人收件人n正文正文n附件附件n蓋章蓋章n日期日期n其他其他15.3 審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類15.3.1 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告u標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告u非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告15.3 審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類15.3.2 外部審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告外部審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告u外部審計(jì)報(bào)告外部審計(jì)報(bào)告u內(nèi)部審計(jì)報(bào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告告15.3 審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類15.3.3公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告u公布目的審計(jì)報(bào)告公布目的審計(jì)報(bào)告u非公布目的審計(jì)報(bào)告非公布目的審計(jì)報(bào)告15.3 審計(jì)報(bào)告

5、的種類審計(jì)報(bào)告的種類15.3.4 通用目的審計(jì)報(bào)告和特殊目的審計(jì)報(bào)告通用目的審計(jì)報(bào)告和特殊目的審計(jì)報(bào)告u通用目的審計(jì)報(bào)告通用目的審計(jì)報(bào)告u特殊目的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)報(bào)告15.3 審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類15.3.5 簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告u簡式審計(jì)報(bào)告簡式審計(jì)報(bào)告u詳式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告15.4 審計(jì)意見的類型審計(jì)意見的類型15.4.1 審計(jì)意見的形成基礎(chǔ)審計(jì)意見的形成基礎(chǔ)u審計(jì)人員在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照審計(jì)人員在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制時考慮的內(nèi)容定編制時考慮的內(nèi)容u審計(jì)人員在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表

6、是否做出審計(jì)人員在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出公允反映時考慮的內(nèi)容公允反映時考慮的內(nèi)容15.4 審計(jì)意見的類型審計(jì)意見的類型15.4.2 審計(jì)意見的具體類型審計(jì)意見的具體類型u無保留意見無保留意見u保留意見保留意見u否定意見否定意見u無法表示意見無法表示意見15.5 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告15.5.1 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容u標(biāo)題標(biāo)題u收件人收件人u引言段引言段u范圍段范圍段u審計(jì)意見段審計(jì)意見段u審計(jì)人員的簽名和蓋章，審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地址審計(jì)人員的簽名和蓋章，審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地址與蓋章，以及審計(jì)報(bào)告的日期與蓋章，以及審計(jì)報(bào)告的日

7、期15.5 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告15.5.2 對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告對按照對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，審特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在出具的審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在出具的審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)做出的說注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)做出的說明。明。15.5 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告15.5.3 對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告報(bào)告在確定財(cái)務(wù)

8、報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其具有重大影響成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。15.5 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告15.5.4 對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告告只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計(jì)只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在審計(jì)人員專業(yè)勝任和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在審計(jì)人員專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，審計(jì)人員才能承接該項(xiàng)業(yè)能力范圍內(nèi)時，審計(jì)人員才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。務(wù)

9、。15.5 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告15.5.5 對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告u標(biāo)題標(biāo)題u收件人收件人u指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表u提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型和意見類型u審計(jì)意見段審計(jì)意見段u強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段u審計(jì)人員的簽名、蓋章，審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地審計(jì)人員的簽名、蓋章，審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地址和蓋章，以及審計(jì)報(bào)告的日期址和蓋章，以及審計(jì)報(bào)告的日期15.6 審計(jì)決定書與審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)決定書與審計(jì)結(jié)果公告15.6.1 審計(jì)決定

10、書審計(jì)決定書u審計(jì)決定書的定義審計(jì)決定書的定義u審計(jì)決定書的內(nèi)容審計(jì)決定書的內(nèi)容15.6 審計(jì)決定書與審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)決定書與審計(jì)結(jié)果公告15.6.2 審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)結(jié)果公告u自自2002年開始推行審計(jì)結(jié)果公告制度年開始推行審計(jì)結(jié)果公告制度u審計(jì)結(jié)果公告的定義審計(jì)結(jié)果公告的定義u審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容u審計(jì)結(jié)果公告的要求審計(jì)結(jié)果公告的要求15.7 編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟15.7.1 審計(jì)報(bào)告的編制要求審計(jì)報(bào)告的編制要求u語言清晰簡練語言清晰簡練u證據(jù)確鑿充分證據(jù)確鑿充分u態(tài)度客觀公正態(tài)度客觀公正u內(nèi)容合法全面內(nèi)容合法全面15.7 編制審計(jì)報(bào)告的要求與步

11、驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟15.7.2 審計(jì)報(bào)告的編制步驟審計(jì)報(bào)告的編制步驟u整理和分析審計(jì)工作底稿整理和分析審計(jì)工作底稿u提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表u確定審計(jì)意見的類型和措辭確定審計(jì)意見的類型和措辭u擬定審計(jì)報(bào)告提綱，編制和出具審計(jì)報(bào)告擬定審計(jì)報(bào)告提綱，編制和出具審計(jì)報(bào)告15.7 編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟15.7.3 國家審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核及審定程序國家審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核及審定程序u審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，撰寫審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，撰寫審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。u審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長審核后，送達(dá)被審審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長審核

12、后，送達(dá)被審計(jì)對象征求意見。計(jì)對象征求意見。u審計(jì)組認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)對象的書面意見并作出書面審計(jì)組認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)對象的書面意見并作出書面說明，必要時修改審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)材料報(bào)送審計(jì)說明，必要時修改審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)材料報(bào)送審計(jì)組所在部門。組所在部門。u審計(jì)組所在部門接受并復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組所在部門接受并復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。15.7 編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟u審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核審計(jì)組審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核審計(jì)組所在部門代擬的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)移送處理書。所在部門代擬的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)移送處理書。u審計(jì)報(bào)告經(jīng)過復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。審

13、計(jì)報(bào)告經(jīng)過復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。u作出處罰的審計(jì)決定前，告知被審計(jì)單位有聽證作出處罰的審計(jì)決定前，告知被審計(jì)單位有聽證的權(quán)利。的權(quán)利。u審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計(jì)法律文書。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計(jì)法律文書。u審計(jì)機(jī)關(guān)將有關(guān)資料送達(dá)有關(guān)主管機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)將有關(guān)資料送達(dá)有關(guān)主管機(jī)關(guān)。u審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會公告審計(jì)機(jī)關(guān)的審審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會公告審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。15.7 編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟15.7.4 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核及分發(fā)程序內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核及分發(fā)程序u審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制

14、審計(jì)報(bào)告，并向被審計(jì)單位征求反饋意見。報(bào)告，并向被審計(jì)單位征求反饋意見。u審計(jì)報(bào)告經(jīng)過必要的修改后，及時送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過必要的修改后，及時送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。負(fù)責(zé)人復(fù)核。u內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，并要求被審計(jì)單位限內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，并要求被審計(jì)單位限期內(nèi)落實(shí)糾正措施。期內(nèi)落實(shí)糾正措施。u內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，妥善保存。妥善保存。15.8 管理建議書管理建議書15.8.1 管理建議書的意義管理建議書的意義u管理建議書的含義管理建議書的含義u管理建議書的性質(zhì)管理建議書的性質(zhì)u管理建議書的作用管理建議書的作用15.8 管理建議書管理建議書15.8.2 管理建議書的內(nèi)容管理建議書的內(nèi)容u標(biāo)題標(biāo)題u收件人收件人u財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)財(cái)