審計學 第15章審計報告 第七版 宋常

1、審計報告的意義審計報告的意義審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容審計報告的種類審計報告的種類審計報告的類型審計報告的類型特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告審計計劃書與審計結(jié)果公告審計計劃書與審計結(jié)果公告編制審計報告的要求與步驟編制審計報告的要求與步驟管理建議書管理建議書15.115.26.37.715.315.415.515.615.715.815.1 審計報告的意義審計報告的意義15.1.1 審計報告的含義審計報告的含義審計報告是審計人員根據(jù)有關規(guī)范的要求，在對審計報告是審計人員根據(jù)有關規(guī)范的要求，在對約定事項實施了必要的審計程序后出具的，用以對約定事項實施了必要的審計程序后出具的

2、，用以對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。u 社會審計的審計報告社會審計的審計報告u 國家審計的審計報告國家審計的審計報告n審計組的審計報告和審計機關的審計報告審計組的審計報告和審計機關的審計報告n審計結(jié)果報告與審計工作報告審計結(jié)果報告與審計工作報告u 內(nèi)部審計的審計報告內(nèi)部審計的審計報告15.1 審計報告的意義審計報告的意義15.1.2 審計報告的作用審計報告的作用u鑒證作用鑒證作用u保護作用保護作用u證明作用證明作用u促進作用促進作用15.2 審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容u社會審計報告社會審計報告n標題標題n收件人收件人n引言段引言段n管理

3、層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段n審計人員的責任段審計人員的責任段n審計意見段審計意見段n審計人員的簽名和蓋章與審計機構(gòu)的名稱、地審計人員的簽名和蓋章與審計機構(gòu)的名稱、地址及蓋章址及蓋章n報告日期報告日期15.2 審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容u國家審計報告國家審計報告n審計依據(jù)審計依據(jù)n被審計單位的基本情況被審計單位的基本情況n被審計單位的會計責任被審計單位的會計責任n實施審計的基本情況實施審計的基本情況n審計評價意見審計評價意見n審計發(fā)現(xiàn)的事實和定性及相關決定審計發(fā)現(xiàn)的事實和定性及相關決定n意見和建議意見和建議15.2 審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容u內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計報告n標題

4、標題n收件人收件人n正文正文n附件附件n蓋章蓋章n日期日期n其他其他15.3 審計報告的種類審計報告的種類15.3.1 標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告和非標準審計報告u標準審計報告標準審計報告u非標準審計報告非標準審計報告15.3 審計報告的種類審計報告的種類15.3.2 外部審計報告和內(nèi)部審計報告外部審計報告和內(nèi)部審計報告u外部審計報告外部審計報告u內(nèi)部審計報內(nèi)部審計報告告15.3 審計報告的種類審計報告的種類15.3.3公布目的審計報告和非公布目的審計報告公布目的審計報告和非公布目的審計報告u公布目的審計報告公布目的審計報告u非公布目的審計報告非公布目的審計報告15.3 審計報告

5、的種類審計報告的種類15.3.4 通用目的審計報告和特殊目的審計報告通用目的審計報告和特殊目的審計報告u通用目的審計報告通用目的審計報告u特殊目的審計報告特殊目的審計報告15.3 審計報告的種類審計報告的種類15.3.5 簡式審計報告和詳式審計報告簡式審計報告和詳式審計報告u簡式審計報告簡式審計報告u詳式審計報告詳式審計報告15.4 審計意見的類型審計意見的類型15.4.1 審計意見的形成基礎審計意見的形成基礎u審計人員在評價財務報表是否按照審計人員在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時考慮的內(nèi)容定編制時考慮的內(nèi)容u審計人員在評價財務報表

6、是否做出審計人員在評價財務報表是否做出公允反映時考慮的內(nèi)容公允反映時考慮的內(nèi)容15.4 審計意見的類型審計意見的類型15.4.2 審計意見的具體類型審計意見的具體類型u無保留意見無保留意見u保留意見保留意見u否定意見否定意見u無法表示意見無法表示意見15.5 特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告15.5.1 特殊目的審計業(yè)務的審計報告的內(nèi)容特殊目的審計業(yè)務的審計報告的內(nèi)容u標題標題u收件人收件人u引言段引言段u范圍段范圍段u審計意見段審計意見段u審計人員的簽名和蓋章，審計機構(gòu)的名稱、地址審計人員的簽名和蓋章，審計機構(gòu)的名稱、地址與蓋章，以及審計報告的日期與蓋章，以及審計報告的日

7、期15.5 特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告15.5.2 對按照特殊基礎編制的財務報表對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告出具的審計報告對按照對按照特殊基礎編制的財務報表，審特殊基礎編制的財務報表，審計人員應當在出具的審計報告中指明財務計人員應當在出具的審計報告中指明財務報表編制的基礎，或提醒財務報表使用者報表編制的基礎，或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對編制基礎做出的說注意財務信息附注中對編制基礎做出的說明。明。15.5 特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告15.5.3 對財務報表組成部分出具的審計對財務報表組成部分出具的審計報告報告在確定財務

8、報表組成部分的審計范圍時，在確定財務報表組成部分的審計范圍時，審計人員應當考慮與所審計的財務報表組審計人員應當考慮與所審計的財務報表組成部分相互關聯(lián)且可能對其具有重大影響成部分相互關聯(lián)且可能對其具有重大影響的其他財務報表項目。的其他財務報表項目。15.5 特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告15.5.4 對合同的遵守情況出具的審計報對合同的遵守情況出具的審計報告告只有當合同遵守情況的總體方面與會計只有當合同遵守情況的總體方面與會計和財務事項相關，且在審計人員專業(yè)勝任和財務事項相關，且在審計人員專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，審計人員才能承接該項業(yè)能力范圍內(nèi)時，審計人員才能承接該項業(yè)務。務

9、。15.5 特殊目的審計業(yè)務的審計報告特殊目的審計業(yè)務的審計報告15.5.5 對簡要財務報表出具的審計報告對簡要財務報表出具的審計報告u標題標題u收件人收件人u指出簡要財務報表所依據(jù)的已審計財務報表指出簡要財務報表所依據(jù)的已審計財務報表u提及對已審計財務報表出具的審計報告的日期提及對已審計財務報表出具的審計報告的日期和意見類型和意見類型u審計意見段審計意見段u強調(diào)事項段強調(diào)事項段u審計人員的簽名、蓋章，審計機構(gòu)的名稱、地審計人員的簽名、蓋章，審計機構(gòu)的名稱、地址和蓋章，以及審計報告的日期址和蓋章，以及審計報告的日期15.6 審計決定書與審計結(jié)果公告審計決定書與審計結(jié)果公告15.6.1 審計決定

10、書審計決定書u審計決定書的定義審計決定書的定義u審計決定書的內(nèi)容審計決定書的內(nèi)容15.6 審計決定書與審計結(jié)果公告審計決定書與審計結(jié)果公告15.6.2 審計結(jié)果公告審計結(jié)果公告u自自2002年開始推行審計結(jié)果公告制度年開始推行審計結(jié)果公告制度u審計結(jié)果公告的定義審計結(jié)果公告的定義u審計結(jié)果公告的內(nèi)容審計結(jié)果公告的內(nèi)容u審計結(jié)果公告的要求審計結(jié)果公告的要求15.7 編制審計報告的要求與步驟編制審計報告的要求與步驟15.7.1 審計報告的編制要求審計報告的編制要求u語言清晰簡練語言清晰簡練u證據(jù)確鑿充分證據(jù)確鑿充分u態(tài)度客觀公正態(tài)度客觀公正u內(nèi)容合法全面內(nèi)容合法全面15.7 編制審計報告的要求與步

11、驟編制審計報告的要求與步驟15.7.2 審計報告的編制步驟審計報告的編制步驟u整理和分析審計工作底稿整理和分析審計工作底稿u提請被審計單位調(diào)整財務報表提請被審計單位調(diào)整財務報表u確定審計意見的類型和措辭確定審計意見的類型和措辭u擬定審計報告提綱，編制和出具審計報告擬定審計報告提綱，編制和出具審計報告15.7 編制審計報告的要求與步驟編制審計報告的要求與步驟15.7.3 國家審計報告的編制、復核及審定程序國家審計報告的編制、復核及審定程序u審計組實施審計后，撰寫審計組的審計報告。審計組實施審計后，撰寫審計組的審計報告。u審計組的審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審審計組的審計報告經(jīng)審計組組長審核

12、后，送達被審計對象征求意見。計對象征求意見。u審計組認真核實被審計對象的書面意見并作出書面審計組認真核實被審計對象的書面意見并作出書面說明，必要時修改審計報告，并將有關材料報送審計說明，必要時修改審計報告，并將有關材料報送審計組所在部門。組所在部門。u審計組所在部門接受并復核審計組的審計報告。審計組所在部門接受并復核審計組的審計報告。15.7 編制審計報告的要求與步驟編制審計報告的要求與步驟u審計機關復核機構(gòu)或者專職復核人員復核審計組審計機關復核機構(gòu)或者專職復核人員復核審計組所在部門代擬的審計報告和審計移送處理書。所在部門代擬的審計報告和審計移送處理書。u審計報告經(jīng)過復核后，由審計機關審定。審

13、計報告經(jīng)過復核后，由審計機關審定。u作出處罰的審計決定前，告知被審計單位有聽證作出處罰的審計決定前，告知被審計單位有聽證的權(quán)利。的權(quán)利。u審計機關領導簽發(fā)審計法律文書。審計機關領導簽發(fā)審計法律文書。u審計機關將有關資料送達有關主管機關。審計機關將有關資料送達有關主管機關。u審計機關依照有關規(guī)定向社會公告審計機關的審審計機關依照有關規(guī)定向社會公告審計機關的審計報告。計報告。15.7 編制審計報告的要求與步驟編制審計報告的要求與步驟15.7.4 內(nèi)部審計報告的編制、復核及分發(fā)程序內(nèi)部審計報告的編制、復核及分發(fā)程序u審計項目負責人實施必要的審計程序后，編制審計審計項目負責人實施必要的審計程序后，編制

14、審計報告，并向被審計單位征求反饋意見。報告，并向被審計單位征求反饋意見。u審計報告經(jīng)過必要的修改后，及時送內(nèi)部審計機構(gòu)審計報告經(jīng)過必要的修改后，及時送內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復核。負責人復核。u內(nèi)部審計機構(gòu)提交審計報告，并要求被審計單位限內(nèi)部審計機構(gòu)提交審計報告，并要求被審計單位限期內(nèi)落實糾正措施。期內(nèi)落實糾正措施。u內(nèi)部審計機構(gòu)應當及時將審計報告歸入審計檔案，內(nèi)部審計機構(gòu)應當及時將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。妥善保存。15.8 管理建議書管理建議書15.8.1 管理建議書的意義管理建議書的意義u管理建議書的含義管理建議書的含義u管理建議書的性質(zhì)管理建議書的性質(zhì)u管理建議書的作用管理建議書的作用15.8 管理建議書管理建議書15.8.2 管理建議書的內(nèi)容管理建議書的內(nèi)容u標題標題u收件人收件人u財務報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)財