IPO收入確認(rèn)要點(diǎn)(史上最詳)

1、IPO收入確認(rèn)要點(diǎn)(史上最詳)第一部分 收入確認(rèn)的原則企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷(xiāo)售是否能同時(shí)符合或滿(mǎn)足以下5個(gè)條件，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，需要視不同情況而定。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是相對(duì)于次要

2、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬而言的，如果企業(yè)僅僅是保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制1、繼續(xù)管理權(quán)（1）與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。（2）與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。2、對(duì)售出商品實(shí)施有效控制（主要指售后回購(gòu)）（1）如果回購(gòu)價(jià)已在合同中定明，體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒(méi)有轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)又對(duì)商品實(shí)施控制，所以甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入。（2）如果回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)，盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)方，但由于企業(yè)對(duì)售出商品實(shí)施了控制，所以在銷(xiāo)售該商品時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。三

3、、收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則在新的售價(jià)未確定之前，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)將其實(shí)際收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。等新的售價(jià)確定后，再按預(yù)收款銷(xiāo)售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行確認(rèn)收入、補(bǔ)收或退回多收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。很可能是指經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性超過(guò)50%，銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)

4、在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。五、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用相配比的原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿(mǎn)足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。第二部分 具體的收入確認(rèn)方法一、無(wú)需安裝的一般商品銷(xiāo)售無(wú)需經(jīng)過(guò)復(fù)雜的安裝的商品銷(xiāo)售，基本都可在發(fā)出商品（無(wú)退貨情況）或商品驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入。上門(mén)自提的，以客戶(hù)或其委托的第三方運(yùn)貨出門(mén)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，可等同于發(fā)貨時(shí)間；送貨上門(mén)的，以買(mǎi)方簽收為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，運(yùn)輸在途的應(yīng)以已發(fā)

5、貨對(duì)方未簽收的清單為依據(jù)作發(fā)出商品；郵寄或快遞的，以快遞公司或?qū)Ψ酱_認(rèn)已收到的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，運(yùn)輸在途的應(yīng)以已發(fā)貨未確認(rèn)收貨的清單為依據(jù)作發(fā)出商品。出口銷(xiāo)售中無(wú)論是FOB還是CIF，均應(yīng)在裝船出海、船舷離港時(shí)確認(rèn)收入，為使其形象化和具備操作性，應(yīng)以取得提單為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以發(fā)貨單、報(bào)關(guān)單、提單等為收入確認(rèn)依據(jù)。二、需安裝的商品銷(xiāo)售該特殊處理主要適用于安裝工藝及程序復(fù)雜、需經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)試或試生產(chǎn)、安裝過(guò)程存在毀損風(fēng)險(xiǎn)或?qū)Σ僮魅藛T構(gòu)成危害等情形，需安裝完成并經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格后方可確認(rèn)收入。第三部分提供勞務(wù)及完工百分比法一、審核要求1.證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示收入確認(rèn)是否合理、

6、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：（1）收入確認(rèn)是理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類(lèi)型（分產(chǎn)品、項(xiàng)目）結(jié)合具體情形說(shuō)明收入確認(rèn)的方法、時(shí)點(diǎn)；（2）審核中關(guān)注利用跨期確認(rèn)平滑業(yè)績(jī)的情形，要將申報(bào)報(bào)表收入情況與報(bào)稅務(wù)局、工商局的原始報(bào)表進(jìn)行比較分析；（3）技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。2.2011年第四次保代培訓(xùn)1、收入確認(rèn)原則：要詳細(xì)說(shuō)明具體情況，不能照搬準(zhǔn)則。（1）完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤(rùn)的空間較大，故嚴(yán)審。首先確認(rèn)能否用這個(gè)方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進(jìn)度等驗(yàn)證性證據(jù)。3.證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查

7、工作會(huì)議記錄重點(diǎn)核查內(nèi)容：12）兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易二、案例分析（一）潛能恒信（1）收入確認(rèn)的內(nèi)部要素（內(nèi)部證據(jù)）。本公司據(jù)以確認(rèn)收入的內(nèi)部要素主要包括項(xiàng)目服務(wù)合同、項(xiàng)目設(shè)計(jì)書(shū)、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表、項(xiàng)目月報(bào)、成果報(bào)告，具體如下：A項(xiàng)目服務(wù)合同。在確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入時(shí)，發(fā)行人在取得合同及明確合同金額即提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。B項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)及項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表。在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目均編制項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)和項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表，確定了項(xiàng)目完工的每個(gè)工序可能需花費(fèi)的時(shí)間。根據(jù)

8、該進(jìn)度表，發(fā)行人與客戶(hù)在項(xiàng)目服務(wù)合同中將項(xiàng)目完工的時(shí)間周期進(jìn)行約定。C連續(xù)的項(xiàng)目月報(bào)。發(fā)行人每月月初對(duì)上月的完工程度進(jìn)行檢查和測(cè)算，得出上月累計(jì)執(zhí)行工作量，據(jù)此形成月度報(bào)告，并報(bào)送給客戶(hù)（甲方），如客戶(hù)（甲方）無(wú)異議，則作為確認(rèn)收入的依據(jù)之一D成果報(bào)告。根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)合同的約定和執(zhí)行結(jié)果，發(fā)行人向客戶(hù)提交的成果報(bào)告通常有層位探區(qū)圖件、多媒體資料等。（2）收入確認(rèn)的外部要素。發(fā)行人據(jù)以確認(rèn)收入的外部要素主要包括與客戶(hù)的溝通與討論、中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單、會(huì)計(jì)師的詢(xún)證函等，具體如下：A項(xiàng)目進(jìn)展的每一步均與客戶(hù)互動(dòng)、討論。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，客戶(hù)均派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專(zhuān)家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度。同

9、時(shí)，就項(xiàng)目進(jìn)展的每一步，均與客戶(hù)進(jìn)行溝通和討論，從而使得客戶(hù)對(duì)發(fā)行人項(xiàng)目服務(wù)的每一步和項(xiàng)目進(jìn)展情況，都有直觀的了解。B中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單。在項(xiàng)目階段性或最終完工時(shí)，客戶(hù)組織驗(yàn)收組對(duì)發(fā)行人承擔(dān)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行中期或最終驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收意見(jiàn)單。C會(huì)計(jì)師的詢(xún)證函。會(huì)計(jì)師在出具中期財(cái)務(wù)報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通常就發(fā)行人合同總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的事項(xiàng)等發(fā)函詢(xún)證。（3）收入確認(rèn)的內(nèi)、外部要素是統(tǒng)一的。在收入確認(rèn)上，本公司上述內(nèi)部、外部要素的統(tǒng)一主要表現(xiàn)在：A項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度均得到客戶(hù)認(rèn)可。在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目編制的項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)和項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表，明確了項(xiàng)目的工序和執(zhí)

10、行周期，且均已經(jīng)客戶(hù)討論、審核并通過(guò)。同時(shí)在數(shù)據(jù)處理和解釋過(guò)程中的每一步，發(fā)行人都結(jié)合公司的質(zhì)量控制（QC）手段按期與客戶(hù)溝通、討論，確保項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量，并按計(jì)劃推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施工作，直至按期完成最終處理。從而增強(qiáng)了發(fā)行人所計(jì)算的項(xiàng)目完工進(jìn)度的客觀性。B項(xiàng)目月報(bào)均發(fā)送給客戶(hù)確認(rèn)。按照客戶(hù)的要求，發(fā)行人財(cái)務(wù)部門(mén)每月對(duì)生產(chǎn)部門(mén)提供的月報(bào)中關(guān)于上月累計(jì)執(zhí)行工作量進(jìn)行測(cè)算和審核，且每個(gè)月均向客戶(hù)以月報(bào)形式報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)度。由于發(fā)行人對(duì)所執(zhí)行的項(xiàng)目在服務(wù)過(guò)程中的每一步進(jìn)展情況，均與客戶(hù)有溝通、討論，同時(shí)，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，每個(gè)項(xiàng)目均由客戶(hù)派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專(zhuān)家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度，從而使得發(fā)行人所計(jì)算

11、的項(xiàng)目完工進(jìn)度容易獲得客戶(hù)的認(rèn)可。因此，對(duì)于發(fā)送給客戶(hù)的月報(bào)，如客戶(hù)無(wú)異議，發(fā)行人以月報(bào)中計(jì)算的完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。C申報(bào)會(huì)計(jì)師就發(fā)行人項(xiàng)目收入確認(rèn)要素要求齊備，且對(duì)項(xiàng)目完工比例已向客戶(hù)函證和確認(rèn)。通過(guò)與發(fā)行人會(huì)計(jì)師溝通，其在審計(jì)中就每個(gè)項(xiàng)目均取得確認(rèn)收入所必須的項(xiàng)目設(shè)計(jì)書(shū)、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表、服務(wù)合同、月度報(bào)告、中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單、相關(guān)圖件、多媒體資料等要素文件外，還會(huì)對(duì)客戶(hù)就合同總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的事項(xiàng)等發(fā)函詢(xún)證，以保證收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。（二）宜通世紀(jì)2、收入確認(rèn)方法（1）通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)：通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)主要為運(yùn)營(yíng)商建網(wǎng)初期提供選址技術(shù)支持，以及建網(wǎng)時(shí)安裝調(diào)測(cè)和建

12、網(wǎng)后擴(kuò)容等各類(lèi)建設(shè)工程服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求組織施工。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向第三方或客戶(hù)提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)后，作為結(jié)算工程進(jìn)度款的依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。工程具備竣工驗(yàn)收條件時(shí)，公司工程人員聯(lián)同客戶(hù)工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行初驗(yàn)?，F(xiàn)場(chǎng)初驗(yàn)通過(guò)后，公司向客戶(hù)提供完整的竣工資料及工程交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，客戶(hù)審核、確認(rèn)后出具初驗(yàn)報(bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為初驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。在合同約定的試運(yùn)行期結(jié)束后，公司工程人員聯(lián)同客

13、戶(hù)工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行終驗(yàn)。現(xiàn)場(chǎng)終驗(yàn)通過(guò)后，客戶(hù)結(jié)合考評(píng)，出具工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。（2）通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)業(yè)務(wù)通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)主要是核心網(wǎng)技術(shù)支持、無(wú)線(xiàn)網(wǎng)和傳輸網(wǎng)的日常維護(hù)服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同的要求提供服務(wù)。月末，根據(jù)合同要求，約定需要確認(rèn)工作量的，公司統(tǒng)計(jì)當(dāng)月工作量，結(jié)合合同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出具月度工作量統(tǒng)計(jì)

14、表并向客戶(hù)提交，以此作為依據(jù)確認(rèn)收入；沒(méi)有約定需要確認(rèn)工作量的，按合同規(guī)定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶(hù)對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。（3）通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)業(yè)務(wù)通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)是通過(guò)對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行話(huà)務(wù)數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試數(shù)據(jù)采集、參數(shù)分析、硬件檢查等手段，找出影響網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量的原因，并且通過(guò)參數(shù)的修改、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、設(shè)備配置的調(diào)整和采取某些技術(shù)手段，確保系統(tǒng)高質(zhì)量的運(yùn)行。包括日常的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化和網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)化。日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化是在期限內(nèi)對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)不間斷地進(jìn)行檢查、調(diào)整和維護(hù)；專(zhuān)項(xiàng)網(wǎng)

15、絡(luò)優(yōu)化是指按客戶(hù)要求，對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)的個(gè)別性能進(jìn)行改善和升級(jí)。通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1）日常通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）、服務(wù)總金額。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求提供服務(wù)。月末，公司按合同約定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶(hù)對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。2）專(zhuān)項(xiàng)通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定

16、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限和服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求提供服務(wù)，服務(wù)成果需經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向客戶(hù)提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)確認(rèn)后作為已完工進(jìn)度的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。服務(wù)期結(jié)束后，公司與客戶(hù)共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，并結(jié)合客戶(hù)對(duì)工作質(zhì)量的考核，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，交由客戶(hù)確認(rèn)。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或工作量確認(rèn)表作為依據(jù)，結(jié)合合同約定的服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，扣除之前已確認(rèn)的部分，將剩余金額確認(rèn)為收入。（4）系統(tǒng)解決方案系統(tǒng)解決方案是指按照客戶(hù)的要求為客戶(hù)提供方案設(shè)計(jì)、方案研發(fā)、方案實(shí)施，并視乎客戶(hù)需要提供設(shè)備或服務(wù)的業(yè)務(wù)。按是否含設(shè)備銷(xiāo)售分為含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案和不含設(shè)

17、備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案，前者按產(chǎn)品銷(xiāo)售確認(rèn)收入，后者按完工百分比法確認(rèn)收入。1）含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案公司將設(shè)備送到客戶(hù)指定地點(diǎn)，安裝調(diào)試完畢，在試運(yùn)行期結(jié)束后，合同雙方對(duì)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收確認(rèn)，共同簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。2）不含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案公司根據(jù)客戶(hù)的要求，在合同約定的期限內(nèi)提供服務(wù)。完成后，公司向客戶(hù)申請(qǐng)項(xiàng)目成果驗(yàn)收?？蛻?hù)對(duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)后出具初驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。在合同約定的終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)，公司向客戶(hù)提出終驗(yàn)申請(qǐng)?？蛻?hù)進(jìn)行綜合評(píng)審，通過(guò)后出具終驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，按合同約定的金額，扣除之前已確認(rèn)的部分，將

18、剩余金額確認(rèn)為收入。發(fā)行人在合同約定的質(zhì)保期結(jié)束后，同時(shí)在收入已經(jīng)取得或取得了收款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)質(zhì)保金收入。5、完工進(jìn)度的確認(rèn)已取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)如前所述，公司向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，在取得客戶(hù)的書(shū)面確認(rèn)資料后，據(jù)以確認(rèn)收入。公司在向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)前，需要根據(jù)實(shí)際的完工情況編制工作量進(jìn)度表，并以此向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，這種自行編制的工作量確認(rèn)資料是公司內(nèi)部對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果；客戶(hù)書(shū)面的工作量確認(rèn)資料是來(lái)源于公司外部，是客戶(hù)對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果，是比較可靠的收入確認(rèn)外部依據(jù)。因此公司對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)均取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)。（三）飛利信公司目前的收入由智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入、電子政務(wù)

19、信息管理系統(tǒng)收入、建筑智能化工程和信息系統(tǒng)集成、IT產(chǎn)品銷(xiāo)售收入四大類(lèi)組成。（1）智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入確認(rèn)原則智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入包括智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入、智能會(huì)議產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、軟件和服務(wù)收入。能會(huì)議系統(tǒng)工程收入確認(rèn)原則智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入是指各種類(lèi)型智能會(huì)議系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工，以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)所取得的收入。該類(lèi)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供工程建設(shè)勞務(wù)，公司按提供勞務(wù)收入原則按照完工百分比法確認(rèn)收入。公司實(shí)際操作中按如下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入：A、在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，如果能夠取得可靠的外部證據(jù)(指客戶(hù)等獨(dú)立外部第三方確認(rèn)的完工進(jìn)度表)支持完工進(jìn)度，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果不能夠取得可靠的外

20、部證據(jù)支持完工進(jìn)度，采取簡(jiǎn)化的完工百分比法，在取得客戶(hù)的最終驗(yàn)收證明（包括但不限于最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、完工證明或交付使用證明）時(shí)確認(rèn)收入，核算結(jié)果相當(dāng)于終驗(yàn)法。B、對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日工程項(xiàng)目勞務(wù)成果不能可靠估計(jì)的工程項(xiàng)目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認(rèn)為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。三、結(jié)論采用完工百分比法確認(rèn)收入，操縱空間較大，為審

21、核關(guān)注重點(diǎn)。采用完工百分比法確認(rèn)收入，要求企業(yè)有較為健全的內(nèi)控制度，取得充足的內(nèi)外部證據(jù)。其中內(nèi)部證據(jù)包括合同、派工單、工程技術(shù)文檔、階段性工作報(bào)告等。外部證據(jù)包括客戶(hù)對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)，如初驗(yàn)報(bào)告、終驗(yàn)報(bào)告，第三方機(jī)構(gòu)如監(jiān)理公司對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)，以及客戶(hù)應(yīng)收賬款回函等。其中外部證據(jù)的可信程度高于內(nèi)部證據(jù)。擬上市公司如采用完工百分比法，需要盡可能多的取得能夠互相印證的外部證據(jù)，同時(shí)準(zhǔn)備充足的內(nèi)部證據(jù)。如果不能取得比較充分、可靠地外部證據(jù)，謹(jǐn)慎的做法是像飛利信這樣，推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，在取得終驗(yàn)報(bào)告時(shí)再確認(rèn)收入。第四部分 各種業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間匯總收入類(lèi)型確認(rèn)時(shí)間銷(xiāo)  售  商&

22、#160; 品  收  入一般處理1、企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方  2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制  3、收入的金額可靠計(jì)量  4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)  5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量不符合收入確認(rèn)條件的商品計(jì)入“發(fā)出商品”非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入  受托方在賣(mài)出商品時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入  受托方在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入需要安裝或檢驗(yàn)的商品完成安裝或檢

23、驗(yàn)時(shí)確認(rèn)商品收入安檢程序不重要時(shí)，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入附有退貨權(quán)的商品不能合理估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入  能合理估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款銷(xiāo)售商品發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入之前收到的貨款計(jì)入：預(yù)計(jì)負(fù)債售后回購(gòu)回購(gòu)價(jià)固定或等于原售價(jià)加上合理回報(bào)，不確認(rèn)收入，差額借記財(cái)務(wù)費(fèi)用  回購(gòu)價(jià)不確定，按回購(gòu)當(dāng)時(shí)的市價(jià)確認(rèn)，不屬于售后回購(gòu)，在售出時(shí)確認(rèn)收入售后回租不確認(rèn)收入以舊換新銷(xiāo)售商品按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)，回購(gòu)的商品按購(gòu)進(jìn)商品處理提  供  勞  務(wù)  收  入一般處理結(jié)果能夠可靠估計(jì)：按完工百

24、分比法確認(rèn)收入  結(jié)果不能可靠估計(jì)：按能夠收回的價(jià)款做收入，實(shí)耗的勞務(wù)成本做支出，二者差確認(rèn)為當(dāng)期損益同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)可以分開(kāi)的，分開(kāi)計(jì)量  不可以分開(kāi)的，全部作為銷(xiāo)售商品處理授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)收貨款的公允價(jià)值減去積分公允價(jià)值確認(rèn)為收入  積分公允價(jià)值確認(rèn)為：遞延收益安裝費(fèi)安裝的完工進(jìn)度  安裝時(shí)銷(xiāo)售商品附帶條件的，確認(rèn)商品銷(xiāo)售時(shí)間時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)廣告或商業(yè)行為公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入廣告制作費(fèi)廣告的完工進(jìn)度為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件按完工進(jìn)度確認(rèn)收入包括在商品售價(jià)內(nèi)的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)為收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)、其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)相關(guān)

25、活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品還要另行收費(fèi)的款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)取得各種免費(fèi)或者優(yōu)惠的服務(wù)整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入特許權(quán)費(fèi)交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入  提供初始或后續(xù)服務(wù)的，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入讓  渡  資  產(chǎn)  使  用  權(quán)利息收入按規(guī)定的結(jié)息日使用費(fèi)收入一次性收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的：一次性確認(rèn)收入一次性收取使用費(fèi)且提供后續(xù)服務(wù)的：合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，分期確認(rèn)收入

26、建造合同完工百分比法確認(rèn)收入     第五部分 軟件IPO企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)寶典隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)將陸續(xù)上市，而其中軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是亟待解決的問(wèn)題。實(shí)際上，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前關(guān)于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要是針對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)制定的。對(duì)于目前涌現(xiàn)出來(lái)的新型產(chǎn)業(yè)，特別是計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)，現(xiàn)存判定標(biāo)準(zhǔn)就顯得過(guò)于抽象，無(wú)法涵蓋計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)的銷(xiāo)售特征。例如，就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入中“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言，對(duì)于那些允許客戶(hù)從公司網(wǎng)站下載軟件的銷(xiāo)售行為，如何判定

27、“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”的時(shí)間？再如，對(duì)于以軟件集成方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售而言，該集成可能既包括系統(tǒng)軟件，也包括服務(wù)支持，甚至相關(guān)的配套硬件。那么，對(duì)于此種銷(xiāo)售行為，企業(yè)是在主要產(chǎn)品已經(jīng)提供的情況下，還是全部產(chǎn)品均已提供時(shí)，確認(rèn)交易中“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”已經(jīng)轉(zhuǎn)移？對(duì)于企業(yè)通過(guò)代理商進(jìn)行的交易行為，確認(rèn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入是應(yīng)該在代理商向客戶(hù)發(fā)出商品時(shí)，還是在代理商向客戶(hù)收取現(xiàn)金時(shí)？等等。借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年10月頒布的“軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)”相關(guān)規(guī)定，計(jì)算機(jī)軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以考慮：一、軟件銷(xiāo)售收入確認(rèn)的一般考慮一般情況下，軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)

28、足以下四個(gè)條件：1.一般應(yīng)當(dāng)有交易的合同或協(xié)議。在正常情況下，除軟件零售業(yè)務(wù)以外，應(yīng)有雙方認(rèn)可和簽署的書(shū)面協(xié)議，尤其是銷(xiāo)售大型軟件或?qū)Ｓ密浖r(shí)必須有交易的合同或協(xié)議；在特定情況下，也可使用其他形式的協(xié)議(如定貨單等)。2.軟件已經(jīng)提交或服務(wù)已經(jīng)提供。一般情況下，軟件和服務(wù)應(yīng)當(dāng)直接提供給購(gòu)貨方，如果軟件需專(zhuān)用的加密設(shè)備或密碼方可使用，則應(yīng)在該加密設(shè)備或密碼提供購(gòu)貨方后方可確認(rèn)軟件銷(xiāo)售收入。此外，如果根據(jù)軟件銷(xiāo)售合同，軟件的安裝、調(diào)試或檢驗(yàn)是銷(xiāo)貨方的責(zé)任，且安裝、調(diào)試或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則應(yīng)在該等安裝、調(diào)試或檢驗(yàn)工作完成后方可確認(rèn)軟件銷(xiāo)售收入。3.交易價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是固定或可確定的

29、。交易金額和到期日必須是確定的，交易金額不受軟件的備份數(shù)量或軟件的再出售的數(shù)量以及配件出售情況的影響。如果軟件可以試用后退回，則交易金額是不可確定的。由于軟件的價(jià)值隨著時(shí)間推移具有不確定性，所以款項(xiàng)應(yīng)是按正常的商業(yè)條款支付且在特定的期限以?xún)?nèi)。如果交易被判斷為不確定交易價(jià)格，則所有收入應(yīng)在款項(xiàng)收訖時(shí)確認(rèn)。對(duì)于交易金額是固定或可確定的，但款項(xiàng)分期收回的軟件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。4.交易價(jià)款具有合理的可回收性。企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。二、軟件銷(xiāo)售收入確認(rèn)的特殊考慮由于軟

30、件產(chǎn)品自身品種各異，且其銷(xiāo)售方式和售后服務(wù)等方面具有多樣性，因此，軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)還應(yīng)根據(jù)軟件的特性、銷(xiāo)售形式等作以下特殊考慮：1.區(qū)分軟件的種類(lèi)采用不同的銷(xiāo)售收入確認(rèn)方法。計(jì)算機(jī)軟件可以通俗地劃分為通用軟件和專(zhuān)用軟件，通常通用軟件不需要進(jìn)行大量修改或用戶(hù)化即可大量生產(chǎn)和復(fù)制；專(zhuān)用軟件一般需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)或大量修改、用戶(hù)化，方可提交客戶(hù)使用。通用軟件一般可按照標(biāo)準(zhǔn)合同進(jìn)行生產(chǎn)和交貨，因而與生產(chǎn)性企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則基本一致：不論該軟件是客戶(hù)從企業(yè)網(wǎng)站下載，還是由企業(yè)通過(guò)一定的載體轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，只要這種行為有相關(guān)的協(xié)議支持，已經(jīng)提交主產(chǎn)品(或首份拷貝)，具有固定或可確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，且該收入所代表的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，則可以認(rèn)為該軟件的銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。專(zhuān)用軟件具有客戶(hù)化特性，其開(kāi)發(fā)過(guò)程具有特殊性，并視客戶(hù)的要求而有所不同。因此，在對(duì)這種軟件的銷(xiāo)售收入采用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本前提下，同時(shí)還要考慮該軟件售出后是否具有調(diào)試期或測(cè)試期。只有在收入確有保證的基礎(chǔ)上才可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入。2.區(qū)分軟件銷(xiāo)售的不同形式。軟件銷(xiāo)售可由企業(yè)直接進(jìn)行，也可由