論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范初稿

1、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范【摘 要】：有審計(jì)的存在就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而隨著經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)更復(fù)雜，而這種復(fù)雜性就會(huì)提高審計(jì)的難度造成風(fēng)險(xiǎn)。所以人們要正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理有效地控制及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要為了完善我國的審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。首先闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義和特征，然后從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行分析，最后總結(jié)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施?！娟P(guān)鍵詞】：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 涵義 特征 成因 防范一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義在現(xiàn)實(shí)生活中，人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還缺乏統(tǒng)一性。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適

2、當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明第47 號(hào)則認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！?而在我國近年發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三條中指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。這里的不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見包括兩層含義：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員卻發(fā)表了無保留的

3、審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，審計(jì)人員為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍及其相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本和審計(jì)效率的降低，但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，審計(jì)人員對非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體由于種種因素造成審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不一致，這種結(jié)論會(huì)造成有關(guān)方面的損失且審計(jì)主體必須要對此承擔(dān)責(zé)任的可能性。二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征(

4、一) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用 抽樣審計(jì)方法，由于樣本特征與總體特征或多或 少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計(jì)方法就 不可能保證審計(jì)結(jié)論絕對正確，必然存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員采用詳細(xì)審計(jì) ，也會(huì)由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管 理人員道德品質(zhì)以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限 性等原因，使審計(jì)意見出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5、是通過最后的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中可能存在重要錯(cuò)誤報(bào)告或漏報(bào)；也可能不存在重要錯(cuò)誤后漏報(bào)；即使存在錯(cuò)誤或漏報(bào)，他可能會(huì)也可能不會(huì)被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)；或?qū)σ褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，從而可能會(huì)也可能不

6、會(huì)使審計(jì)人員受到追究。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對注冊會(huì)計(jì)師具有相當(dāng)不確定性(四)經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，注冊會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造

7、成的。即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。比如，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的欠缺導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計(jì)計(jì)劃的編制欠周密等都不是審計(jì)人員的故意所為。但倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。(六)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多

8、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可以由審計(jì)人員的主觀努力加以控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的和可能的損失，審計(jì)人員可以通過 自身的努力降低這種潛在損失發(fā)生的可能和數(shù)額。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因1、被審計(jì)單位對象的日趨復(fù)雜性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。2、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不強(qiáng)。被審

9、計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡直是不可想象。并且內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系，當(dāng)一些被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度時(shí)就會(huì)影響對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)失真。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其審計(jì)主要依賴于被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，因此，若會(huì)計(jì)資料缺乏真實(shí)性、可靠性就會(huì)造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、審

10、計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因。而審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，包括現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人。因此，審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。國家方針的不斷調(diào)整和變化，在已出臺(tái)的審計(jì)法、行政訴訟法、行政處罰法、行政許可法、國家賠償法及刑法等有關(guān)法律中，分別對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單

11、位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管我國頒布了一些財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，但是我國當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計(jì)人員面對審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)處理處罰無法可依，有法難依。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因1、審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不但要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備較強(qiáng)的綜合分析能力、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平成正相關(guān)關(guān)系即注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)

12、水平越高，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富，則被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越能得到合理的控制?，F(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，另外。有些注冊會(huì)計(jì)師雖然通過了全國統(tǒng)一考試考試，取得執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師資格，但缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力，更何況在一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)從業(yè)人員中助理人員遠(yuǎn)多于注冊會(huì)計(jì)師。另外，相當(dāng)數(shù)量的注冊會(huì)計(jì)師將大量精力放到繁忙的工作當(dāng)中，不能按時(shí)參加每年的后續(xù)教育，更談不上鉆研新技能、學(xué)習(xí)新法規(guī)，所有這些，必將導(dǎo)致更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2、審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則，公正原則和廉潔性原則，從而制造虛假

13、審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。如：審計(jì)人員與被審計(jì)單位搞錢權(quán)交易，把查處的問題不在報(bào)告上進(jìn)行披露，進(jìn)而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)施的整個(gè)過程中，審計(jì)人員需要有強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感以及部位利益所誘惑，這樣可以再很大程度上降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3、審計(jì)人員審計(jì)方法的影響。審計(jì)方法本身也存在缺陷，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)方法允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在一些重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分進(jìn)行審查，這也稱之為抽樣審計(jì)方法，這種審計(jì)方法在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊會(huì)計(jì)師受成本和精力所限制而無法對客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下

14、產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅僅測試一定審計(jì)對象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，其代表的主題結(jié)論和客觀事實(shí)之間發(fā)生偏離。這樣雖然提高審計(jì)效率，但難免會(huì)遺漏會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些重大錯(cuò)誤和舞弊問題，從而增加了風(fēng)險(xiǎn)。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本構(gòu)成要素(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)人員如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提

15、出了詳細(xì)的要求。 1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)危機(jī)。此類風(fēng)險(xiǎn)很難被界定與某類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于審計(jì)人員確定認(rèn)定層次實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2、固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立存在于審計(jì)過程中客觀的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言，某一審計(jì)期間，被審單位的

16、固有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者，書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯(cuò)誤。審計(jì)戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約，審計(jì)干部隊(duì)伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，尤其是擔(dān)任審計(jì)組長或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。 被審計(jì)單位為了達(dá)到某種不良目的，故意在會(huì)計(jì)資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有甚者提供假帳、假憑證等假會(huì)計(jì)資料。 由于被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性

17、（如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營）和審計(jì)時(shí)限等因素制約，造成審計(jì)本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計(jì)，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價(jià)值、每項(xiàng)往來款項(xiàng)一一審計(jì)，也就不可能將存在問題全部查出。3、控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)主要成因及表現(xiàn)有：被審計(jì)單位未建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。也就是說被審計(jì)單位雖建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但所建立的系統(tǒng)不夠健全和科學(xué)，那么在這種情況下就達(dá)到不了建立系統(tǒng)的目的和有效程度，形同虛設(shè)，所以就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位未嚴(yán)格運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)。被審計(jì)

18、單位中的一些管理人員利用自己手中的職權(quán)故意使內(nèi)部控制系統(tǒng)失效時(shí)，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性就會(huì)更大，進(jìn)而就會(huì)形成更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (二)檢查風(fēng)險(xiǎn)所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序?qū)徲?jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至零。這些其他因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、知道和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

19、水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是一個(gè)客觀的事實(shí)。完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，但是正確認(rèn)識(shí)、了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取切實(shí)可行的辦法來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低并控制在一個(gè)可以接受的水平是可以做到的。(一) 提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞直接取決于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守，并且防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。因此，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的綜合素

20、質(zhì)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施。為此，第一，完善審計(jì)人人員準(zhǔn)入制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)聘者要嚴(yán)格考核，并且還要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高射你人員業(yè)務(wù)水平。第二，提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí)，使審計(jì)人員時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的審計(jì)態(tài)度，做到知法，懂法，守法，依法辦事。第三，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，實(shí)事求是，不受他人意志左右和干擾，不收受賄賂，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。第四，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要強(qiáng)化基本功，不斷提高政治理論水平和判斷是非的能力，依據(jù)法規(guī)準(zhǔn)則，扣緊審計(jì)環(huán)節(jié)，合理取證，有效檢查，全面分析，審慎

21、結(jié)論，不因?yàn)閷徲?jì)工作和審計(jì)步驟不適當(dāng)而影響審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。(二)運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法。并且要在充分了解審計(jì)單位的基礎(chǔ)上，科學(xué)地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測試，借以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍以及所需審計(jì)證據(jù)的多少。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)范圍來獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)

22、量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。(三) 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí)，做到知法守法，依法辦事。審計(jì)人員要有較為全面的法律知識(shí)，除了掌握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、民事訴訟法等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前很多部門經(jīng)濟(jì)、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中援用其處罰條款進(jìn)行處罰，嚴(yán)格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計(jì)執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與審計(jì)法配套的財(cái)經(jīng)處罰的法律規(guī)定，

23、既體現(xiàn)審計(jì)再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在各部門法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計(jì)中可以引用有關(guān)部門法律法規(guī)對違反規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行問題定性，但必須依照審計(jì)法及實(shí)施條例的規(guī)定對違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰。此外還要注意防范審計(jì)活動(dòng)中對應(yīng)予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行越權(quán)“減免”所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (四) 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系, 增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系, 對有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先, 在􀀁審計(jì)法􀀁的指導(dǎo)下, 應(yīng)制定國家的內(nèi)部審計(jì)條例; 其次, 可由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)基

24、本準(zhǔn)則, 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告, 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范指南三大部分, 使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路, 才能降低工作中的隨意性、主觀性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu), 改善審計(jì)組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí), 應(yīng)按市場原則設(shè)置為獨(dú)立平行的專職機(jī)構(gòu), 推行審計(jì)委員會(huì)制度; 二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上, 應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo), 保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性; 三是應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模。目前, 內(nèi)審人員數(shù)量應(yīng)占職工總數(shù)的0.5%左右為宜; 四是調(diào)整和改善審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。近期目標(biāo)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)各占1/ 2; 五是加大宣傳力度, 提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)

25、部審計(jì)的認(rèn)識(shí), 徹底改善審計(jì)組織建設(shè)的硬環(huán)境, 最大限度地降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。3、整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人控制、委托代理關(guān)系的濫用, 會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計(jì)工作的正常開展, 降低了審計(jì)工作質(zhì)量, 必須進(jìn)行綜合治理, 凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 整頓公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu), 規(guī)范市場主體行為, 嚴(yán)肅整頓會(huì)計(jì)信息虛假, 減少不確定性因素, 使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能掌握相對真實(shí)可靠的信息, 減少被誤導(dǎo)的可能性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(五) 保持審計(jì)的獨(dú)立性“獨(dú)立性”是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法

26、保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。而我國現(xiàn)行的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府，是國家行政機(jī)構(gòu)的組成部分。這種審計(jì)體制在實(shí)際運(yùn)行中，難以解決地方保護(hù)和行政干預(yù)審計(jì)監(jiān)督問題，削弱了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性。實(shí)踐證明，很多訴訟案件中都是由于注冊會(huì)計(jì)師聽信客戶的一面之詞獲屈服于各種壓力，失去了審計(jì)獨(dú)立性。保證審計(jì)的獨(dú)立性，有利于審計(jì)人員加強(qiáng)對審計(jì)計(jì)劃的控制及管理：一方面在總的審計(jì)計(jì)劃安排上保持獨(dú)立性，突出重點(diǎn)，做好深入的調(diào)查研究，搞好對比分析，確定合理的審計(jì)覆蓋面。另一方面在具體的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中保持獨(dú)立性，要合理制定審計(jì)方案，選擇審計(jì)方法，確定審計(jì)時(shí)間和工作目標(biāo)、明確審計(jì)人員責(zé)任。在做好上述工作中，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)任務(wù)和項(xiàng)目的要求，預(yù)測與此有關(guān)的各種可能風(fēng)險(xiǎn)，并針對產(chǎn)生的原因擬定風(fēng)險(xiǎn)控制方案。這可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要方法【結(jié) 論】