全面預(yù)算的理論及其編制(共78頁).ppt

1、海南大學(xué)會計系管理會計學(xué)朱誼輝 第六章第六章 全面預(yù)算全面預(yù)算第六章第六章 全面預(yù)算全面預(yù)算 第一節(jié) 全面預(yù)算的理論 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制第一節(jié) 全面預(yù)算的理論 一、什么是預(yù)算 二、我們?yōu)槭裁匆幹祁A(yù)算 三、在編制全面預(yù)算過程中我們要注意什么問題 四、全面預(yù)算需要編制哪些預(yù)算一、什么是預(yù)算 1、預(yù)算的定義： 2、預(yù)算編制和計劃與控制的關(guān)系 預(yù)算與計劃 計劃與控制 計劃、預(yù)算、控制 3、什么是全面預(yù)算預(yù)預(yù) 算算反饋反饋短期計劃短期計劃短期目標(biāo)短期目標(biāo)長期目標(biāo)長期目標(biāo)戰(zhàn)略計劃戰(zhàn)略計劃 （愿景）（愿景）監(jiān)控實際活動監(jiān)控實際活動比較實際結(jié)果比較實際結(jié)果與計劃結(jié)果與計劃結(jié)果糾正措施糾正措施調(diào)查調(diào)查計劃

2、計劃控制控制二、編制全面預(yù)算的作用 1、要求經(jīng)理人員制定計劃，合理利用資源 2、幫助制定短期計劃 3、將這些計劃傳達(dá)給不同部門管理者 4、是控制日常行動的基確 5、是企業(yè)內(nèi)部評價的基礎(chǔ)預(yù)算是資源整合 預(yù)算訂定了各部門的目標(biāo)，各部門的目標(biāo)都經(jīng)過事先的規(guī)劃、確認(rèn)，各個部門的功能能緊密配合銜接，例如生產(chǎn)部門的計劃能滿足銷售部門的需求，不會發(fā)生短缺與過量庫存，人事部門能依據(jù)其它部門的人力需求計劃，進(jìn)行人力招募的準(zhǔn)備工作，財務(wù)也可依據(jù)資金的需求狀況，進(jìn)行資金的調(diào)度或籌募的工作。 。三、在編制過程中我們要注意什么問題 1、在企業(yè)中由誰來編制全面預(yù)算？ 預(yù)算委員會指導(dǎo)、調(diào)整、提交 預(yù)算主管協(xié)助 預(yù)算人員電話

3、公司 一線部門電話內(nèi)容 2、壓力問題 預(yù)算一個很重要的作用就是作為企業(yè)內(nèi)部評價的基礎(chǔ)。 潛在最大產(chǎn)出和預(yù)期的實際產(chǎn)出之間的差異 預(yù)算體現(xiàn)一種“緊張”（有挑戰(zhàn)性的）并且可達(dá)到的目標(biāo)時，他是最好的。 3、談判問題 下級和上級的探索協(xié)商 下級的參與會導(dǎo)致博弈問題 這種參與為下層管理人員提供了談判的機(jī)會以爭取寬松的預(yù)算，即利用他們個人的信息以歪曲組織總體希望實現(xiàn)的一種期望，以有利于他們可以容易地實現(xiàn)目標(biāo)。 解決的方法 高層人員的積極參與 4、預(yù)算是唯一的計量管理業(yè)績的指標(biāo)嗎？ 長期行為和短期行為 5、全面預(yù)算的預(yù)算期 全面預(yù)算的編制期通常為一年，這樣可以使預(yù)算年度與會計年度一致，以便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分

4、析、評價和考核。 有的企業(yè)會采用滾動預(yù)算： 滾動預(yù)算的預(yù)算期通常也是一年，但每執(zhí)行完1個月后，要根據(jù)前一個月的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相對比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對剩余11個月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時自動增加1個月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊為一年。 滾動預(yù)算的優(yōu)點滾動預(yù)算的優(yōu)點 能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個穩(wěn)定的視野，而不至于中經(jīng)常保持一個穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管

5、理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。四、全面預(yù)算需要編制哪些預(yù)算 1、營業(yè)預(yù)算 銷售預(yù)算起點 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 成本預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算 2、財務(wù)預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算表 預(yù)計收益表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 3、資本支出預(yù)算 全面預(yù)算全面預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量預(yù)預(yù)算算成成本本預(yù)預(yù)算算資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表預(yù)預(yù)算算利利潤潤預(yù)預(yù)算算收收入入預(yù)預(yù)算算預(yù)算之間的關(guān)系銷售預(yù)算銷售預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算銷銷售售管管理理費費用用預(yù)預(yù)算算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算制造費用預(yù)

6、算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算利潤表預(yù)算利潤表預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算第二節(jié) 全面預(yù)算的編制一、經(jīng)營預(yù)算的編制一、經(jīng)營預(yù)算的編制二、財務(wù)預(yù)算的編制二、財務(wù)預(yù)算的編制三、預(yù)算編制的方法三、預(yù)算編制的方法四、商業(yè)企業(yè)預(yù)算四、商業(yè)企業(yè)預(yù)算 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算；預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)

7、預(yù)算和專門決策預(yù)算再最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。編制財務(wù)預(yù)算。 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量的預(yù)測，推測出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：收入：銷售收入銷售量銷售收入銷售量銷售單價銷售單價 (Sale Budgets) 從上式可見，銷售預(yù)算實際受從上式可見，銷售預(yù)算實際受到銷售量和銷售單價兩方面因素的到銷售量和銷售單價兩方面因素的影響。有關(guān)銷售預(yù)測的方法在第四影響。有關(guān)銷售預(yù)測的方法在第四章中已作過詳細(xì)介紹，銷售單價如章中已作過詳細(xì)介紹，銷售單價如

8、何定價則是我們在經(jīng)營決策中所學(xué)何定價則是我們在經(jīng)營決策中所學(xué)過的。過的。 銷售預(yù)測僅僅是初步的估計，銷售預(yù)測僅僅是初步的估計，企業(yè)在編制預(yù)算時，通常還需考慮企業(yè)在編制預(yù)算時，通常還需考慮預(yù)測結(jié)果是否與公司的戰(zhàn)略計劃相預(yù)測結(jié)果是否與公司的戰(zhàn)略計劃相吻合，企業(yè)的預(yù)算委員會經(jīng)討論，吻合，企業(yè)的預(yù)算委員會經(jīng)討論，可能會在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上作適當(dāng)可能會在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如在加強(qiáng)促銷手段的基礎(chǔ)的調(diào)整，如在加強(qiáng)促銷手段的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)高銷售量的預(yù)測數(shù)。上，適當(dāng)調(diào)高銷售量的預(yù)測數(shù)。 在銷售預(yù)算中，通常還應(yīng)包括預(yù)計的現(xiàn)在銷售預(yù)算中，通常還應(yīng)包括預(yù)計的現(xiàn)金收入計算表，以便為以后編制財務(wù)預(yù)金收入計算表，

9、以便為以后編制財務(wù)預(yù)算做準(zhǔn)備。算做準(zhǔn)備。 預(yù)計的現(xiàn)金收入預(yù)計的現(xiàn)金收入=前期銷售在本期收到前期銷售在本期收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金+本期銷售在本期收到的現(xiàn)金。本期銷售在本期收到的現(xiàn)金。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一種產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，分別計算出每一種產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：計算方法為： 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量 +預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量 預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量2、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算(Production Budgets) 生產(chǎn)預(yù)算反

10、映的是在滿足銷售需求生產(chǎn)預(yù)算反映的是在滿足銷售需求和期末產(chǎn)成品存貨量的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)和期末產(chǎn)成品存貨量的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。 編制生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮企業(yè)編制生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時還要考慮預(yù)算期初和的銷售能力，同時還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量，因為一般企業(yè)通常都會期末的存貨量，因為一般企業(yè)通常都會保持一定的存貨儲備量，以應(yīng)付生產(chǎn)和保持一定的存貨儲備量，以應(yīng)付生產(chǎn)和銷售的不確定性。銷售的不確定性。 生產(chǎn)預(yù)算一般以實物量表示，按產(chǎn)生產(chǎn)預(yù)算一般以實物量表示，按產(chǎn)品的類別分別編制。品的類別分別編制。 直接材料預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)由于直接材料預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算

11、期內(nèi)由于企業(yè)生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生企業(yè)生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需要量、采購數(shù)量和采購成的直接材料需要量、采購數(shù)量和采購成本等內(nèi)容而編制的一種經(jīng)營預(yù)算，主要本等內(nèi)容而編制的一種經(jīng)營預(yù)算，主要目的是計算預(yù)算期的預(yù)計直接材料采購目的是計算預(yù)算期的預(yù)計直接材料采購量。量。3、直接材料預(yù)算、直接材料預(yù)算 （Direct Material Budgets) 預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：接材料預(yù)算：預(yù)計直接

12、材料采購量預(yù)計直接材料采購量 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 預(yù)計期末材料存貨預(yù)計期末材料存貨 預(yù)計期初材料存貨預(yù)計期初材料存貨 根據(jù)計算所得到的預(yù)計直接材料采根據(jù)計算所得到的預(yù)計直接材料采購量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購計購量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購計劃，同時也可得到直接材料的預(yù)算額：劃，同時也可得到直接材料的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)算額 直接材料預(yù)計采購量直接材料預(yù)計采購量直接材料單價直接材料單價 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產(chǎn)品成本，避

13、免因材料存貨不足影響生降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。和浪費。 直接材料的采購必然伴隨著現(xiàn)金支出，直接材料的采購必然伴隨著現(xiàn)金支出，所以在直接材料預(yù)算中通常包括現(xiàn)金支出計所以在直接材料預(yù)算中通常包括現(xiàn)金支出計算表。算表。 4、直接人工預(yù)算、直接人工預(yù)算 (Direct Labor Budgets) 是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)預(yù)計人工工時消耗是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)預(yù)計人工工時消耗量和人工成本數(shù)額而編制的一種經(jīng)營預(yù)量和人工成本數(shù)額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算，其主要目年是計算預(yù)算期內(nèi)預(yù)計直算，其主要目年是計算預(yù)算期內(nèi)預(yù)計直接人工

14、成本。接人工成本。 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額直接人工預(yù)算額 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工時單位產(chǎn)品直接人工時 小時工資率小時工資率 在實際編制直接人工預(yù)算時，由于在實際編制直接人工預(yù)算時，由于直接人工成本應(yīng)按不同級別生產(chǎn)工人的直接人工成本應(yīng)按不同級別生產(chǎn)工人的總工時和工資率分別計算，然后加總預(yù)總工時和工資率分別計算，然后加總預(yù)算期預(yù)計的直接人工成本。算期預(yù)計的直接人工成本。 制造費用預(yù)算是除直接材料和制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計直接人工以外的其他

15、產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類（即通常所說的固定制造費用兩類（即通常所說的成本性態(tài)分類）。成本性態(tài)分類）。 5、制造費用預(yù)算、制造費用預(yù)算 不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進(jìn)費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進(jìn)行編制的。行編制的。 變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：線性關(guān)系，因此其計算方法為：變動制造

16、費用預(yù)算額變動制造費用預(yù)算額 預(yù)計生產(chǎn)人工總工時預(yù)計生產(chǎn)人工總工時 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算時，需要將其從固在編制制造費用預(yù)算時，需要將其從固定制造費用中扣除。定制造費用中扣除。 期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，期末產(chǎn)成品量不僅影響到生

17、產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計金額也直接對預(yù)計收益表和預(yù)而且其預(yù)計金額也直接對預(yù)計收益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品量即可：的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品量即可： 期末產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨 =產(chǎn)成品的單位成本產(chǎn)成品的單位成本 預(yù)計的期末產(chǎn)成品量預(yù)計的期末產(chǎn)成品量 6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其單位成本進(jìn)行歸集，計上，按產(chǎn)品對其單位成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然

18、后便可以得到算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算：銷售成本的預(yù)算：銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算= =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量 無論是銷售成本預(yù)算還是無論是銷售成本預(yù)算還是期末產(chǎn)成期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算，其程序都與存貨的計價方品存貨預(yù)算，其程序都與存貨的計價方法密切相關(guān)。法密切相關(guān)。7、銷售成本預(yù)算、銷售成本預(yù)算 銷售與管理費用的預(yù)算編制方法與銷售與管理費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。 在銷售與管理費用的預(yù)算中應(yīng)當(dāng)包在銷售與管理費用的預(yù)算中應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金支

19、出計算表，以便為以后編制財括現(xiàn)金支出計算表，以便為以后編制財務(wù)預(yù)算做準(zhǔn)備。務(wù)預(yù)算做準(zhǔn)備。 8、銷售與管理費用預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 1）現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)）現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù) 涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算與專門決用預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算與專門決策預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收策預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總。支的預(yù)算的匯總。1、現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算 2）現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)

20、金支出、現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。等四個組成部分。 第一、現(xiàn)金收入：期初的現(xiàn)金余額、產(chǎn)品第一、現(xiàn)金收入：期初的現(xiàn)金余額、產(chǎn)品現(xiàn)銷現(xiàn)金、應(yīng)收賬款收回、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)，現(xiàn)銷現(xiàn)金、應(yīng)收賬款收回、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)，固定資產(chǎn)出售，收回投資等。票據(jù)貼現(xiàn)，固定資產(chǎn)出售，收回投資等。 第二、現(xiàn)金支出。注意的短期借款的利息第二、現(xiàn)金支出。注意的短期借款的利息支付不在該項中列示。支付不在該項中列示。 第三、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足：預(yù)計現(xiàn)金收第三、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足：預(yù)計現(xiàn)金收入合計數(shù)與現(xiàn)金支出合計數(shù)的差額

21、，差額為正，入合計數(shù)與現(xiàn)金支出合計數(shù)的差額，差額為正，為現(xiàn)金多余，差額為負(fù)，為現(xiàn)金短缺。為現(xiàn)金多余，差額為負(fù)，為現(xiàn)金短缺。 第四、資金的籌集與運用。第四、資金的籌集與運用。 預(yù)計收益表是在上述各經(jīng)營預(yù)測的預(yù)計收益表是在上述各經(jīng)營預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。預(yù)計收益表揭示的是中的損益表相同。預(yù)計收益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時調(diào)整據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時調(diào)整其經(jīng)營策略。其經(jīng)營策略。2

22、、預(yù)計收益表、預(yù)計收益表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各帳戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局期末各帳戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。財務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。3 3、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、

23、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表三、預(yù)算編制方法三、預(yù)算編制方法 固定預(yù)算固定預(yù)算 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 零基預(yù)算零基預(yù)算 滾動預(yù)算滾動預(yù)算（一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算 固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及到的各項預(yù)定業(yè)務(wù)制方法，該方法所涉及到的各項預(yù)定業(yè)務(wù)量均為固定數(shù)據(jù)。也就是說固定預(yù)算是根量均為固定數(shù)據(jù)。也就是說固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)不變的業(yè)務(wù)量水平（銷售量、據(jù)預(yù)算期內(nèi)不變的業(yè)務(wù)量水平（銷售量、生產(chǎn)量）而編制預(yù)算的方法。因此這種預(yù)生產(chǎn)量）而編制預(yù)算的方法。因此這種預(yù)算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。 缺陷：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量和編制預(yù)算所根缺陷：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量和編

24、制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量存在差異時，有關(guān)預(yù)算的實際據(jù)的業(yè)務(wù)量存在差異時，有關(guān)預(yù)算的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間失去可比性。數(shù)與預(yù)算數(shù)之間失去可比性。 案例案例 Snoopy公司裝配部，三月份預(yù)算生公司裝配部，三月份預(yù)算生產(chǎn)式樣產(chǎn)式樣BMB10，000件。其變動制造費件。其變動制造費用預(yù)算如下表：用預(yù)算如下表： 假定該公司并未達(dá)成生產(chǎn)假定該公司并未達(dá)成生產(chǎn)BMB10.000件件的目標(biāo)。該公司僅生產(chǎn)的目標(biāo)。該公司僅生產(chǎn)BMB9，400件，倘若該件，倘若該公司采行靜態(tài)預(yù)算，則績效報告如下表：公司采行靜態(tài)預(yù)算，則績效報告如下表： 注注：U代表不利差異，代表不利差異，F(xiàn)代表有利差異代表有利差異 表中成本差異沒什么用途

25、，因為表中成本差異沒什么用途，因為這項比較并不是以同一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為這項比較并不是以同一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)而作比較。靜態(tài)預(yù)算的唯一優(yōu)基礎(chǔ)而作比較。靜態(tài)預(yù)算的唯一優(yōu)點僅是衡量生產(chǎn)控制是否能達(dá)成，點僅是衡量生產(chǎn)控制是否能達(dá)成，該表的第一行資料，即是有關(guān)生產(chǎn)該表的第一行資料，即是有關(guān)生產(chǎn)主管是否達(dá)成生產(chǎn)控制的職責(zé)。由主管是否達(dá)成生產(chǎn)控制的職責(zé)。由該報告中顯示該報告中顯示SNOOPY公司當(dāng)月并公司當(dāng)月并未達(dá)到生產(chǎn)控制的要求，該公司的未達(dá)到生產(chǎn)控制的要求，該公司的生產(chǎn)與生產(chǎn)目標(biāo)尚差生產(chǎn)與生產(chǎn)目標(biāo)尚差600件。件。（二）彈性預(yù)算 彈性預(yù)算就是在變動成本法下，充彈性預(yù)算就是在變動成本法下，充分考慮到預(yù)算期各種業(yè)務(wù)量

26、可能發(fā)生的分考慮到預(yù)算期各種業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定業(yè)務(wù)量變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定業(yè)務(wù)量不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。1、彈性預(yù)算的編制程序 第一、選擇業(yè)務(wù)量 第二、對混合成本進(jìn)行分解 第三、編制彈性成本預(yù)算 第四、編制彈性利潤預(yù)算 第一、選擇業(yè)務(wù)量 1）業(yè)務(wù)量計量單位：如產(chǎn)品生產(chǎn)量、直接人工小時等。 所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與預(yù)算數(shù)間，是否有因果所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與預(yù)算數(shù)間，是否有因果關(guān)系存在；關(guān)系存在； 所選

27、擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，應(yīng)避免用金額來表示；所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，應(yīng)避免用金額來表示； 所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，應(yīng)盡量簡單并且易于了所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，應(yīng)盡量簡單并且易于了解。解。 2）業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍：彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量變動區(qū)間。 第二、對混合成本進(jìn)行分解 將所有成本分解為固定成本和變動成本，那么成本的預(yù)算公式變?yōu)椋?成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù) +單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量 第三、編制彈性成本預(yù)算 1）公式法。通過確定成本公式Y(jié)=a+bx中的a和b來編制彈性預(yù)算的方法。 2）列表法。通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)指標(biāo)預(yù)算，來編制彈性預(yù)算的方法。 例：大眾公司發(fā)生的制造費用包括管理人

28、員的工資、折舊費、動力費、運輸費、修理費和設(shè)備租金。項目固定費用直接人工小時（68008400小時）ab管理人員工資800折舊費720動力費0.06運輸費0.08修理費2000.08設(shè)備租金900.01合計18100.23 業(yè)務(wù)量（直接人工小時）68007200760080008400固定成本項目管理人員工資800800800800800折舊費720720720720720變動成本項目動力費408432456480504運輸費544576608640672混合成本項目修理費744776808840872設(shè)備租金158162166170174合計33743466355836503742 第四、編

29、制彈性利潤預(yù)算1）因素法：該方法是根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系列表反映不同業(yè)務(wù)量水平下利潤水平的預(yù)算方法。2）百分比法。是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的方法。 大眾公司在預(yù)算年度所生產(chǎn)A產(chǎn)品的銷售量在6000-10000件變動。銷售單價為200元，單位變動成本為146元，固定成本總額為30萬元。 注：如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，固定成本不能有效地分解到每一種產(chǎn)品的時候，就不能用這種方法來編制預(yù)算。銷售量600070008000900010000銷售收入120萬140萬160萬180萬200萬變動成本87.6萬102.2萬116.8萬131.4萬146萬貢獻(xiàn)毛益3

30、2400037800043200048600054000固定成本300000300000300000300000300000營業(yè)利潤2400078000132000186000240000 大眾公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時的銷售收入為1600000元，變動成本為1168000元，固定成本為300000元。銷售收入百分比80%90%100%110%120%銷售收入128萬144萬160萬176萬192萬變動成本934400 1051200 116800012848001401600貢獻(xiàn)毛益345600388800432000475200518400固定成本300000300000300

31、000300000300000營業(yè)利潤456008880013200175200218400 注：銷售百分比法適用于多品種企業(yè)。在實際工作中分別按品種逐一編制彈性預(yù)算是不現(xiàn)實的，我們可以有銷售百分比法對全部經(jīng)營商品或按商品大類編制彈性預(yù)算。 案例：案例： 同上述的例子，在彈性預(yù)算體系下，則有如下同上述的例子，在彈性預(yù)算體系下，則有如下績效報告：績效報告： 注注* ：9，400件件 RMB0.40=RMB3，760，其余預(yù)算，其余預(yù)算限額也以相同方式計算。因為這種差異是在同一業(yè)務(wù)限額也以相同方式計算。因為這種差異是在同一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)下實際與預(yù)算之比較，故可用以評估成本控制。水準(zhǔn)下實際與預(yù)算之比較，故

32、可用以評估成本控制。3、固定預(yù)算與彈性預(yù)算、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 的比較與選擇的比較與選擇 雖然彈性預(yù)算能夠解決制定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。但雖然彈性預(yù)算能夠解決制定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。但也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預(yù)算。也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預(yù)算。 （1）固定預(yù)算的優(yōu)勢）固定預(yù)算的優(yōu)勢 在固定預(yù)算中，預(yù)算是根據(jù)計劃編制的，但實際生在固定預(yù)算中，預(yù)算是根據(jù)計劃編制的，但實際生產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。但最終評價業(yè)績時并沒有根據(jù)產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。但最終評價業(yè)績時并沒有根據(jù)調(diào)整以后的數(shù)量對業(yè)績進(jìn)行衡量。也就是說沒有考慮調(diào)整以后的數(shù)量對業(yè)績進(jìn)行衡量。也就是說沒有考慮數(shù)量波動的影響，而只是比較

33、了總的預(yù)算數(shù)額與實際數(shù)量波動的影響，而只是比較了總的預(yù)算數(shù)額與實際數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動的影響）。因此，對數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動的影響）。因此，對于數(shù)量上的波動，管理人員是需要負(fù)責(zé)的。前面我們于數(shù)量上的波動，管理人員是需要負(fù)責(zé)的。前面我們指出了在生產(chǎn)部門使用固定預(yù)算造成了不可比，但如指出了在生產(chǎn)部門使用固定預(yù)算造成了不可比，但如果這種數(shù)量的波動能由管理人員來控制的話，固定預(yù)果這種數(shù)量的波動能由管理人員來控制的話，固定預(yù)算是一種比較好的方法。算是一種比較好的方法。 （2）彈性預(yù)算的優(yōu)勢）彈性預(yù)算的優(yōu)勢 在編制調(diào)整彈性預(yù)算時，考慮了數(shù)在編制調(diào)整彈性預(yù)算時，考慮了數(shù)量的影響，因此實際數(shù)與

34、預(yù)算數(shù)之間的量的影響，因此實際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異就沒有包含數(shù)量的波動。因此，如差異就沒有包含數(shù)量的波動。因此，如果管理人員對數(shù)量是不可控的，那么彈果管理人員對數(shù)量是不可控的，那么彈性預(yù)算就是一種合適的方法，由此可見，性預(yù)算就是一種合適的方法，由此可見，運用彈性預(yù)算可以減少管理人員因數(shù)量運用彈性預(yù)算可以減少管理人員因數(shù)量變動而承擔(dān)的風(fēng)險。變動而承擔(dān)的風(fēng)險。 （3）二者差異比較）二者差異比較 這兩種不同的預(yù)算方法差別在于管理人這兩種不同的預(yù)算方法差別在于管理人員對數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員員對數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對數(shù)量具有某種程度的控制能力時，他才需對數(shù)量具有某種程度的控制

35、能力時，他才需對數(shù)量變動的影響負(fù)責(zé)。對數(shù)量變動的影響負(fù)責(zé)。 對對219家美國上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，家美國上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有有48%的公司在對生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時使用的公司在對生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時使用的是彈性預(yù)算，但只有的是彈性預(yù)算，但只有27%的公司在對銷售的公司在對銷售部門、研究與開發(fā)、管理費用進(jìn)行預(yù)算時用部門、研究與開發(fā)、管理費用進(jìn)行預(yù)算時用的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。在生產(chǎn)預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。在生產(chǎn)部門中，數(shù)量指標(biāo)是已知的，而成本將隨著部門中，數(shù)量指標(biāo)是已知的，而成本將隨著數(shù)量的變化化而變化

36、。數(shù)量的變化化而變化。（三）零基預(yù)算 1、增量預(yù)算和零基預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算方法。是以現(xiàn)有（基期）的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)水平及影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編預(yù)算的一種方法。 其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)生存；現(xiàn)有費用已得到有效的利用；增加費用預(yù)算是值得的。由此可見，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，從而使原來不合理的費用開支也會繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費， 并且容易滋長預(yù)算中的平均主義和簡單化。 零基預(yù)算

37、（Zero-base budget亦稱ZBB）法是一種20世紀(jì)70年代由美國德州儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國家作為費用預(yù)算的編制方法之一。 零基預(yù)算主要用于對各項費用的預(yù)零基預(yù)算主要用于對各項費用的預(yù)算算，其主要特點是各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。 2、零基預(yù)算的編制步驟：零基預(yù)算的編制步驟： 1確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項費用的支出方案。 2對預(yù)算期各項費用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。 3按照已排出的等級和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。 案例：某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期案例：某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2006年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下： 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定