全面預算管理概述(共111頁).ppt

1、第第9 9章章 全面預算管理全面預算管理 本章著重介紹全面預算管理概述、全面預算編制方法以及編制程序。了了 解：解：全面預算管理的概念、特征、模式組織 機構、內容體系及作用 。重點掌握：重點掌握：全面預算的編制及彈性預算、零基預 算、滾動預算的編制。本章難點：本章難點：全面預算的編制。 第一章第一章 管理會計概論管理會計概論第一節(jié) 全面預算管理概述第二節(jié) 全面預算的編制第三節(jié) 全面預算編制的具體方法 一、全面預算管理的概念 全面預算管理是預算單位在預測和決策的基礎上，圍繞經營目標，利用預算對各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調生產經營活動，實現(xiàn)責權利相統(tǒng)一，是一種全過

2、程、全方位、全員參與的預算管理活動。第一節(jié)第一節(jié) 全面預算管理概述全面預算管理概述三、全面預算管理的特征三、全面預算管理的特征 1全面預算管理具有戰(zhàn)略性2全面預算管理是企業(yè)組織管理的重要組成部分3全面預算具有全面性四、全面預算管理的組織機構四、全面預算管理的組織機構1.設置預算管理委員會2.預算管理委員會的構成3.預算管理委員會的主要職責4.設置一個預算管理職能部門作為專門辦事機構四、全面預算管理的內容體系四、全面預算管理的內容體系 經營預算 財務預算 資本支出預算 預計損益表預計資產負債表戰(zhàn)略目標銷售預算營業(yè)（銷售）費用預算生產預算管理費用預算直接人工費用預算制造費用預算單位成本及存貨預算直

3、接材料費用預算現(xiàn)金預算資本支出預算長期銷售預測 全面預算管理內容體系 五、全面預算管理的內容體系五、全面預算管理的內容體系 銷售預算是年度預算（企業(yè)生產經營的全面預算）的編制起點；產品成本預算和現(xiàn)金預算是有關預算的匯總；利潤表預算、資產負債表預算是全部預算的綜合；整個預算體系是以財務報表預算作為終結。五、全面預算管理的內容體系五、全面預算管理的內容體系主要內容： 編制全面預算的原則和程序 全面預算的編制第二節(jié)第二節(jié) 全面預算的編制全面預算的編制第二節(jié)第二節(jié) 全面預算的編制全面預算的編制一、編制全面預算的原則和程序 編制全面預算的原則主要有以下三條：1.編制預算要以明確的經營目標為前提。2.編制

4、預算時，要做到全面完整。3.預算要積極可靠，留有余地。一、編制全面預算的原則和程序一、編制全面預算的原則和程序 全面預算編制的一般程序為：（1）在預測與決策的基礎上，由預算委員會擬訂企業(yè)預算總方針、各項政策以及企業(yè)總目標和分目標，如利潤目標、銷售目標、成本目標等，并下發(fā)到各有關部門；（2）基層各部門按具體要求自行草編本部門預算，使預算較為可靠，較為符合實際；（3）預算委員會平衡協(xié)調各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；（4）經過行政首長批準，審議機構通過或駁回修改預算；一、編制全面預算的原則和程序一、編制全面預算的原則和程序（5）主要預算指標報告給董事會或上級主管部門，討論通過或駁回修改；

5、（6）批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。經由以上程序可以協(xié)調各職能部門的預算，同時避免了上級管理機構的主觀武斷，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動性，有利于預算的執(zhí)行。l 全面預算的分類： 1、按其涉及的預算期長短（適用時間）劃分： 通常長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2-3年的 預算稱為中期預算。 長期預算，主要是指適用于一年以上的預算。 短期預算，是指年度預算，或者時間更短的季 度或月度預算 。二、全面預算的編制二、全面預算的編制2、按其涉及的經濟內容（預算的客體）劃分： 專門預算，是指反映企業(yè)某一方面經濟活動的預算。 總預算，指利潤表預算和資產負債表預算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預算

6、的綜合。二、全面預算的編制二、全面預算的編制3、按其涉及的業(yè)務活動領域劃分： 銷售預算、生產預算和財務預算。前兩個預算統(tǒng)稱業(yè)務預算，用于計劃企業(yè)的基本經濟業(yè)務。財務預算是關于資金籌措和使用的預算，包括短期的現(xiàn)金收支預算和信貸預算，以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算二、全面預算的編制二、全面預算的編制l全面預算的編制方法全面預算的編制方法（一）銷售預算(Sales Budget) ： 1、作用： 是安排預算期銷售規(guī)模的計劃；是編制全面預算的起點和關鍵，其他預算的編制都以銷售預算作為基礎。二、全面預算的編制二、全面預算的編制2、主要內容：通過對企業(yè)未來產品銷售情況所作的預測，推測下一預算期的

7、產品通過對企業(yè)未來產品銷售情況所作的預測，推測下一預算期的產品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：銷售收入銷售收入=銷售量銷售量銷售單價銷售單價3 3、主要編制依據(jù)：市場預測資料、銷貨合同、尚未交貨的訂貨量等歷史數(shù)據(jù)；價格決策確定的銷售單價和銷售貨款收回的規(guī)定等。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 由于銷售預算是其他預算的起點，由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測的準確程度對的來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關整個全面預算的科學合理

8、性起著至關重要的作用。銷售預測的方法在第五重要的作用。銷售預測的方法在第五章已作詳細介紹。章已作詳細介紹。 4、編制： 通常是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的銷售量和銷售額來編制。 通常分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員編制，然后進行歸并匯集。 銷量根據(jù)市場預測或銷貨合同并結合企業(yè)生產能力確定；單價通過價格決策確定；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預算中計算得出。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（二）生產預算(Production Budget)： 作用：是安排預算期生產規(guī)模的計劃。 主要內容：銷售量、期初和期末存貨、生產量。預計生產量=（預計銷售量+預計期末存貨） 預計期初存

9、貨二、全面預算的編制二、全面預算的編制 編制：是在銷售預算的基礎上編制的，并為進一步預算成本和費用提供依據(jù)。“預計銷售量”來自銷售預算；預計期末存貨量根據(jù)長期銷售趨勢來確定，通常，按下期銷售量的一定百分比來確定，存貨預算也可單獨編制；其他數(shù)據(jù)在本表中計算得出。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（三）直接材料預(Purchases Budget of Direct Materials)： 作用：主要用來確定預算期材料采購數(shù)量和采購成本。 主要內容：直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。為便于以后編制現(xiàn)金預算，通常要預計各季度材料采購的現(xiàn)金支出。 編制：它是以生產預算為基礎編制的

10、，同時要考慮原材料存貨水平。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 “預計生產量”的數(shù)據(jù)來自生產預算；“單位產品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標準成本資料或消耗定額資料；“生產需用量”是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當前情況和長期銷售預測估計的，通常，各季度“期末材料存量”，根據(jù)下季度生產量的一定百分比確定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存貨。 預計材料采購量=（生產需用量+期末存量）期初存量 如果材料品種很多，需要單獨編制材料存貨預算。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（四）直接人工預算(Direct Labour Budget)：1、作用： 用來確定預算期內人工工時的消耗水平

11、和人工成本水平的預算。2、主要內容： 預計產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預算的匯總。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 3、編制： 以生產預算為基礎編制；“預計產量”數(shù)據(jù)來自生產預算；單位產品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)，來自標準成本資料；人工總工時和人工總成本，是在直接人工預算中計算出來的。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（五）制造費用預算(Manufacturing Overhead Budget)： 1、通常分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。 2、需要預計現(xiàn)金支出。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 （六）產

12、品成本預算(Production Cost Budget)：作用：是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。主要內容：產品的單位成本和總成本。編制：單位產品成本的有關數(shù)據(jù)，來自前述三個預算；生產量、期末存貨量來自生產預算；銷售量來自銷售預算；生產成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關數(shù)據(jù)計算得出。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（七）銷售及管理費預算 (Selling Administrative Expense Budget)： 銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是按照費用的性態(tài)區(qū)分為變動和

13、固定兩部分分別進行編制。銷售與管理費用預算列示預算期內預計發(fā)生的制造費用以外的其他費用。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（八）現(xiàn)金預算(Cash Budget)： 作用： 以各項營業(yè)預算和資本預算為基礎，反映各預算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。其目的：資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。 內容： 現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運用。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 編制： “現(xiàn)金收入”：包括期初現(xiàn)金余額和預算期現(xiàn)金收入。期初“現(xiàn)金余額”，是在編制預算時預計的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預算；“可供

14、使用現(xiàn)金”是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和。 “現(xiàn)金支出”：包括預算期的各項現(xiàn)金支出?！爸苯硬牧稀?、“直接人工”、“制造費用”、“銷售及管理費用”的數(shù)據(jù)分別來自前述有關預算。此外，還包括所得稅、購置設備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預算。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 “現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資；差額為負，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。 借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額。一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預計利息。還款后，仍須保持最低

15、現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（九）利潤表預算： 內容、格式：與實際利潤表的內容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預算期的。其中， “所得稅”項目，是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預算。 編制：是在匯總銷售、成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預算的基礎上加以編制的。 作用：可以了解企業(yè)預期的盈利水平。二、全面預算的編制二、全面預算的編制（十）資產負債表預算： 內容、格式：與實際資產負債表的內容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預算期末的財務狀況。 編制：利用本期期初資產負債表、銷售、生產、資本等預算的有關數(shù)據(jù)加以調整編制。 作用：判斷預算反映的財務狀況的

16、穩(wěn)定性和流動性。二、全面預算的編制二、全面預算的編制主要內容： 固定預算與彈性預算 零基預算 定期預算與滾動預算 概率預算 第三節(jié)第三節(jié) 預算控制的形式預算控制的形式全面預算的分類： 按是否考慮多種業(yè)務量水平：固定預算（Fixed Budget或稱靜態(tài)預算Static Budget）和彈性預算（Flexible Budget）。 按是否考慮不確定因素：定值預算和概率預算。 按預算期間的起止事件是否具有變動性：定期預算和滾動預算。 按預算的編制基礎：現(xiàn)基預算（含增量預算和減量預算）和零基預算。第三節(jié)第三節(jié) 預算控制的形式預算控制的形式1、固定預算：（1）含義： 又稱靜態(tài)預算或常規(guī)預算，是以預算期

17、內正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為基礎編制預算的一種方法。（2）基本特征： 不考慮預算期內業(yè)務量水平可能發(fā)生的變動，只以某一確定的業(yè)務量水平為基礎預計其相應的金額；將實際結果與按預算期內計劃規(guī)定的某一業(yè)務量水平所確定的預算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：（3）適用范圍： 非營利組織和業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。 固定預算對控制的有用性僅限于當實際業(yè)務水平與預期業(yè)務活動水平完全一致的情況下。 一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）： A A公司只生產一種產品，銷售單價為公司只生產一種產品

18、，銷售單價為200200元，預算年度內元，預算年度內4 4個季度的銷售量經個季度的銷售量經測算分別為測算分別為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。根據(jù)以往經驗，銷貨款在當季可收件。根據(jù)以往經驗，銷貨款在當季可收到到70%70%，其余部分將在下一季度收到。預，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第計預算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度季度的應收賬款的應收賬款1800018000元。元。例例11-1 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表如表如表111111所示。所示。 根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的根據(jù)銷售預

19、算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如表如表112112所示?，F(xiàn)金收入計算表是所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。 依上例資料，假設依上例資料，假設A A公司期末存公司期末存貨量為下一季度銷售量的貨量為下一季度銷售量的10%10%，預算，預算年度第年度第1 1季度期初存貨量為季度期初存貨量為5050件，預件，預算年度期末存貨量為算年度期末存貨量為4040件。件。 例例11-2 根據(jù)銷售預算的預計銷售量和根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關數(shù)據(jù)，可編制預算年度的上

20、述有關數(shù)據(jù)，可編制預算年度的生產預算如表生產預算如表113113所示。所示。 依上例資料，假設依上例資料，假設A A公司所生產的產品只需要公司所生產的產品只需要一種原材料，單位產品消耗原材料定額為一種原材料，單位產品消耗原材料定額為4 4千克，千克，每千克單位成本為每千克單位成本為1212元。元。例例11-3 每季度末的材料存量為下一季度生產用量的每季度末的材料存量為下一季度生產用量的30%30%，每季度的購料款當季付，每季度的購料款當季付60%60%，其余款項在下，其余款項在下一季度支付。預算年度第一季度支付。預算年度第1 1季度應付上年第季度應付上年第4 4季度季度賒購材料款為賒購材料款為

21、60006000元，估計預算年度期初材料存元，估計預算年度期初材料存量為量為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為500500千克千克。 生產預算確定后，就可以根據(jù)預生產預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產量和上述單位產品的材料消計的生產量和上述單位產品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預算，如表編制材料采購預算，如表114114所示。所示。 在編制出采購預算后，還要根據(jù)材在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預算的預計材料采購量、單位成料采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關材料采購款的支付情況，編制本和有關材料采購款的支付情況

22、，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表115115所所示。示。 依前例資料，假定依前例資料，假定A A公司在預算期公司在預算期內所需直接人工工資率均為內所需直接人工工資率均為5 5元，單位元，單位產品的定額工時為產品的定額工時為3 3小時，并且小時，并且A A公司以公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。 例例11-4 根據(jù)所給的直接人工工資率、根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產品的定額工時和產品的預計單位產品的定額工時和產品的預計生產量，就可以編制直接人工預算生產量，就可以編制直接人工預算表，如表表，如表116116所示。所示。 固

23、定間接制造費用固定間接制造費用4698046980元元( (其中其中管理人員工資管理人員工資1200012000元，維護費元，維護費49804980元，保險費元，保險費1000010000元，設備折舊費元，設備折舊費2000020000元元) )，其他條件同前例。并且，其他條件同前例。并且A A公司的變動間接制造費用分配率按產公司的變動間接制造費用分配率按產量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。費用均于當期付款。 根據(jù)所給條件，可求出變動間接制根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：造費用分配率： 變動間接制造費用分配率變動間接制造費用分配率 =

24、 =變動間接制造費用變動間接制造費用預算期生產總量預算期生產總量 =31320=31320174017401818 根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如表算表，如表117117所示。所示。 根據(jù)表根據(jù)表111111表表117117的內容，的內容，可編制產品單位成本及期末存貨預算可編制產品單位成本及期末存貨預算表，如表表，如表118118所示。所示。 假定預測假定預測A A公司在預算期間的變動銷公司在預算期間的變動銷售及管理費用總計為售及管理費用總計為35003500元，按銷售量計元，按銷售量

25、計算分配率；固定銷售及管理費用為算分配率；固定銷售及管理費用為1360013600元。元。例例11-6 根據(jù)上述條件及前例的資料，根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如表可編制銷售及管理費用預算表如表119119所示。所示。 假定假定A A公司預計在第公司預計在第1 1季度購置設備季度購置設備9400094000元。期末現(xiàn)金余額不得少于元。期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向銀行借款，借款利率為年元，否則將向銀行借款，借款利率為年息息10%10%。預計預算期初現(xiàn)金余額為。預計預算期初現(xiàn)金余額為4500045000元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。元。預算期按季度編制

26、現(xiàn)金預算。例例11-7 根據(jù)上述資料和前面例中各根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預算表如表預算表如表11101110所示。所示。 假定假定A A公司預算公司預算期初的資產負債表期初的資產負債表如表如表11111111所示。所示。例例11-8例例11-8 根據(jù)表根據(jù)表11111111和前面所有各例的預和前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資算資料，可編制預計損益表和預計資產負債表如表產負債表如表11121112、表、表11131113所示。所示。2、彈性預算(Flexible Budget) ：（1）含義：是固定預算的對稱。它是企業(yè)在不能

27、準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關系,按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。 只要這些數(shù)量關系不變，彈性預算可以持續(xù)使用較長時只要這些數(shù)量關系不變，彈性預算可以持續(xù)使用較長時期，不必每月重復編制。期，不必每月重復編制。 1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。能夠適應不同經營活動情況的變化，避免了在實際情況發(fā)生變化時對預算的頻繁修改；一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）： 2）彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于 在計劃期終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”(應當 達到的成本水平)，使預算執(zhí)行情況的評價和

28、考核建立 在更加客觀、可比的基礎之上。（3）適用范圍： 適用于業(yè)務量水平經常變動的企業(yè)。主要用于各種間接費用預算，有時也可用于成本和利潤預算。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：（4）編制彈性預算的基本步驟：(以成本預算為例)1）選擇業(yè)務量的計量單位；2）確定適用的業(yè)務量范圍；彈性預算的業(yè)務量范圍，應視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定。務必使實際業(yè)務量不至超出確定的范圍。一般來說，可定在正常生產能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：3）逐項研究并確定各項成本

29、和業(yè)務量之間的數(shù)量關系；4）計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。 彈性預算的質量高低，在很大程度上取決于成本性態(tài)彈性預算的質量高低，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的水平。分析的水平。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：（5）彈性預算的表達方式：（以成本預算為例）1）多水平法（列表法）： 含義：根據(jù)計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，每間隔一定的業(yè)務量相應編制預算的方法。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）： 優(yōu)點： 克服了固定預算法的缺點，不管實際業(yè)務量是多少，不必經過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本，用以控制成本比較方便；

30、能夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上。缺點： 評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩；業(yè)務量仍需作有限的規(guī)定。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）： 適用范圍： 只有在業(yè)務量水平變化不大且預測較為準確的前提下可以采用。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：制造費用預算（多水平法）制造費用預算（多水平法）業(yè)務量（直接人工工時）業(yè)務量（直接人工工時）占正常生產能力百分比占正常生產能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動成本：

31、變動成本：運輸（運輸（b=0.2）電力（電力（b=1.0）消耗材料（消耗材料（b=0.1）合計：合計：84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：混合成本：修理費修理費油料油料合計：合計：440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：固定成本：折舊費折舊費管理人員工資管理人員工資合計：合計：300100400300100400300100400300100400300100400總計：總計：15661734186620002244一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、

32、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：2）公式法： 含義：是根據(jù)y=a+bx這一總成本方程式，來確定成本預算額的一種方法。 優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務量的預算成本。 缺點：階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線，以便用“y=a+bx”公式來表示。必要時，還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務量范圍內，應該采用的不同的固定成本金額和單位變動成本金額。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：制造費用預算（公式法）制造費用預算（公式法）業(yè)務量范圍業(yè)務量范圍（人工工時）（人工工時）420460項目：項目：運輸費運輸費電力電力消耗材料消耗材料修理費修理費油料油料折舊費折舊費管理人員工

33、資管理人員工資合計：合計：固定成本（每月）固定成本（每月）85（備注）（備注）108300100593變動成本（每人工工時）變動成本（每人工工時）0.201.000.100.850.202.35 備備 注注當業(yè)務量超過當業(yè)務量超過600工時后，修理費的固定部分上工時后，修理費的固定部分上升為升為185元元 一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：（6）彈性預算的運用： 彈性預算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計劃期開始時，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)；在計劃期結束后，可用于評價和考核實際成本。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎

34、）：1）控制支出。根據(jù)彈性預算和每月的生產計劃，可以確定各月的成本控制限額。這個事先確定的限額并不要求十分精確，所以，采用多水平法時可選用與計劃業(yè)務量水平最接近的一套成本數(shù)據(jù)，作為控制成本的限額；采用公式法時，可根據(jù)計劃業(yè)務量逐項計算成本數(shù)額，編制成本限額表，作為當月控制成本的依據(jù)。2）評價和考核成本控制業(yè)績。每個計劃期結束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算執(zhí)行情況進行評價和考核。一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：部門成本控制報告部門成本控制報告 年 月 實際業(yè)務量：580小時 單位：元 項目項目實際成本實際成本預算成本預算成本差異差異差異額

35、差異額差異率差異率變動成本：變動成本：運輸費運輸費電力電力消耗材料消耗材料合計：合計：1086166879211658058754-8+36+10+38-7%+6%+17%+5%混合成本：混合成本：修理費修理費油料油料合計：合計：560230790578220798-18+10-8-3%+5%-1%固定成本：固定成本：折舊費折舊費管理人員工資管理人員工資合計：合計：3001104103001004000+10+100+10%+3%總計：總計：19921952+40+2%一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：一、固定預算與彈性預算（業(yè)務量礎）：零基預算(Zero-base Planning and

36、 Budget) ：1、含義： 全稱為“以零為基數(shù)編制計劃與預算的方法”。是由美國得克薩斯州儀器公司擔任預算工作的比爾最初于60年代末提出并試用，目前已被西方國家廣泛采用，公認為是一種控制費用的有效方法。 是指在編制預算時，對所有的預算支出均以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預算成本的一種方法。二、零基預算二、零基預算 例：某公司擬定采用零基法編制下年度的管理費用預算。管理部門根據(jù)上年度的企業(yè)經營目標和管理任務，在認真討論的基礎上提出了預算期內將要發(fā)生的部分費用項目及其預計支出數(shù)額如下：職工培訓費33000元，律師及經濟研究人員顧

37、問費49500元，日常辦公費16500元，房租41250元，保險費8250元，共計148500元。另該公司可用于上述項目的資金來源僅有132000元。要求：據(jù)以確定管理費用預算。（職工培訓費與律師及經濟研究人員顧問費的成本效益比分別是1：20和1：30）二、零基預算二、零基預算管理費用各項目的優(yōu)先順序為：1）日常辦公費、房租、保險費；2）律師及經濟研究人員顧問費；3）職工培訓費。二、零基預算二、零基預算解：顧問費可分配資金：（132000-16500-41250-8250）30/（20+30）=39600（元）培訓費可分配資金： （132000-16500-41250-8250）20/（20+

38、30）=26400（元）二、零基預算二、零基預算 采用零基法編制管理費用 （部分項目）預算為：日常辦公費：16,500房租：41,250保險費： 8,250律師及經濟研究人員顧問費：39,600職工培訓費：24,600共計： 132,000二、零基預算二、零基預算2、優(yōu)缺點： 優(yōu)點：（1）合理有效地進行資源分析；（2）有助于企業(yè)內部的溝通協(xié)調；（3）目標明確，根據(jù)項目的重要性區(qū)別輕重緩急；（4）能夠克服和鏟除較難辨認的服務性部門資金浪費的缺點。二、零基預算二、零基預算 缺點：（1）業(yè)績較差的經理人員可能對零基預算產生抗拒心理；（2）工作量較大，費用較為昂貴；（3）不能兼顧企業(yè)的長期利益。3、適

39、用范圍： 產出較難辨認的服務性部門（如學校等）。二、零基預算二、零基預算4、編制零基預算的工作程序：1）企業(yè)內部各部門和全體職工，根據(jù)預算年度的企業(yè)經營總目標及本部門的具體指標，認真研究討論預算期本部門需要開支的項目并制定相應的支出方案，包括支出目的和預計支出數(shù)額等。2）對每一項開支進行成本效益分析，據(jù)此對各種支出方案進行評價，權衡各支出方案的利害得失，并將其分成若干層次，排定先后順序。3）根據(jù)預算期內可動用的資金來源，按照排定的先后順序分配資金，落實預算。二、零基預算二、零基預算1、定期預算：（1）含義：是指定期（如一年）編制的預算。（2）優(yōu)缺點： 1)優(yōu)點：與會計年度相一致，便于預算執(zhí)行結

40、果的考核、評價。 2)缺點：定期預算多是在其執(zhí)行年度開始前的2、3個月進行，難于預測預算期的某些活動，特別是對預算期的后半階段，往往只能提出一個較為籠統(tǒng)的預算，從而給預算的執(zhí)行帶來種種困難；預算中所規(guī)劃的各種經營活動，在預算期內，往往會發(fā)生變化，而定期預算卻不能及時調整，從而使原有的預算顯得不相適應；使管理人員的決策視野局限于剩余的預算期間的活動，從而不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。三、定期預算與滾動預算： 2、滾動預算(Rolling Budget)：（1）含義： 又稱連續(xù)預算(Continuous Budget)或永續(xù)(Perpetual Budget)，是指按照預算的執(zhí)行過程自動延伸，使預算期

41、永遠保持在一年（12個月），每過一個月份（或季度），立即在期末增列一個月（或季度）的預算，逐期往后滾動。三、定期預算與滾動預算：滾動預算的編制一般采用長、短安排的方式進行，具體做法是在基期編制預算時，先按年度分類，并將第一季度按月劃分，編制各月預算的明細數(shù)，而其他3個季度的預算可以粗略一點，只列各季度總數(shù)。到第一季度將結束時，再將第二季度的預算按月劃分，予以具體化。同時，立即增補下一年度的第一季度預算。三、定期預算與滾動預算：第一次本年4個季度的預算實施計劃預定計劃第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月季度預算總數(shù)季度預算總數(shù)季度預算總數(shù)第二次新的4個季度的預算實施計劃預定計劃第二季度第

42、三季度第四季度下年第一季度1月2月3月季度預算總數(shù)季度預算總數(shù)預算總數(shù)（增補）計劃修正因素上季差異分析結果客觀條件變化企業(yè)生產經營方針的調整差異對比分析第一季度實際數(shù)滾動預算編制程序滾動預算編制程序三、定期預算與滾動預算：（2）優(yōu)缺點：1）優(yōu)點： 可以保持預算的連續(xù)性與完整性，使有關人員能從動態(tài)的預算中把握企業(yè)的未來，了解企業(yè)的總體規(guī)劃和近期目標； 可以根據(jù)前期預算的執(zhí)行結果，結合各種新的變化信息，不斷調整或修訂預算，從而使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用；三、定期預算與滾動預算： 可以使各級管理人員始終保持對未來12個月甚至更長遠的生產經營活動作周密的考慮和全盤規(guī)劃

43、，確保企業(yè)各項工作有條不紊地進行。 2）缺點：編制預算的工作量較大。三、定期預算與滾動預算：本章重點問題本章重點問題 全面預算管理的概念 全面預算的編制 固定預算 彈性預算 滾動預算 零基預算 練習1：某廠生產乙產品，2009年銷售預算為每季21000件，該廠年初存貨11000件，期望2009年3月末有存貨12000件，假定該產品每件需耗用材料3千克，2008年末庫存材料50000千克，期望2009年3月末庫存材料55000千克。 要求：計算該廠2009年第一季度應購入多少材料。二、全面預算的編制二、全面預算的編制預計生產量=21000+12000-11000=22000預計材料采購量=220

44、00X3+55000-50000=71000 練習2：某廠生產A產品，2009年7個月的銷售預算如下：假設該廠要求各月末的產成品存貨按下一月銷售量的10%計算，2008年末A產品庫存量為200件。 要求：編制16月的生產預算。月份月份1234567銷售銷售預算預算（件）（件）2000300040005000500080004000二、全面預算的編制二、全面預算的編制月份月份123456銷售預算（件）銷售預算（件）20002000 30003000 40004000 50005000 50005000 80008000加：加： 預計期末存貨預計期末存貨3003004004005005005005

45、00800800400400減：期初存貨減：期初存貨200200300300400400500500500500800800預計生產量預計生產量21002100 31003100 41004100 50005000 53005300 76007600 練習3：某廠生產B產品，2002年第二季度的銷售預算如下所示：月份銷售預算（元）460000057500006900000二、全面預算的編制二、全面預算的編制該廠準備編制第二季度現(xiàn)金預算，估計B產品每月銷售收入中有70%在當月收到現(xiàn)金；有20%在銷售后第一個月收到現(xiàn)金；有8%在銷售后第二個月收到現(xiàn)金；有2%壞賬。第二季度初應收賬款余額為19500

46、0元，其中，2月份銷售的應收賬款45000元，3月份銷售的應收帳款150000元。要求：1）計算該廠2月和3月的銷售收入總額。2）計算該廠第二季度各月銷售收現(xiàn)預計數(shù)及總數(shù)。二、全面預算的編制二、全面預算的編制 3月份銷售收入： 150000/0.3= 5 00000 2月份銷售收入： 45000/0.1=450000月份月份4月5月6月本期銷售收入本期銷售收入600000600000750000750000900000900000本期銷售現(xiàn)金收入本期銷售現(xiàn)金收入70%70%420000420000525000525000630000630000上一月銷售收入上一月銷售收入20%20%50000

47、0X20%=10500000X20%=1000000000 60000060000020%=12000020%=120000750000 x40%=3000750000 x40%=30000000上兩月銷售收入上兩月銷售收入8%8%4500004500008%=368%=3600000050000 x8%=400050000 x8%=4000600000 x8%=48000600000 x8%=48000當期現(xiàn)金收入合計當期現(xiàn)金收入合計646000646000649000649000978000978000 練習4：某廠準備編制6月份現(xiàn)金預算，其有關資料如下：6月1日現(xiàn)金余額為1000元；4月

48、和5月的實際銷售收入如下表所示；賒銷收入分三個月收現(xiàn)，銷售當月收現(xiàn)50%，售后第一個月收現(xiàn)30%，售后第二個月收現(xiàn)15%，其余不能收回；各月材料存貨為各月銷售收入的60%，貨款40%在當月支付，60%在下月支付；每月工資費用為8000元，租金1000元，6月份稅款為5000元。該廠預計6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元，賒銷收入為40000元。該廠沒有最低現(xiàn)金余額要求，也不舉債經營。要求：計算6月末現(xiàn)金余額二、全面預算的編制二、全面預算的編制月份45現(xiàn)金銷售收入（元）賒銷收入（元）10000250001500035000 練習5：某廠2009年各季現(xiàn)金預算如下所示，試將遺漏數(shù)字填上。該廠要求各季初的現(xiàn)金余額至少為50000元。 要求：完成該廠的現(xiàn)金預算（填表中用字母代表的數(shù)據(jù)）二、全面預算的編制二、全面預算的編制季度1234期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)