合伙企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)用教案

1、第一節(jié)第一節(jié) 合伙企業(yè)合伙企業(yè)(qy)(qy)及其特征及其特征 一、合伙企業(yè)的概念 我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定(gudng)，合伙企業(yè)是指依照該法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。 合伙企業(yè)大多是以個(gè)人服務(wù)為主的行業(yè)，如律師事務(wù)所、醫(yī)師診所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，也有少數(shù)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)采用合伙組織的形式。 普華、安永、德勤、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所？第1頁(yè)/共47頁(yè)第一頁(yè)，共48頁(yè)。 二、合伙企業(yè)的特征 （一）合伙企業(yè)不是法人 我國(guó)合伙企業(yè)法沒(méi)有賦予合伙企業(yè)以法人資格。合伙企業(yè)依附于合伙人的存在而存在，在法律上不獨(dú)立承擔(dān)民

2、事責(zé)任，企業(yè)責(zé)任與合伙人個(gè)人(grn)責(zé)任緊密相聯(lián)。 （二） 合伙企業(yè)的成立要有書(shū)面合伙協(xié)議 合伙企業(yè)是根據(jù)契約而成立的，合伙契約又稱為合伙協(xié)議，它的性質(zhì)與公司章程類似，用來(lái)明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。這可以更有效地避免合伙人之間產(chǎn)生糾紛。雖然合伙協(xié)議對(duì)所有合伙人都具有法律效力，但它對(duì)合伙人的約束是基于合伙人的自愿協(xié)商，非法律強(qiáng)制性。 交什么(shn me)稅？個(gè)所稅？企業(yè)所得稅？第2頁(yè)/共47頁(yè)第二頁(yè)，共48頁(yè)。 （三）有限經(jīng)營(yíng)期，無(wú)限經(jīng)營(yíng)責(zé)任 合伙的法定經(jīng)營(yíng)期隨著新合伙人的入伙，或原合伙人的退伙或死亡，或合伙人同意解散，或破產(chǎn)清算等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但是，合伙的法定組織解散

3、，并不意味著作為一個(gè)獨(dú)立企業(yè)主體或會(huì)計(jì)主體的解散，由新合伙企業(yè)取代原來(lái)的合伙企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。 合伙企業(yè)作為一個(gè)整體對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任。而且，每個(gè)合伙人對(duì)合伙期間合伙企業(yè)所發(fā)生的債務(wù)都要單獨(dú)負(fù)責(zé)(fz)，并對(duì)它入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。如果合伙企業(yè)無(wú)力償債時(shí)，合伙人還可能動(dòng)用個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)償還任何合伙人所承諾的合伙債務(wù)，這種情況下該合伙人對(duì)其他合伙人有追索權(quán)。第3頁(yè)/共47頁(yè)第三頁(yè)，共48頁(yè)。 （四）合伙(hhu)人互為代理或指定代理 合伙(hhu)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為所有合伙(hhu)人共同享有，不經(jīng)全體合伙(hhu)人同意，任何一個(gè)合伙(hhu)人均無(wú)權(quán)處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。合伙(hhu)企業(yè)中的每

4、一個(gè)合伙(hhu)人均可以作為企業(yè)代理人，在正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，代表合伙(hhu)企業(yè)對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任。每個(gè)合伙(hhu)人代表合伙(hhu)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)所有合伙(hhu)人均具有約束力。 然而，合伙(hhu)企業(yè)可以由合伙(hhu)協(xié)議約定或者全體合伙(hhu)人決定，委托一名或數(shù)名合伙(hhu)人執(zhí)行合伙(hhu)企業(yè)事務(wù)，對(duì)外代表合伙(hhu)企業(yè)，這就是指定代理，其他合伙(hhu)人不再執(zhí)行合伙(hhu)事務(wù)，但合伙(hhu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由全體合伙(hhu)人承擔(dān)民事責(zé)任。第4頁(yè)/共47頁(yè)第四頁(yè)，共48頁(yè)。 （五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān) 各合伙人投入(tur)企業(yè)的資產(chǎn)歸全體

5、合伙人共同所有，由全體合伙人共同管理和使用。合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的凈收益，歸全體合伙人共享，并按合伙協(xié)議規(guī)定的損益分配方法按比例進(jìn)行分配。如果協(xié)議沒(méi)有具體規(guī)定分配比例，可按合伙人數(shù)平均分配，反之，合伙企業(yè)發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。在合伙企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變賣損益是合伙企業(yè)的，而不是某個(gè)或某些合伙人的損益。與合伙企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所獲得的損益相同，清算損益也歸全體合伙人共享。第5頁(yè)/共47頁(yè)第五頁(yè)，共48頁(yè)。 （六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制 我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人依法轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，其他合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)利，財(cái)產(chǎn)份額在合伙人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，

6、應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。 向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這是由于合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人身信任(xnrn)關(guān)系，出于對(duì)其他合伙人權(quán)益的保護(hù)而定的。 合伙企業(yè)一般有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)(2-50人) 2006年合伙企業(yè)法第6頁(yè)/共47頁(yè)第六頁(yè)，共48頁(yè)。 三、合伙企業(yè)的組織形式 普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種 （一）普通合伙企業(yè) 是指依照全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并由全體合伙人對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙組織。 2006年8月在普通合伙企業(yè)組織基礎(chǔ)上增加了特殊的普通合伙企業(yè)組織形式。 特殊的普通合伙企業(yè)，合伙人因故意或重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，承當(dāng)(

7、chngdng)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。 企業(yè)名稱注明“特殊普通合伙”字樣第7頁(yè)/共47頁(yè)第七頁(yè)，共48頁(yè)。 （二）有限合伙企業(yè) 有限合伙是指至少一名普通(ptng)合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。其中普通(ptng)合伙人負(fù)無(wú)形連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資額為限對(duì)合伙企業(yè)負(fù)有限責(zé)任。 有限合伙人，通常不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 有限合伙企業(yè)合伙人的出資方式幾乎沒(méi)有限制，但不得以勞務(wù)出資。 有限合伙企業(yè)2-50人。企業(yè)名稱中必須注明“有限合伙”字樣。第8頁(yè)/共47頁(yè)第八頁(yè)，共48頁(yè)。 四

8、、合伙企業(yè)(qy)賬戶的設(shè)立 1、“合伙人資本”賬戶。 貸方：初始投資額、追加投資額、合伙企業(yè)(qy)收益額； 借方：合伙人減資額。 合伙人的投資可以是貨幣資金，可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、設(shè)備、房屋、建筑物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。不得以勞務(wù)出資。 若合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，應(yīng)按投資時(shí)的公允價(jià)值入賬。第9頁(yè)/共47頁(yè)第九頁(yè)，共48頁(yè)。 2、“合伙人提款”賬戶 借方：合伙人從合伙企業(yè)提款、提取(tq)商品自用、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙人向合伙企業(yè)借款、應(yīng)分擔(dān)的虧損等。 貸方：合伙人本年應(yīng)分得利潤(rùn)、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)。 3、“本年利潤(rùn)”賬戶 借方：成本、

9、費(fèi)用、稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)及其利潤(rùn)分配數(shù)。 貸方：收入轉(zhuǎn)入數(shù)及其虧損彌補(bǔ)數(shù)。 期末：該賬戶轉(zhuǎn)入“合伙人資本”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。第10頁(yè)/共47頁(yè)第十頁(yè)，共48頁(yè)。 問(wèn)題(wnt)： 是否設(shè)置“資本公積”“盈余公積”“利潤(rùn)分配”賬戶？ （不用。合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)全部分給合伙人，或由合伙人追加投資，因而不需要“資本公積”和“盈余公積”賬戶。） 合伙人的薪酬作為費(fèi)用嗎？ （合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎(jiǎng)金屬于利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶） 合伙人從企業(yè)提走款項(xiàng)？ （通過(guò)“合伙人提款”賬戶） 合伙企業(yè)是否繳納所得稅？ （不交，法人企業(yè)才交企業(yè)所得稅） 合伙企業(yè)要編制財(cái)務(wù)

10、報(bào)表嗎？需要對(duì)外公布嗎？ （要，滿足合伙人、銀行、稅務(wù)的需要。不用對(duì)外公布報(bào)表）第11頁(yè)/共47頁(yè)第十一頁(yè)，共48頁(yè)。 第二節(jié) 合伙的初始投資(tu z)與經(jīng)營(yíng) 一、合伙的初始投資(tu z) 通過(guò)“合伙人資本”賬戶 案例：P150,5-1 二、增資與減資 通過(guò)“合伙人資本”賬戶第12頁(yè)/共47頁(yè)第十二頁(yè)，共48頁(yè)。 【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30 000元 借：銀行存款 30 000 貸：合伙人資本甲 30 000 當(dāng)某合伙人要求巨額而不正常的減資，經(jīng)同意時(shí)，應(yīng)直接(zhji)借記其資本賬戶。 【例3】假定合伙人乙決定從合伙企業(yè)中抽出自己所投入的資金20 000元。 借：合伙人資

11、本乙 20 000 貸：銀行存款 20 000第13頁(yè)/共47頁(yè)第十三頁(yè)，共48頁(yè)。 三、合伙(hhu)人提款 合伙(hhu)人通常按月從預(yù)計(jì)可分得的合伙(hhu)利潤(rùn)中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，這種提取稱為提款，現(xiàn)實(shí)中通常應(yīng)借記“合伙(hhu)人提款”賬戶，不是直接借記“合伙(hhu)人資本”賬戶 【例4】假定甲每月從合伙(hhu)企業(yè)中提款10 000元。 借：合伙(hhu)人提款甲 10 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將“合伙(hhu)人提款”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙(hhu)人資本”賬戶。 案例：P150,5-2： 第14頁(yè)/共47頁(yè)第十四頁(yè)，共48頁(yè)。 案例：P150,5-2：

12、 第一筆，借：合伙人提款安先生3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 這筆是按約定，合伙企業(yè)實(shí)際預(yù)付的工資額，而不是按利潤(rùn)額的多少計(jì)算的應(yīng)付工資額。 合伙人按利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)從合伙企業(yè)分得薪酬，屬利潤(rùn)分配，合伙企業(yè)通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶： 借：本年利潤(rùn) 貸：合伙人資本(zbn) 合伙人從合伙企業(yè)提取工資時(shí) 借：合伙人提款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金第15頁(yè)/共47頁(yè)第十五頁(yè)，共48頁(yè)。 四、合伙經(jīng)營(yíng) 合伙經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常遇到(y do)“合伙人提款”賬戶。 期末，“合伙人提款” 不能結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。 期末，“合伙人提款” 結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。第16頁(yè)/共47頁(yè)第十六頁(yè)，共48頁(yè)。 五、合伙損益分配 合伙企業(yè)的損

13、益分配應(yīng)當(dāng)按照合伙契約約定進(jìn)行。 “合伙人提款”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶？(不能) 一般常用的方法(fngf)有： 資本比例分配法； 先分配薪酬，余額按約定比例分配法； 先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法； 案例：P151,5-3第17頁(yè)/共47頁(yè)第十七頁(yè)，共48頁(yè)。 （一）資本比例分配法 合同應(yīng)約定： 按期初資本比例 期末資本比例 加權(quán)平均資本比例 由于：增資、減資和提款等原因，合伙人的資本經(jīng)常變動(dòng)。所以(suy)：按加權(quán)平均資本比例比較合理。 利潤(rùn)分配：通過(guò)“本年利潤(rùn)”，不設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。 評(píng)價(jià)：按資分配，簡(jiǎn)單易理解；但忽視非資本因素（如服務(wù)）的影響。 案例：P151,5-3 15

14、3000012，注意：這里的12不是一年12個(gè)月，而是除以加權(quán)平均權(quán)數(shù)，即f，此處正好是12個(gè)月。按哪種比例(bl)分配好？為什么？第18頁(yè)/共47頁(yè)第十八頁(yè)，共48頁(yè)。（二）先分配(fnpi)薪酬，余額按約定比例分配(fnpi)法 這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)。合伙企業(yè)在確定合伙凈利潤(rùn)時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)用，而是分配(fnpi)合伙利潤(rùn)的一種方法。它不設(shè)置“利潤(rùn)分配(fnpi)”，而是直接沖減“本年利潤(rùn)”。案例：P153，5-4.08年：08年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬(wàn)元08年：合伙企業(yè)利潤(rùn)15萬(wàn)元-先分的6萬(wàn)元=剩余9萬(wàn)元這9萬(wàn)元，再按合同約定平均分配(fnpi)9

15、3=3萬(wàn)元故：唐先生4+3=7萬(wàn)元；林先生2+3=5；陳女士=3萬(wàn)元第19頁(yè)/共47頁(yè)第十九頁(yè)，共48頁(yè)。 09年： 先分薪酬： 09年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬(wàn)元 09年：合伙企業(yè)利潤(rùn)一共3萬(wàn)元 09年利潤(rùn)3萬(wàn)元-先分的6萬(wàn)元=剩余為-3萬(wàn)元 這-3萬(wàn)元，再按合同約定平均分?jǐn)偯咳?33=-1萬(wàn)元 故： 唐先生4-1=3萬(wàn)元； 林先生2-1=1； 陳女士=-1萬(wàn)元 評(píng)價(jià)：先按勞分配，再按資分配，克服了上一種(y zhn)方法的缺點(diǎn)。第20頁(yè)/共47頁(yè)第二十頁(yè)，共48頁(yè)。（三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法 這種方法，考慮到合伙人對(duì)企業(yè)的服務(wù)(fw)和投資的資本收益，起到鼓勵(lì)投資

16、的作用。案例：P154，5-5評(píng)價(jià)：這種方法，通過(guò)薪酬考慮勞動(dòng)因素，通過(guò)利息考慮資本因素，通過(guò)分配比例考慮合伙人的貢獻(xiàn)因素。是比較合理的利潤(rùn)分配方法。第21頁(yè)/共47頁(yè)第二十一頁(yè)，共48頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益合伙權(quán)益(quny)(quny)的變動(dòng)的變動(dòng) 合伙人入伙或退伙，就會(huì)涉及合伙企業(yè)權(quán)益變化 合伙人入伙或退伙都面臨對(duì)合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)(zchn)是否需要重估的問(wèn)題。 進(jìn)行重估的方法稱為商譽(yù)法 不進(jìn)行重估的方法稱為紅利法第22頁(yè)/共47頁(yè)第二十二頁(yè)，共48頁(yè)。一、入伙一、入伙(r hu) （一）通過(guò)購(gòu)買合伙人的權(quán)益入伙(r hu) 合伙企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益未增減變化 只是權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的相

17、互轉(zhuǎn)化 案例：P156，5-6第23頁(yè)/共47頁(yè)第二十三頁(yè)，共48頁(yè)。（二）通過(guò)（二）通過(guò)(tnggu)對(duì)合伙企業(yè)投資入伙對(duì)合伙企業(yè)投資入伙 需要對(duì)入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估 重估后重新確認(rèn)(qurn)合伙人的資本額 方法有：賬面價(jià)值法、商譽(yù)法、紅利法。 具體見(jiàn)教材156-158第24頁(yè)/共47頁(yè)第二十四頁(yè)，共48頁(yè)。 （一）賬面法 合伙(hhu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值=公允價(jià)值 案例：P156,5-7第25頁(yè)/共47頁(yè)第二十五頁(yè)，共48頁(yè)。 （二）商譽(yù)法 案例：P157，5-8. 1. 對(duì)原合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶 2.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)

18、賬面價(jià)值(jizh) （10+5+5）+5.6=25.6 3.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值(jizh) （5.620%=28） 4.公允價(jià)值(jizh)-賬面價(jià)值(jizh)的差，確認(rèn)為“商譽(yù)”并調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶。 （28-25.6=2.4）第26頁(yè)/共47頁(yè)第二十六頁(yè)，共48頁(yè)。 （三）紅利法 案例P158,5-9 第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額(zng )（8+6+6=20） 第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額(zng )*持股比例（20*20%=4） 第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例

19、分給原合伙人（6-4=2） 張先生分得2*50%=1 李女士分得2*50%=1第27頁(yè)/共47頁(yè)第二十七頁(yè)，共48頁(yè)。 （1）借：銀行存款 6 貸：合伙人資本(zbn)段先生 6 （2）借：合伙人資本(zbn)段先生 2 貸：合伙人資本(zbn)李女士 1 張先生 1第28頁(yè)/共47頁(yè)第二十八頁(yè)，共48頁(yè)。 第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16） 第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額*持股比例(bl)（16*20%=3.2） 第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例(bl)分給原合伙人（2-3.2=-1.2） 張先生分

20、得-1.2*50%=-0.6 李女士分得-1.2*50%=-0.6第29頁(yè)/共47頁(yè)第二十九頁(yè)，共48頁(yè)。 （1）借：銀行存款 2 貸：合伙人資本(zbn)段先生 2 （2）借：合伙人資本(zbn)李女士 0.6 張先生 0.6 貸：合伙人資本(zbn)段先生 1.2第30頁(yè)/共47頁(yè)第三十頁(yè)，共48頁(yè)。 二、合伙人的退伙(tu hu)與死亡 無(wú)論是合伙人退伙(tu hu)還是死亡，都造成原合伙關(guān)系的解散，因而需要解決退伙(tu hu)的合伙人或已故合伙人的財(cái)產(chǎn)處理問(wèn)題。 退伙(tu hu)：自愿退伙(tu hu)、法定退伙(tu hu)、除名 （一）合伙人退伙(tu hu) 如果退伙(tu

21、hu)人從合伙企業(yè)抽回資本，它不僅會(huì)引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本發(fā)生相應(yīng)地減少，而且，實(shí)際抽回的資本額可能會(huì)高于或低于其賬面資本額。 第31頁(yè)/共47頁(yè)第三十一頁(yè)，共48頁(yè)。 合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，退伙人的實(shí)際權(quán)益會(huì)與其賬面資本余額不等，為了對(duì)退伙人權(quán)益作出公平衡量，在其資本賬戶余額能代表公平清算價(jià)款前，必須經(jīng)過(guò)(jnggu)各項(xiàng)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)可能包括： 會(huì)計(jì)數(shù)字的更正； 資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的承認(rèn)； 合伙契約中可能包含有關(guān)計(jì)算應(yīng)支付退伙人權(quán)益數(shù)額的特別約定事項(xiàng)，（如資產(chǎn)的重估，計(jì)算商譽(yù)的公式的預(yù)先訂定等。）第32頁(yè)/共47頁(yè)第三十二頁(yè)，共48頁(yè)。

22、 合伙人退伙(tu hu)時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清。 1、等額退伙(tu hu) 其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，即只需借記“合伙人資本”賬戶，貸記“銀行存款”即可。 借：合伙人資本*合伙人 貸：銀行存款第33頁(yè)/共47頁(yè)第三十三頁(yè)，共48頁(yè)。 2、超額付款給退伙人 所謂超額付款給退伙人，指合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。 發(fā)生這種情況一般出于三種考慮： 一是某些合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估了，或有些資產(chǎn)未能在賬面上反映； 二是合伙企業(yè)中的其他合伙人急于讓某位退伙人快速離開(kāi)合伙企業(yè)； 三是正要離開(kāi)合伙企業(yè)的退伙人具有特殊的才能和聲望而為該合伙企業(yè)贏得了較好的信譽(yù)，使該

23、企業(yè)的利潤(rùn)(lrn)水平超過(guò)了同行業(yè)其他企業(yè)。第34頁(yè)/共47頁(yè)第三十四頁(yè)，共48頁(yè)。 （1）紅利法 【例5】假定甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，損益分配比例為50%、30%、20%，現(xiàn)丙決定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙日，各合伙人資本賬戶最后余額為60 000元、70 000元和50 000元。并且假設(shè)無(wú)會(huì)計(jì)誤差，合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均近似于現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值。合伙企業(yè)支付丙70 000元。 借：合伙人資本甲 12 500 合伙人資本乙 7 500 合伙人資本丙 50 000 貸：銀行存款 70 000 在紅利法下，支付超過(guò)丙的資本賬面價(jià)值20 000元，是作為給丙的紅利，同時(shí)(tngsh)，

24、甲、乙以5：3的相對(duì)損益分配比例，借記其資本賬戶。12500=20000*5（5+3）第35頁(yè)/共47頁(yè)第三十五頁(yè)，共48頁(yè)。 （2）商譽(yù)法 在剩余的合伙人不想減少他們的賬面資本余額，或合伙人同意確認(rèn)一筆商譽(yù)，或者合伙契約已規(guī)定退伙(tu hu)采用商譽(yù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等情況下，可采用商譽(yù)法。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一直良好，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值就會(huì)高于其賬面價(jià)值。 【例 6】 資料同上【例5】，如果采用商譽(yù)法 借：合伙人資本丙 50 000 商譽(yù) 20 000 貸：銀行存款 70 000第36頁(yè)/共47頁(yè)第三十六頁(yè)，共48頁(yè)。 2.付款額低于退伙人資本余額 如果某合伙人急于離開(kāi)合伙企業(yè)，或預(yù)計(jì)該企業(yè)以后

25、前景呈下降趨勢(shì)，或因個(gè)人原因急需經(jīng)營(yíng)資金，或認(rèn)為現(xiàn)存合伙企業(yè)的資產(chǎn)(zchn)高估等，這時(shí)，會(huì)計(jì)處理采用給剩余合伙人紅利的方法較為合理。 【例7】資料同【例5】 假定丙同意合伙企業(yè)支付30 000元來(lái)續(xù)清他在合伙企業(yè)的權(quán)益，其資本余額50 000元與30 000元的差額，便作為給甲、乙的紅利，按損益分配比例5：3轉(zhuǎn)入甲和乙的資本賬戶，在紅利法下，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：合伙人資本丙 50 000 貸：合伙人資本甲 12 500 合伙人資本乙 7 500 銀行存款 30 000第37頁(yè)/共47頁(yè)第三十七頁(yè)，共48頁(yè)。（二）合伙人死亡一個(gè)合伙人死亡，即為自然退伙，現(xiàn)存的合伙即告解散。盡管其余的合伙人

26、還照常經(jīng)營(yíng)下去，但已被認(rèn)為是在新的合伙關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)營(yíng)。死亡合伙人的繼承人有權(quán)收到其在合伙企業(yè)的全部權(quán)益，有權(quán)參加自上次結(jié)算日至(r zh)其死亡日止的損益分配，其會(huì)計(jì)處理參照上述合伙人退伙的方法處理；若合伙契約訂明死亡合伙人權(quán)益由生存合伙人承購(gòu)的，則應(yīng)根據(jù)約定的價(jià)款，按本章前述新合伙人向原合伙人直接付款購(gòu)入權(quán)益的方法處理；若合伙契約訂明，合伙人死亡時(shí)，企業(yè)即予清算結(jié)束的，則生存合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)將合伙企業(yè)結(jié)束。第38頁(yè)/共47頁(yè)第三十八頁(yè)，共48頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 合伙企業(yè)的解散合伙企業(yè)的解散(jisn)(jisn)與清算與清算 一、合伙企業(yè)的清算步驟 合伙人關(guān)系的變更將引起合伙企業(yè)解散。合伙企業(yè)解

27、散后可以訂立新的合伙協(xié)議繼續(xù)經(jīng)營(yíng)(jngyng)，也可以就此終止合伙關(guān)系并解散企業(yè)主體。 具體來(lái)說(shuō)，合伙企業(yè)的清算一般包括以下幾個(gè)步驟： 出售企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)； 收回債權(quán)、清償債務(wù)； 計(jì)算并分配清算損益； 分配剩余現(xiàn)金。第39頁(yè)/共47頁(yè)第三十九頁(yè)，共48頁(yè)。 需要(xyo)說(shuō)明的是，合伙企業(yè)在清償企業(yè)債務(wù)時(shí)： 通常應(yīng)首先償付欠合伙人以外的債務(wù)，然后再償付欠合伙人的債務(wù)； 合伙企業(yè)的清算損益應(yīng)按損益分配比例，在各合伙人之間進(jìn)行分配； 如果合伙企業(yè)的資產(chǎn)不足以抵償企業(yè)債務(wù)，應(yīng)由合伙人用個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵償。 如果某個(gè)合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足抵償債務(wù)，應(yīng)按損益分配比例由其他合伙人負(fù)責(zé)抵償。第40頁(yè)/共47頁(yè)第四十頁(yè)，共48頁(yè)。 在支付清算費(fèi)后，我國(guó)合伙企業(yè)法中規(guī)定的清償順序是： 1. 先支付清算費(fèi)用 2合伙企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)(lodng)保險(xiǎn)費(fèi)用； 3合伙企業(yè)所欠稅款； 4合伙企業(yè)的債務(wù)； 5剩余財(cái)產(chǎn)在合伙人之間進(jìn)行分配。第41頁(yè)/共47頁(yè)第四十一頁(yè)，共48頁(yè)。 二、合伙企業(yè)清算(qn sun)會(huì)計(jì)處理： 設(shè)置