稅法基本識(shí)介紹

1、 1994年稅制改革后,我國(guó)現(xiàn)行稅種共有22個(gè)。 國(guó)稅機(jī)關(guān)征收5種:增值稅 消費(fèi)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅(儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅) 車輛購(gòu)置稅 地稅機(jī)關(guān)征收14種:營(yíng)業(yè)稅 資源稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 土地增值稅 印花稅 房產(chǎn)稅 車船稅 煙葉稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 耕地占用稅 城市房地產(chǎn)稅 車船使用牌照稅其中國(guó)、地稅共有稅種：企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 海關(guān)征收2種:關(guān)稅 船舶噸稅 財(cái)政征收1種:契稅 已經(jīng)停征2種:固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 筵席稅 其中城市房地產(chǎn)稅 車船使用牌照稅僅對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 車船稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 耕地占用稅 固定資產(chǎn)

2、投資方向調(diào)節(jié)稅 筵席稅對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不適用 一、企業(yè)所得稅 二、增值稅 三、消費(fèi)稅 四、車輛購(gòu)置稅 五、個(gè)人所得稅(儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅) 企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。改革開放以來，我國(guó)實(shí)行了對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套稅制，內(nèi)資企業(yè)適用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)適用中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，內(nèi)外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠、稅前列支標(biāo)準(zhǔn)等方面存在明顯差異。實(shí)踐證明，在改革開放之初這樣做是必要的，對(duì)擴(kuò)大開放、吸引外資、促進(jìn)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但隨著客觀政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，企業(yè)所得稅制改革日益緊

3、迫和必要。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅收政策，必將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。在這種形勢(shì)下，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例于2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，自2008年1月1日起施行。 (一)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的歷史貢獻(xiàn) 從改革開放20多年的實(shí)踐來看，在改革開放初期對(duì)外國(guó)投資者來中國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于我國(guó)吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收

4、、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。 (1)吸引外資據(jù)統(tǒng)計(jì)，改革開放之前，中國(guó)利用外資十分有限。 但截至2007年8月底，全國(guó)已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)61.9萬戶，實(shí)際使用外資7338億美元。截至2006年9月底，我國(guó)的外商投資來源地已經(jīng)超過200個(gè)國(guó)家和地區(qū)，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家，全球最大的500家跨國(guó)公司中目前已有480多家來華投資。我國(guó)自1993年成為吸收外資最多的發(fā)展中國(guó)家，2003年超過美國(guó)首次成為全球吸收外資最多的國(guó)家。(2)擴(kuò)大出口20世紀(jì)90年代以來，外資企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿Γ?993年外資企業(yè)進(jìn)出口額占我國(guó)外貿(mào)總額的34%，20

5、06年外商投資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國(guó)外貿(mào)總額的58%，外資企業(yè)的加工貿(mào)易進(jìn)出口額占全國(guó)加工貿(mào)易總額的85%。(3)增加稅收1986年外商投資經(jīng)濟(jì)工商稅收在工商稅收總額中的比重僅為1.21%，1990年為2.22%，1998年上升到13.5，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12%。(4)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)據(jù)測(cè)算，改革開放20年來中國(guó)gdp年均9.7%的增長(zhǎng)速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來自利用外資的貢獻(xiàn)。(二)兩法并存的突出問題 1、稅基不統(tǒng)一按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，成本費(fèi)用補(bǔ)償是為了保證簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而企業(yè)所得稅是對(duì)剩余價(jià)值的再分配，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行充分

6、補(bǔ)償是開征所得稅的前提。我國(guó)現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用大多在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。如工資等費(fèi)用的扣除、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。2、稅率（負(fù)）不統(tǒng)一根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。外資-15%（5+1地區(qū)，能源、交通、港口、碼頭等國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目）、24% （沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)）。3、優(yōu)惠政策不統(tǒng)一 在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更

7、廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。外資松內(nèi)資緊，外資超國(guó)民待遇：“二免三減半”（生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上），“利潤(rùn)再投資退稅”（退還再投資部分已繳的稅款的40%）4、稅制不統(tǒng)一 “兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”、“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。 “返程投資”內(nèi)資企業(yè)將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)（假洋鬼子），2005年實(shí)際利用外資603億美元，有三分之一來源于國(guó)內(nèi)。 “兩法并存”在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場(chǎng)機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。（三）新企業(yè)所得稅法的立法過程 財(cái)政部在1994年內(nèi)資企業(yè)所得稅“三法合并”完成之

8、后，即開始著手內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的工作。但由于政治、經(jīng)濟(jì)（南方洪澇災(zāi)害、亞洲金融危機(jī)）等諸多方面因素的影響，“兩法合并”之路充滿坎坷，一度未能提到全國(guó)人大的立法議程。 進(jìn)入本世紀(jì)以來，特別是在加入wto以后，“兩法合并”的步伐開始加快。2001年財(cái)政部、稅務(wù)總局起草了稅法草案上報(bào)國(guó)務(wù)院。2004年又和國(guó)務(wù)院法制辦共同起草了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（征求意見稿），書面征求了全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委，全國(guó)人大常委會(huì)法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會(huì)，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個(gè)中央單位的意見。 2

9、006年初，全國(guó)人大常委會(huì)將企業(yè)所得稅立法工作確定為2007年的一類立法計(jì)劃。 2006年8月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了企業(yè)所得稅法（草案），并于2006年9月28日提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過。 2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826票贊成、22票反對(duì)、35票棄權(quán)） 稅法通過后，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦三家組成的稅法實(shí)施條例立法小組又開始了緊張的工作。實(shí)施條例在書面征求了51個(gè)中央單位，以及包括香港、澳門特區(qū)政府在內(nèi)的各省、自治區(qū)、直轄

10、市和計(jì)劃單列市人民政府的意見，并分別召開座談會(huì)直接聽取了內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和專家學(xué)者的意見共收到各類意見835條，一一進(jìn)行梳理歸類，并與發(fā)改委、商務(wù)部等進(jìn)行了反復(fù)溝通。 2007年11月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。 （五）新稅法的立法原則 1、貫徹公平稅負(fù)原則。 解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。 2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則。 統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。（十六屆三中全會(huì)提出“五個(gè)統(tǒng)籌”戰(zhàn)略：統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人和自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放）

11、3、發(fā)揮調(diào)控作用原則。 按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 4、參照國(guó)際慣例原則。 借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。 5、理順分配關(guān)系原則。 兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。 6、有利于征收管理原則。 規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。(六)兩法合并的深遠(yuǎn)意義 1、新稅法為各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善創(chuàng)造了良好的條件。 經(jīng)過20多年的改革開放，我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大的變化，國(guó)有、民營(yíng)、外資等不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)共同發(fā)展，特別是隨著國(guó)有企業(yè)改革和投

12、融資體制改革的深入，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，企業(yè)組織形式向多元混合方向發(fā)展，繼續(xù)實(shí)行按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分設(shè)的內(nèi)外資兩套稅法已經(jīng)難以適應(yīng)新的情況，也不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)各類市場(chǎng)主體一視同仁、平等競(jìng)爭(zhēng)的要求。 我國(guó)加入wto后，對(duì)外資企業(yè)的若干市場(chǎng)準(zhǔn)入限制措施將相繼取消（如外資銀行、保險(xiǎn)等），因此，若繼續(xù)保留對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距，加劇資源占用的不平衡。原稅制：（1）政策差異大 （2）稅負(fù)苦樂不均新稅制：五個(gè)統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、稅收征管 2、新稅法有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)（1）我國(guó)產(chǎn)業(yè)特征。多年來我國(guó)強(qiáng)調(diào)出口

13、導(dǎo)向，我國(guó)的外貿(mào)出口中70%為加工貿(mào)易，30%為一般貿(mào)易。而85%的的加工企業(yè)為外商投資企業(yè)，（技術(shù)含量低的勞動(dòng)密集型企業(yè)和來料加工等一般加工業(yè)）消耗了大量的原材料和能源，同時(shí)出口量的高速增長(zhǎng)貿(mào)易順差逐年加大今年達(dá)到1200-1500億美元外匯儲(chǔ)備龐大15000億美元人民幣升值的壓力增大基礎(chǔ)貨幣膨脹（2006年6000億新增貨幣發(fā)行）貨幣流通量大物價(jià)上漲。 （2）原稅制優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)過于寬泛、目標(biāo)不明確、重點(diǎn)不突出。新法取消了低層次的稅收優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)放在鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、提高產(chǎn)品的技術(shù)含量的高層次引資上來，引導(dǎo)投資方向，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變-有利于提高引用外資的質(zhì)量

14、和水平。稅法中有關(guān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的條款： 第25條（總體優(yōu)惠條款）、第27條（農(nóng)、林、牧、漁，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、第28條（高新技術(shù)）、第30條（研發(fā)費(fèi)用）、第31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第32條（技術(shù)進(jìn)步）、第33條（綜合利用資源）、第34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)） 3、新稅法有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會(huì)的全面建立，縮小東、中、西部的差距。（1）改變現(xiàn)行的區(qū)域優(yōu)惠政策格局，向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠過渡?，F(xiàn)行的區(qū)域政策太多太濫：特區(qū)（5+1地區(qū)）政策、沿海開放地區(qū)政策、國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)政策、西部大開發(fā)政策、少數(shù)民族地區(qū)政策、老少邊窮地區(qū)政策、對(duì)臺(tái)貿(mào)易區(qū)政策、臺(tái)商開發(fā)區(qū)政

15、策、蘇州工業(yè)園政策。(5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū) ）和上海浦東新區(qū)內(nèi)（5+1地區(qū)） )（2）新稅制相應(yīng)條款稅法中有關(guān)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的條款：第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第五十七條第三款國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。（西部大開發(fā)地區(qū)）第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第三十條企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可

16、以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 4、有利于建立完善的所得稅制度和促進(jìn)稅制的進(jìn)一步現(xiàn)代化。 國(guó)際上的稅制改革的主要特征：“降低稅率、擴(kuò)大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”。我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)、外資所得稅法，降低法定稅率、調(diào)整優(yōu)惠政策，正是符合了“寬稅基、低稅率”的國(guó)際稅制改革潮流。而且使我國(guó)企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化。（1）現(xiàn)行內(nèi)資所得稅法的法律層次低。條例國(guó)務(wù)院頒布的 （2）與國(guó)際脫節(jié)。5、有利于加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞 （1）原稅制不統(tǒng)一、不規(guī)范，征管難 （2）高稅率，易逃稅(七)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（體現(xiàn)了法人所得稅的基本精神） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅

17、的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。 跨省市總分機(jī)構(gòu)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)

18、繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”處理辦法?？偡謾C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25按一定比例在各地間進(jìn)行分配。屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中國(guó)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、農(nóng)發(fā)行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、建行、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中石油、中石化以及海洋石油天然氣企業(yè)包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫，不實(shí)行本辦法。 實(shí)行法人（公司）稅制是世界各國(guó)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在

19、要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人（自然人）以外的組織或者實(shí)體課征所得稅，一般都是以法人作為納稅主體，因此，企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人符合國(guó)際通行做法。 把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。（八）征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，

20、以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （源泉扣繳）（九）稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。（源泉扣繳）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 （十）計(jì)稅原則權(quán)責(zé)發(fā)生

21、制原則 實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。定義：（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）-屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 新稅法同時(shí)也規(guī)定，在特定情況下（國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的）可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。-即例外情況：如股利、紅利等權(quán)益性收益的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)、分期收款方式銷售貨物收入的確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的船舶、飛機(jī)、建筑、安裝等收入的確認(rèn)就偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，接近收付實(shí)現(xiàn)制。費(fèi)用中工資扣除（按每一納稅年度的實(shí)際支付額扣除）。（十一）應(yīng)納稅額 企

22、業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1、居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外

23、實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 使用基本稅率（25%） =按稅法計(jì)算的來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額基本稅率（25%） 宣城某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，境外應(yīng)納稅所得額為100萬元，已在境外納稅15萬元。（基本稅率25%） 抵免限額=（200+100）25%100（200+100）=75 100300=25萬元 已在境外納稅15萬元25萬元，所以2008年度可抵免稅

24、額為15萬元 如果已在境外納稅35萬元25萬元，所以2008年度可抵免稅額為25萬元，10萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年抵補(bǔ)應(yīng)納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 老法公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅所得 新規(guī)定能使企業(yè)更充分地享受彌補(bǔ)虧損政策，對(duì)企業(yè)更有利。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 差異詳見新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分

25、析 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（銷售貨物收入 、提供勞務(wù)收入 、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 、利息收入 、租金收入 、特許權(quán)使用費(fèi)收入 、接受捐贈(zèng)收入 、其他收入 ） 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值（按市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值）確定收入額。 非法收入也應(yīng)并入收入總額依法納稅 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨

26、物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門自用、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)自用部門自用、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)自用在企業(yè)所得在企業(yè)所得稅中稅中不再視同銷售不再視同銷售 補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅得稅

27、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外外 招商引資企業(yè)政府給予的財(cái)政返還獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)招商引資企業(yè)政府給予的財(cái)政返還獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)計(jì)入補(bǔ)貼收入征收企業(yè)所得稅計(jì)入補(bǔ)貼收入征收企業(yè)所得稅 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提

28、供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 提出提出“不征稅收入不征稅收入”的概念。（創(chuàng)新提法）的概念。（創(chuàng)新提法） “不征稅收入不征稅收入”是新法中新增加的一個(gè)概念，是指是新法中新增加的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。疇。 新稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額中的下列收入為不征稅收入：新稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額中的下列收入為不征稅收入： （1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款 （2）依法收取并納

29、入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金性基金 （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 新稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)新稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅收入中排除。或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅收入中排除。 新稅法規(guī)定新稅法規(guī)定“不征稅收入不征稅收入”，不屬于稅收優(yōu)惠范疇。，不屬于稅收優(yōu)惠范疇。新法中的新法中的“免稅收入免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠范疇，即國(guó)家為實(shí)屬于稅收優(yōu)惠范疇，即國(guó)家為實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期

30、或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，如國(guó)債利息收入、符的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。 源泉扣繳應(yīng)納稅所得額的確定源泉扣繳應(yīng)納稅所得額的確定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、

31、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。源泉扣繳扣繳義務(wù)人的確定源泉扣繳扣繳義務(wù)人的確定 一般規(guī)定：以支付人為扣繳義務(wù)人一般規(guī)定：以支付人為扣繳義務(wù)人 支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項(xiàng)義務(wù)的單位定直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項(xiàng)義務(wù)的單位和個(gè)人，包括居民企

32、業(yè)、非居民企業(yè)和其和個(gè)人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和其他組織。他組織。 所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。幣支付。 所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)按權(quán)責(zé)所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。付款項(xiàng)。 指定扣繳義務(wù)人：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境指定扣繳義務(wù)人：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，稅務(wù)內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣機(jī)關(guān)可

33、以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。 （扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣（扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，企業(yè)的應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向所在地應(yīng)當(dāng)于代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。）的稅務(wù)機(jī)

34、關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。）稅前扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 1 1、真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。、真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。 真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除發(fā)生，否則不得在稅前扣除。 例外：加計(jì)扣除（研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%、支付殘疾職工工資加計(jì)100%） 2、合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)、合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)扣除的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或扣除的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法

35、規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。得在企業(yè)所得稅前扣除。 3、合理性是指可在稅前扣除的支出是正常、合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出在真納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出在真實(shí)、合法和合理基本條件的基礎(chǔ)上，實(shí)、合法和合理基本條件的基礎(chǔ)上，一般情況下還要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一般情況下還要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則

36、。配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。這些原則既是稅前扣除確認(rèn)時(shí)間的要這些原則既是稅前扣除確認(rèn)時(shí)間的要求，又是稅前扣除必須符合的求，又是稅前扣除必須符合的條件。 稅法所稱的稅金，一般是指納稅人繳納的稅法所稱的稅金，一般是指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)外負(fù)擔(dān)的增值稅。外負(fù)擔(dān)的增值稅。 稅法所稱的其他支出，是指企業(yè)實(shí)際稅法所稱的其他

37、支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的除發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出。成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出。 1、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 2、除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)、除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金

38、、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。不得重復(fù)扣除。 （例：印花稅已經(jīng)直接在管理費(fèi)用中核算已在稅（例：印花稅已經(jīng)直接在管理費(fèi)用中核算已在稅前扣除，不能再重復(fù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)稅金中扣除）前扣除，不能再重復(fù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)稅金中扣除） 3、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 4、企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，作為扣除額。險(xiǎn)賠款后的余額，作為扣除額。 5、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部

39、收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入 。變化較大的扣除標(biāo)準(zhǔn)： （1） 明確了工資薪金支出的稅前扣除。 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。(2)調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除。 老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定

40、比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。（銷售(營(yíng)業(yè))收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入 ）（3）具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。 老稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資

41、薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須撥繳到工會(huì)組織才可以扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 (4)統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣

42、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (5)5)明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法( (應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額的3%3%以以內(nèi)內(nèi)) )，對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資，對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得

43、稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%12%以內(nèi)的部以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 自自20082008年年5 5月月1212日起至日起至1212月月3131日止，對(duì)企業(yè)日止，對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)（門向受災(zāi)地區(qū)（237237個(gè)縣、市、區(qū)）的捐贈(zèng)，允許個(gè)縣、市、區(qū)）的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。 為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)

44、公益性捐贈(zèng)作了界定：為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：團(tuán)體：(一一)依法登記，具有法人資格；依法登記，具有法人資格；(二二)

45、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(三三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(四四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(五五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；(六六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；(七七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(八八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(九九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)

46、院民政部門等登記管理國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。部門規(guī)定的其他條件。 1 1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； 2 2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；業(yè)； 3 3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 4 4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。共和福利事業(yè)。 （6 6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，

47、準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 （7 7）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：息支出，準(zhǔn)予扣除： （1 1）非金融企業(yè)向金融企

48、業(yè)借款的利息支）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；息支出； （2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 （8 8）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)

49、保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （9 9）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除得扣除 （1010

50、）企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，）企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除： 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （11）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按

51、照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 （1212）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（工資總額的工資總額的20% ）、基本醫(yī)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)療保險(xiǎn)費(fèi)（6% ）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2% ）、工傷保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)（0.5%、1%、2% ）、生育

52、保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%1% ）等基等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（比例不應(yīng)低于比例不應(yīng)低于5，原則，原則上不高于上不高于12，但最高不超過，但最高不超過20 ），準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)（4%4%）、）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（4%4%），），在國(guó)務(wù)院財(cái)在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅、增值稅稅款 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 （不包括銀行罰息）

53、公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目（稅收上的新概念：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 （不包括禽類）畜類（豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝）禽類（雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉）彌補(bǔ)虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得

54、不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（十二）特別納稅調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)

55、聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。（不加收滯納金）加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。加收的利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 （稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整 ） （十三）授權(quán)條款 企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，

56、可以決定減征或免征。（對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅） 企業(yè)所得稅法第三十六條規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 （十四）納稅申報(bào)及繳納（1）納稅年度。指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（2）納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；

57、年度終了5個(gè)月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （4）預(yù)繳和匯算清繳。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；多預(yù)繳的所得稅稅額

58、，可在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳仍有結(jié)余的，或者下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。（5）清算。納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，并應(yīng)就其清算終了后的清算所得，繳納企業(yè)所得稅。 清算是指企業(yè)因某種原因終止時(shí)，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。 原稅法規(guī)定：原稅法規(guī)定： 清算所得全部可辨認(rèn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)清算所得全部可辨認(rèn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值各項(xiàng)清算費(fèi)用各項(xiàng)負(fù)債累價(jià)值各項(xiàng)清算費(fèi)用各項(xiàng)負(fù)債累計(jì)未分配利潤(rùn)公益金公積金各計(jì)未分配利潤(rùn)公益金公積金各

59、項(xiàng)權(quán)益性基金實(shí)收資本項(xiàng)權(quán)益性基金實(shí)收資本 是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓低于投

60、資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失所得或者損失（十五）稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策的過渡(國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知渡優(yōu)惠政策的通知 ) 企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅