第七章本量利講稿

1、第七章 本、量、利分析【結(jié)構(gòu)】 本量利分析的基本假定1、本量利分析概述 本量利關(guān)系的基本公式 邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算 盈虧平衡點(diǎn)的確定 基本等式法 邊際貢獻(xiàn)法 安全邊際2、盈虧平衡分析 標(biāo)準(zhǔn)本量利圖 本量利分析圖 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖 利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖 加權(quán)平均法多品種條件下的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算 聯(lián)合單位法 邊際貢獻(xiàn)保本率法 銷售價(jià)格變動(dòng)的影響 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 固定成本變動(dòng)的影響3、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)和利潤的影響分析 多因素同時(shí)變動(dòng)的影響 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響利潤敏感性分析本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 【內(nèi)容】 第一節(jié) 本量利分析概述一、本量利分析的基本假定(一)成本性態(tài)分析

2、假定假定企業(yè)的全部成本已按性態(tài)合理地劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。(二)線性關(guān)系假定線性關(guān)系假定包括兩方面內(nèi)容，一是假定銷售單價(jià)為常數(shù)，即銷售收入與銷售量成正比例關(guān)系，銷售收入函數(shù)表現(xiàn)為線性方程。該假定的前提條件是產(chǎn)品處于成熟期，售價(jià)比較穩(wěn)定。二是在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本為常數(shù)，變動(dòng)成本與產(chǎn)銷量成正比例關(guān)系，即變動(dòng)成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程。(三)固定成本不變假定假定在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變。(四)產(chǎn)銷平衡假定 假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，即產(chǎn)量和銷售量相等，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。(五)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定 假定在一個(gè)生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)銷總量發(fā)生變

3、化時(shí)，原來各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量占全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總量的比重不發(fā)生變化二、本量利關(guān)系的基本公式利潤銷售收入變動(dòng)成本固定成本 銷售單價(jià)x銷售量單位變動(dòng)成本x銷售量固定成本 (銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本)x銷售量固定成本這里我們?cè)O(shè)銷售單價(jià)為p，銷售量為x，固定成本總額為a,單位變動(dòng)成本為b，利潤為P，則這些變量之間可以用下式表達(dá)：P=px-bx-a =(p-b)x-a三、邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，也可稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額。邊際貢獻(xiàn)的絕對(duì)數(shù)有兩種表現(xiàn)形式。一種是單位概念，稱為單位邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的余額。其計(jì)算公式如下：

4、單位邊際貢獻(xiàn)(cm)銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本 p一b單位邊際貢獻(xiàn)反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。 邊際貢獻(xiàn)的另一種表現(xiàn)形式是總額概念，稱為邊際貢獻(xiàn)總額，簡稱邊際貢獻(xiàn)(用Tcm表示)，是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額后的余額。其計(jì)算公式如下：邊際貢獻(xiàn)（Tcm）=銷售收入-變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)*銷售量=px-bx=(p-b)x=cm*x 根據(jù)前述本量利關(guān)系的基本公式，邊際貢獻(xiàn)、固定成本及營業(yè)利潤三者之間的關(guān)系可用下式表達(dá)： 營業(yè)利潤（P）邊際貢獻(xiàn)-固定成本Tcm-a 邊際貢獻(xiàn)也可以用相對(duì)數(shù)，即邊際貢獻(xiàn)率來表現(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的

5、百分比，或單位邊際貢獻(xiàn)占銷售單價(jià)的百分比。它反映每百元銷售額中能提供的邊際貢獻(xiàn)額。其計(jì)算公式如下：邊際貢獻(xiàn)率與邊際貢獻(xiàn)率密切相關(guān)的一個(gè)指標(biāo)是變動(dòng)成本率。變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比，或單位變動(dòng)成本占銷售單價(jià)的百分比。它反映每百元銷售額中變動(dòng)成本所占的金額。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)成本率單位變動(dòng)成本(b) *100% 產(chǎn)品銷售單價(jià)（p）由于邊際貢獻(xiàn)加上變動(dòng)成本等于銷售收入，則邊際貢獻(xiàn)率加上變動(dòng)成本率等于100，故它們之間的關(guān)系如下：邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率1邊際貢獻(xiàn)率1-變動(dòng)成本率以上公式的一些變形公式如下：第二節(jié) 盈虧平衡分析一、盈虧平衡點(diǎn)的確定 盈虧平衡點(diǎn)是指使企業(yè)達(dá)到盈虧平衡

6、狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，即在該業(yè)務(wù)量水平上，企業(yè)的銷售收入等于總成本。盈虧平衡點(diǎn)也被稱為盈虧臨界點(diǎn)、保本點(diǎn)等。尋找盈虧平衡點(diǎn)是企業(yè)計(jì)劃決策中的第一步，管理入員通常注重的是盈虧平衡點(diǎn)對(duì)銷售、成本和營業(yè)利潤會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響。 盈虧平衡點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表現(xiàn)，稱為盈虧平衡點(diǎn)銷售量，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)；另一種是用貨幣金額表現(xiàn)，稱為盈虧平衡點(diǎn)銷售額，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)。確定盈虧平衡點(diǎn)主要有基本等式法、邊際貢獻(xiàn)法以及本量利分析圖等方法。 (一)基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本公式基礎(chǔ)上，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)銷售量和盈虧平衡點(diǎn)銷售額的一種方法。

7、根據(jù)公式P=(p-b)x-a，在盈虧平衡狀態(tài)P0，則公式就成為：(p-b)x-a0X=即盈虧平衡點(diǎn)銷售量固定成本銷售單價(jià)-單位成本盈虧平衡點(diǎn)銷售額銷售單價(jià)*盈虧平衡點(diǎn)銷售量(二)邊際貢獻(xiàn)法 邊際貢獻(xiàn)法是指利用邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系直接計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的一種方法。當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。用公式表示為：邊際貢獻(xiàn)(Tcm)=固定成本(a)即cm*x=ax=a/cm則:盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本單位邊際貢獻(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)銷售額固定成本邊際貢獻(xiàn)率 二、安全邊際安全邊際是指企業(yè)計(jì)劃銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。這個(gè)差額表明從預(yù)計(jì)銷售量到盈

8、虧平衡點(diǎn)有多大的差距，或者說在虧損發(fā)生之前銷售量可低于計(jì)劃的數(shù)量。安全邊際可以用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩種形式來表現(xiàn)。其絕對(duì)數(shù)又有兩種形式廣種是用實(shí)物量表示，另一種是用貨幣金額表示，它們的計(jì)算公式是：安全邊際計(jì)劃銷售量-盈虧平衡點(diǎn)銷售量或安全邊際計(jì)劃銷售額-盈虧平衡點(diǎn)銷售額安全邊際可以反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度。根據(jù)前面分析可知，只有當(dāng)企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)的銷售量時(shí)，超出部分所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)才能形成企業(yè)的營業(yè)利潤，而超出部分就是安全邊際。因此，企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)越多，安全邊際就越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。反之，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越差。 衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的相

9、對(duì)數(shù)指標(biāo)是安全邊際串。其計(jì)算公式如下：安全邊際率安全邊際*100%計(jì)劃銷售量（額）三、本量利分析圖 盈虧平衡點(diǎn)也可以用本量利分析圖來表示。本量利分析圖，是指在平面直角坐標(biāo)系上反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱為盈虧平衡圖。本量利分析圖通常有標(biāo)準(zhǔn)本量利圖、邊際貢獻(xiàn)式本量利圖和利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖三種，它們都能夠直觀地從動(dòng)態(tài)角度揭示本量利之間的相互依存的關(guān)系。(一)標(biāo)準(zhǔn)本量利圖標(biāo)準(zhǔn)本量利圖在管理會(huì)計(jì)中運(yùn)用最廣泛、且能反映最基本的本量利關(guān)系。它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變的特點(diǎn)，同時(shí)能揭示盈虧平衡點(diǎn)、安全邊際、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。(1)建立直角坐

10、標(biāo)。(2)繪制固定成本線。(3)繪制銷售收入線。(4)繪制總成本線。(5)確定盈虧平衡點(diǎn)。2、規(guī)律 通過觀察標(biāo)準(zhǔn)本量利圖，可以掌捏本量利之間的如下規(guī)律： (1)在盈虧平衡點(diǎn)不變的情況下，銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)一個(gè)單位，即可獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的盈利。銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的盈利就越多。反之，銷售量低于盈虧平衡點(diǎn)一個(gè)單位，就產(chǎn)生一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的虧損。銷售量越小，虧損額就越大。 (2)在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點(diǎn)越低，盈利區(qū)的而積就會(huì)擴(kuò)大，虧損區(qū)的面積就會(huì)縮小。它反映了產(chǎn)品的盈利性有所提高即能實(shí)現(xiàn)更多的盈利或產(chǎn)生更少的虧損。反之，盈虧平衡點(diǎn)越高，盈利區(qū)的而積就會(huì)縮小，虧損區(qū)的面積就會(huì)擴(kuò)大。它反映了產(chǎn)

11、品的盈利性有所降低，即能實(shí)現(xiàn)的盈利越少或產(chǎn)生的虧損越大。 (3)在銷售收入既定的情況下盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于單位變動(dòng)成本和固定成本總額的大小。單位變動(dòng)成本或固定成本總額越小盈虧平衡點(diǎn)就越低；反之，盈虧平衡點(diǎn)就越高。標(biāo)準(zhǔn)本量利圖在實(shí)際工作中得到廣泛應(yīng)用，原因在于它比數(shù)字計(jì)算更加直觀地反映企業(yè)相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量對(duì)利潤的影響，方便管理人員規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。(二)邊際貢獻(xiàn)式本量利圖標(biāo)準(zhǔn)本量利圖雖然反映了本量利之間的基本關(guān)系，但卻無法反映出邊際貢獻(xiàn)的形成和作用。邊際貢獻(xiàn)式本量利圖將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，總成本線是一條平行于變動(dòng)成本線的直線，因而能直觀地反映出邊際貢獻(xiàn)的形成及其與利潤之間的

12、關(guān)系。(三)利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖 上述兩種本量利圖揭示了本量利之間的關(guān)系，但對(duì)利潤與業(yè)務(wù)量間的直接關(guān)系未能予以直接揭示。利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖是上述兩種本量利圖的一種變化形式，它以利潤線代替銷售收入線和總成本線，因此是簡化了的本量利圖。該圖突出了利潤與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系提供的利潤信息比上述兩團(tuán)更加直截了當(dāng)，因而又簡稱為利量圖。在利量圖上，利潤線的起點(diǎn)在與固定成本總額相等的虧損額上，即當(dāng)銷售量為零時(shí)，縱軸上虧損額等于固定成本總額。利潤線的另一點(diǎn)，可根據(jù)計(jì)劃銷售量的相應(yīng)利潤來確定。連接上述兩點(diǎn)就是利潤線。利潤線與橫軸的交點(diǎn)就是盈虧平衡點(diǎn)。四、多品種條件下的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算以上所討論的盈虧平衡分析和本

13、量利分析圖，都是假定在單一產(chǎn)品條件下進(jìn)行的。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)企業(yè)都不止生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，而是同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品。這就需要進(jìn)一步探討多品種條件下的被虧平衡點(diǎn)計(jì)算問題。企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的條件下，由于各種產(chǎn)品的性能存在著差異，因而從會(huì)計(jì)的角度而言，各種產(chǎn)品在實(shí)物數(shù)量上的簡單相加并無多大實(shí)際意義。因此，在計(jì)算多品種盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，就不適宜采用實(shí)物量單位進(jìn)行分析，而只能用金額來反映，即計(jì)算被虧平衡點(diǎn)的銷售額。多品種條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算常用的方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、邊際貢獻(xiàn)保本率法等。 (一)加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額的

14、一種方法。由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，其邊際貢獻(xiàn)率也各不相同，因此，盈虧平衡點(diǎn)銷售額計(jì)算公式中的邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。該法不要求分配固定成本，而是將各種產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)視為補(bǔ)償企業(yè)全部固定成本和利潤的來源。加權(quán)平均法是計(jì)算多品種盈虧平衡點(diǎn)最常用的方法，此法的計(jì)算步驟如下：1、計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率。2、計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重。其公式為：某種產(chǎn)品銷售比重該種產(chǎn)品銷售收入各種產(chǎn)品銷售收入合計(jì) 3、計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率是指各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額與各種產(chǎn)品的銷售收入總額的比率，在實(shí)際工作中，可以通過對(duì)每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別以其銷售比重為權(quán)

15、數(shù)計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。其公式為： 4運(yùn)用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額。其公式為：5計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售額。其公式為：(二)聯(lián)合單位法如果企業(yè)生產(chǎn)的多品種產(chǎn)品的銷售量之間存在著固定的數(shù)量比例關(guān)系，那么也可以將多種產(chǎn)品按照實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一個(gè)聯(lián)合單位。以這種實(shí)物量的比例可以計(jì)算出每一個(gè)聯(lián)合單位的聯(lián)合單位售價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，在此基礎(chǔ)上，可以按照單一品種盈虧平衡分析法計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位和盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額。其計(jì)算公式如下：(三)邊際貢獻(xiàn)保本率法 通過前面的分析我們已經(jīng)知道，邊際貢獻(xiàn)實(shí)際上是由兩部分構(gòu)成的廣部分用來補(bǔ)償固定成本，另一部分則用來創(chuàng)造利潤。我們

16、將固定成本與邊際貢獻(xiàn)的比率稱為邊際貢獻(xiàn)保本率，將利潤與邊際貢獻(xiàn)的比率稱為邊際貢獻(xiàn)創(chuàng)利率。它們之間的關(guān)系和計(jì)算公式如下：利用邊際貢獻(xiàn)保本率，就可以計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額和各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售額。其計(jì)算公式如下：此外，也可以利用邊際貢獻(xiàn)創(chuàng)利率來測(cè)算企業(yè)各種產(chǎn)品按預(yù)計(jì)銷售量出售時(shí)可實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。其計(jì)算公式如下：在多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下，除了上述盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算方法外，也可以用因式法繪制多品種條件下的利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖。第三節(jié) 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)和利潤的影響分析一、銷售價(jià)格變動(dòng)的影響產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動(dòng)是影響盈虧平衡點(diǎn)的一個(gè)重要因素。銷售價(jià)格的變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向同方向變動(dòng)

17、，從而會(huì)改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變則當(dāng)產(chǎn)品銷售價(jià)格上升時(shí)，會(huì)增大單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率提高，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)降低，同時(shí)，在一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤將會(huì)增加或虧損格會(huì)減少；當(dāng)產(chǎn)品銷售價(jià)格下降時(shí)，會(huì)減少單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率降低，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)上升。同時(shí)，在一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤格會(huì)減少，或虧損將會(huì)增加。二、單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)串向相反方向變動(dòng)，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變，則當(dāng)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升時(shí)，會(huì)減少單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)串，在本量利因中，表現(xiàn)為總成

18、本線的斜率提高，導(dǎo)致盈虧平瀝點(diǎn)上升，同時(shí)會(huì)減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤；當(dāng)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)增大單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)串，在本量利圖中表現(xiàn)為總成本線的斜率降低，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)下降。同時(shí)會(huì)增加一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。三、固定成本變動(dòng)的影響固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越高，其盈虧平衡點(diǎn)銷售量也就越大。如果其他因素不變，則當(dāng)固定成本總額上升時(shí)，在本量利國中，會(huì)抬高總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)上升，同時(shí)會(huì)減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤；當(dāng)固定成本總額下降時(shí)，在本量利圖中，會(huì)降低總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)下降，同時(shí)會(huì)增加一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。四、多因素同

19、時(shí)變動(dòng)的影響上述分析都是以假定某一因素變動(dòng)時(shí)其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，而在實(shí)際工作中，企業(yè)可能會(huì)通過采取多種措施。同時(shí)改變多個(gè)因素來調(diào)整盈虧平衡點(diǎn)，以達(dá)到增加利潤的目的。五、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響企業(yè)在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的情況下，由于不同產(chǎn)品的盈利能力各不相同，因而不同產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率也各不相同。因此，不同產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收人的比重將直接影響加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。也就是說，當(dāng)所銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)(銷售品種組合)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生變化，從而影響盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額。具體來，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時(shí)，企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率會(huì)下降，從而

20、導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額的上升，在同樣的銷售收入總額情況下、企業(yè)的利潤就會(huì)下降；反之，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)串較高的產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重提高時(shí)企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率會(huì)上升，從而導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額的下降，在同樣的銷售收入總額情況下，企業(yè)的利潤就會(huì)上升。 (三)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤業(yè)務(wù)量的計(jì)算目標(biāo)凈利潤是指企業(yè)在未來計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的稅后利潤目標(biāo)。前述公式中的目標(biāo)利潤一般是指稅前利潤。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)必須就其盈利向國家繳納所得稅。由于只有稅后利潤即凈利潤才是企業(yè)實(shí)際能夠支配的盈利，因而企業(yè)管理人員關(guān)心的是稅后凈利潤。為此，就要計(jì)算為確保目標(biāo)凈利潤的實(shí)現(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷售量和銷售額。其計(jì)算

21、公式如下：(四)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的影響在前面的保利分析中，我們假定銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額水平保持不變。但在現(xiàn)實(shí)工作中，這些因素也是會(huì)發(fā)生變動(dòng)的。因此，在保利分析中，可以分析當(dāng)計(jì)劃期產(chǎn)品的銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本或固定成本發(fā)生變動(dòng)后對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的影響。(五)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他因素在保利分析中，也可以進(jìn)一步分析、計(jì)算在銷售量一定的情況下，保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本或固定成本應(yīng)為多少。在這種情況下，保利分析的公式應(yīng)為： 二、利潤敏感性分析 所謂敏感性分析就是研究與某一變量相關(guān)的因家發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)該變量的影響程度，也稱為“如果就怎么”分析。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，

22、就企業(yè)內(nèi)部來說，影響利潤的因素主要包括銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本這些因素經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因而導(dǎo)致利潤也隨之發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。即使這些因家的變動(dòng)方向和變動(dòng)幅度完全一樣，對(duì)利潤所產(chǎn)生的影響也將大不相同。有些因素增長會(huì)導(dǎo)致利潤相應(yīng)增加，而有些因家的增長卻會(huì)導(dǎo)致利潤相應(yīng)下降。有些因素只要略有變動(dòng)就會(huì)導(dǎo)致利潤發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，這些因素稱為強(qiáng)敏感性國家；有些因素即使變動(dòng)幅度較大，也可能僅對(duì)利潤產(chǎn)生較小的影響，這些國家稱為弱敏感性因素。因此，利潤敏感性分析就是研究利潤對(duì)各項(xiàng)因素變動(dòng)的敏感程度的一種定量分析方法。(一)敏感系數(shù)的計(jì)算測(cè)定某因素變動(dòng)的利潤敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)。其理論上的計(jì)算公

23、式如下：利潤敏感性分析就是通過計(jì)算有關(guān)因素的敏感系數(shù)，揭示利潤與因家之間的相應(yīng)關(guān)系，使企業(yè)管理人員清楚地知道影響利潤的各因素中，其敏感程度哪個(gè)強(qiáng)哪個(gè)弱，從而分清主次，為利潤預(yù)測(cè)和決策打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 為了便于敏感系數(shù)的計(jì)算，先做如下假定：(1)假定利潤只受銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本四個(gè)因素的影響，且四個(gè)因素中任一因家的變動(dòng)均不會(huì)引起其他三項(xiàng)因素的變動(dòng)。(2)假定每個(gè)因素均按1的同一幅度變動(dòng)，這樣才能科學(xué)地考察不同因紊的變動(dòng)對(duì)利潤影響程度的大小。在上述假定的基礎(chǔ)上，就可以計(jì)算利潤受各個(gè)因紊影響的敏感系數(shù)。這時(shí)某因素的敏感系數(shù)就是該因素按上述假定單獨(dú)變動(dòng)1后導(dǎo)致的利潤變動(dòng)百分比與該因素

24、的變動(dòng)牢1相除的結(jié)果。因而，計(jì)算敏感系數(shù)必須先確定各因素變動(dòng)前的數(shù)值，即計(jì)劃期本量利分析的各個(gè)因素和目標(biāo)利潤都是已知數(shù)。 某因素單獨(dú)變動(dòng)1后導(dǎo)致的利潤變動(dòng)百分比可按下式計(jì)算：根據(jù)前述本量利分析基本公式，可分別計(jì)算出某個(gè)因素單獨(dú)變動(dòng)1，而其他因素不變時(shí)的利潤的變動(dòng)額如下： 這樣，各因素的敏感系數(shù)計(jì)算公式可表達(dá)如下：(二)敏感系數(shù)的應(yīng)用 在利潤敏感性分析中，可以利用敏感系數(shù)來對(duì)利潤的變動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。當(dāng)影響利潤的某一因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以利用事先計(jì)算出來的敏感系數(shù)很方便地預(yù)瀾出對(duì)利潤助影響程度。其計(jì)算公式如下：其中，當(dāng)單價(jià)和銷售量上升或單位變動(dòng)成本和固定成本下降時(shí)取正號(hào)；當(dāng)單價(jià)和銷售量下降或單位變動(dòng)

25、成本和固定成本上升時(shí)取負(fù)號(hào)。當(dāng)預(yù)計(jì)影響利潤的多個(gè)因素同時(shí)變動(dòng)時(shí)，也可以利用事先計(jì)算出來的敏感系數(shù)很方便地預(yù)測(cè)出對(duì)利潤的影響程度。其計(jì)算公式如下：利用上述公式計(jì)算時(shí)，應(yīng)注意的是；當(dāng)因素變動(dòng)上升時(shí)，其變動(dòng)百分比用正號(hào)；當(dāng)因素變動(dòng)下降時(shí)，其變動(dòng)百分比用負(fù)號(hào)。(三)經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 在利潤敏感性分析中通過敏感系數(shù)的計(jì)算可以判斷各因素對(duì)利潤的影響程度，從而使企業(yè)管理人員在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)重點(diǎn)因素加強(qiáng)控制。但在實(shí)際工作中，由于產(chǎn)品銷售量經(jīng)常會(huì)受到市場供求關(guān)系的影響而發(fā)生較大波動(dòng)，因而管理人員更關(guān)注銷售量的變動(dòng)對(duì)利潤的重大影響并將其作為影響利潤的一個(gè)重要因素來分析。在管理會(huì)計(jì)中，分析銷售量變動(dòng)對(duì)利潤的影響一般要涉及經(jīng)營杠桿概念。1經(jīng)營杠桿的涵義根據(jù)成本性態(tài)分析原理，在相關(guān)范圍內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷量的增減變動(dòng)不會(huì)改變固定成本總額，但會(huì)改變單位產(chǎn)品固定成本和完全成本。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量增加時(shí)，會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的增長幅度大于產(chǎn)銷量的增長幅度；反之，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷量下降時(shí)，會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本上升，