完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入的案例分析

1、轉(zhuǎn)載完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入的案例分析 (2013-06-08 10:51:15)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 轉(zhuǎn)載原文地址：完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入的案例分析作者：核桃君呀一、             審核要求1. 證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問題審核提示收入確認(rèn)是否合理、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：（1）收入確認(rèn)是理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類型（分產(chǎn)品、項(xiàng)目）結(jié)合具體情形說明收入確認(rèn)的方法、時(shí)點(diǎn)；（2）審核中關(guān)注利用跨期確認(rèn)平滑業(yè)績(jī)的情形，要將申報(bào)

2、報(bào)表收入情況與報(bào)稅務(wù)局、工商局的原始報(bào)表進(jìn)行比較分析；（3）技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。 2.  2011年第四次保代培訓(xùn)1、收入確認(rèn)原則：要詳細(xì)說明具體情況，不能照搬準(zhǔn)則。（1） 完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤(rùn)的空間較大，故嚴(yán)審。首先確認(rèn)能否用這個(gè)方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進(jìn)度等驗(yàn)證性證據(jù)。 3. 證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄重點(diǎn)核查內(nèi)容：12）兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)

3、業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易 二、 案例分析（一）  潛能恒信（1）      收入確認(rèn)的內(nèi)部要素（內(nèi)部證據(jù)）。本公司據(jù)以確認(rèn)收入的內(nèi)部要素主要包括項(xiàng)目服務(wù)合同、項(xiàng)目設(shè)計(jì)書、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表、項(xiàng)目月報(bào)、成果報(bào)告，具體如下：A 項(xiàng)目服務(wù)合同。在確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入時(shí)，發(fā)行人在取得合同及明確合同金額即提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。B  項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書及項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表。在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目均編制項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書和項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表，確定了項(xiàng)目完工

4、的每個(gè)工序可能需花費(fèi)的時(shí)間。根據(jù)該進(jìn)度表，發(fā)行人與客戶在項(xiàng)目服務(wù)合同中將項(xiàng)目完工的時(shí)間周期進(jìn)行約定。C 連續(xù)的項(xiàng)目月報(bào)。發(fā)行人每月月初對(duì)上月的完工程度進(jìn)行檢查和測(cè)算，得出上月累計(jì)執(zhí)行工作量，據(jù)此形成月度報(bào)告，并報(bào)送給客戶（甲方），如客戶（甲方）無異議，則作為確認(rèn)收入的依據(jù)之一D 成果報(bào)告。根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)合同的約定和執(zhí)行結(jié)果，發(fā)行人向客戶提交的成果報(bào)告通常有層位探區(qū)圖件、多媒體資料等。（2）      收入確認(rèn)的外部要素。發(fā)行人據(jù)以確認(rèn)收入的外部要素主要包括與客戶的溝通與討論、中期或最終驗(yàn)收意見單、會(huì)計(jì)師的詢證函等，具體如下：A 項(xiàng)目進(jìn)展

5、的每一步均與客戶互動(dòng)、討論。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，客戶均派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度。同時(shí)，就項(xiàng)目進(jìn)展的每一步，均與客戶進(jìn)行溝通和討論，從而使得客戶對(duì)發(fā)行人項(xiàng)目服務(wù)的每一步和項(xiàng)目進(jìn)展情況，都有直觀的了解。B 中期或最終驗(yàn)收意見單。在項(xiàng)目階段性或最終完工時(shí)，客戶組織驗(yàn)收組對(duì)發(fā)行人承擔(dān)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行中期或最終驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收意見單。C 會(huì)計(jì)師的詢證函。會(huì)計(jì)師在出具中期財(cái)務(wù)報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通常就發(fā)行人合同總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的事項(xiàng)等發(fā)函詢證。（3）      收入確認(rèn)的內(nèi)、外部要素是統(tǒng)一的。在收

6、入確認(rèn)上，本公司上述內(nèi)部、外部要素的統(tǒng)一主要表現(xiàn)在：A  項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度均得到客戶認(rèn)可。在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目編制的項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書和項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表，明確了項(xiàng)目的工序和執(zhí)行周期，且均已經(jīng)客戶討論、審核并通過。同時(shí)在數(shù)據(jù)處理和解釋過程中的每一步，發(fā)行人都結(jié)合公司的質(zhì)量控制（QC）手段按期與客戶溝通、討論，確保項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量，并按計(jì)劃推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施工作，直至按期完成最終處理。從而增強(qiáng)了發(fā)行人所計(jì)算的項(xiàng)目完工進(jìn)度的客觀性。B 項(xiàng)目月報(bào)均發(fā)送給客戶確認(rèn)。按照客戶的要求，發(fā)行人財(cái)務(wù)部門每月對(duì)生產(chǎn)部門提供的月報(bào)中關(guān)于上月累計(jì)執(zhí)行工作量進(jìn)行測(cè)算和審核，且每個(gè)月均向客戶以月

7、報(bào)形式報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)度。由于發(fā)行人對(duì)所執(zhí)行的項(xiàng)目在服務(wù)過程中的每一步進(jìn)展情況，均與客戶有溝通、討論，同時(shí)，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，每個(gè)項(xiàng)目均由客戶派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度，從而使得發(fā)行人所計(jì)算的項(xiàng)目完工進(jìn)度容易獲得客戶的認(rèn)可。因此，對(duì)于發(fā)送給客戶的月報(bào)，如客戶無異議，發(fā)行人以月報(bào)中計(jì)算的完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。C 申報(bào)會(huì)計(jì)師就發(fā)行人項(xiàng)目收入確認(rèn)要素要求齊備，且對(duì)項(xiàng)目完工比例已向客戶函證和確認(rèn)。通過與發(fā)行人會(huì)計(jì)師溝通，其在審計(jì)中就每個(gè)項(xiàng)目均取得確認(rèn)收入所必須的項(xiàng)目設(shè)計(jì)書、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表、服務(wù)合同、月度報(bào)告、中期或最終驗(yàn)收意見單、相關(guān)圖件、多媒體資料等要素文件外，還會(huì)對(duì)客戶就合同

8、總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的事項(xiàng)等發(fā)函詢證，以保證收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 （二）  宜通世紀(jì)2、收入確認(rèn)方法（1）通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)：通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)主要為運(yùn)營(yíng)商建網(wǎng)初期提供選址技術(shù)支持，以及建網(wǎng)時(shí)安裝調(diào)測(cè)和建網(wǎng)后擴(kuò)容等各類建設(shè)工程服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求組織施工。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向第三方或客戶提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)客戶確認(rèn)后，作為結(jié)算工程進(jìn)度款的依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。工程具備竣工驗(yàn)收條件時(shí)，公司

9、工程人員聯(lián)同客戶工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行初驗(yàn)?，F(xiàn)場(chǎng)初驗(yàn)通過后，公司向客戶提供完整的竣工資料及工程交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，客戶審核、確認(rèn)后出具初驗(yàn)報(bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為初驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。在合同約定的試運(yùn)行期結(jié)束后，公司工程人員聯(lián)同客戶工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行終驗(yàn)?，F(xiàn)場(chǎng)終驗(yàn)通過后，客戶結(jié)合考評(píng)，出具工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。（2）通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)業(yè)務(wù)通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)主要是核心網(wǎng)技術(shù)支持、無線網(wǎng)和傳輸網(wǎng)的日常維護(hù)服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14

10、號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。公司與客戶簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同的要求提供服務(wù)。月末，根據(jù)合同要求，約定需要確認(rèn)工作量的，公司統(tǒng)計(jì)當(dāng)月工作量，結(jié)合合同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出具月度工作量統(tǒng)計(jì)表并向客戶提交，以此作為依據(jù)確認(rèn)收入；沒有約定需要確認(rèn)工作量的，按合同規(guī)定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。（3）通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)業(yè)務(wù)通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)是通過對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行話務(wù)數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試數(shù)據(jù)

11、采集、參數(shù)分析、硬件檢查等手段，找出影響網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量的原因，并且通過參數(shù)的修改、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、設(shè)備配置的調(diào)整和采取某些技術(shù)手段，確保系統(tǒng)高質(zhì)量的運(yùn)行。包括日常的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化和網(wǎng)絡(luò)專項(xiàng)優(yōu)化。日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化是在期限內(nèi)對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)不間斷地進(jìn)行檢查、調(diào)整和維護(hù)；專項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化是指按客戶要求，對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)的個(gè)別性能進(jìn)行改善和升級(jí)。通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1）日常通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)公司與客戶簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）、服務(wù)總金額。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同

12、要求提供服務(wù)。月末，公司按合同約定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。2）專項(xiàng)通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)公司與客戶簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限和服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求提供服務(wù)，服務(wù)成果需經(jīng)客戶驗(yàn)收確認(rèn)。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向客戶提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)確認(rèn)后作為已完工進(jìn)度的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。服務(wù)期結(jié)束后，公司與客戶共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，并結(jié)合客戶對(duì)工作質(zhì)量的考核，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，交由客戶確認(rèn)。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或工作量確認(rèn)表作為依據(jù)，

13、結(jié)合合同約定的服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，扣除之前已確認(rèn)的部分，將剩余金額確認(rèn)為收入。（4）系統(tǒng)解決方案系統(tǒng)解決方案是指按照客戶的要求為客戶提供方案設(shè)計(jì)、方案研發(fā)、方案實(shí)施，并視乎客戶需要提供設(shè)備或服務(wù)的業(yè)務(wù)。按是否含設(shè)備銷售分為含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案和不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案，前者按產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入，后者按完工百分比法確認(rèn)收入。1）含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案公司將設(shè)備送到客戶指定地點(diǎn)，安裝調(diào)試完畢，在試運(yùn)行期結(jié)束后，合同雙方對(duì)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收確認(rèn)，共同簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。2）不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案公司根據(jù)客戶的要求，在合同約定的期限內(nèi)提供服務(wù)。完成后，公司

14、向客戶申請(qǐng)項(xiàng)目成果驗(yàn)收?？蛻魧?duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行測(cè)試，通過后出具初驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。在合同約定的終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)，公司向客戶提出終驗(yàn)申請(qǐng)?？蛻暨M(jìn)行綜合評(píng)審，通過后出具終驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，按合同約定的金額，扣除之前已確認(rèn)的部分，將剩余金額確認(rèn)為收入。發(fā)行人在合同約定的質(zhì)保期結(jié)束后，同時(shí)在收入已經(jīng)取得或取得了收款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)質(zhì)保金收入。 5、完工進(jìn)度的確認(rèn)已取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)如前所述，公司向客戶申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，在取得客戶的書面確認(rèn)資料后，據(jù)以確認(rèn)收入。公司在向客戶申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)前，需要根據(jù)實(shí)際的完工情況編制工作量進(jìn)度表，并以此向客戶申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，這

15、種自行編制的工作量確認(rèn)資料是公司內(nèi)部對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果；客戶書面的工作量確認(rèn)資料是來源于公司外部，是客戶對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果，是比較可靠的收入確認(rèn)外部依據(jù)。因此公司對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)均取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)。 （三）飛利信公司目前的收入由智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入、電子政務(wù)信息管理系統(tǒng)收入、建筑智能化工程和信息系統(tǒng)集成、IT產(chǎn)品銷售收入四大類組成。（1）智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入確認(rèn)原則智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入包括智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入、智能會(huì)議產(chǎn)品銷售收入、軟件和服務(wù)收入。   能會(huì)議系統(tǒng)工程收入確認(rèn)原則智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入是指各種類型智能會(huì)議系統(tǒng)

16、的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工，以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)所取得的收入。該類業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供工程建設(shè)勞務(wù)，公司按提供勞務(wù)收入原則按照完工百分比法確認(rèn)收入。公司實(shí)際操作中按如下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入：A、在項(xiàng)目實(shí)施過程中，如果能夠取得可靠的外部證據(jù)(指客戶等獨(dú)立外部第三方確認(rèn)的完工進(jìn)度表)支持完工進(jìn)度，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果不能夠取得可靠的外部證據(jù)支持完工進(jìn)度，采取簡(jiǎn)化的完工百分比法，在取得客戶的最終驗(yàn)收證明（包括但不限于最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、完工證明或交付使用證明）時(shí)確認(rèn)收入，核算結(jié)果相當(dāng)于終驗(yàn)法。B、對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日工程項(xiàng)目勞務(wù)成果不能可靠估計(jì)的工程項(xiàng)目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認(rèn)為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。 三、結(jié)論采用完工百分比法確認(rèn)收入，操縱空間