企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法新舊條文差異分析

1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法新舊條文差異分析新舊條文差異分析國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告國稅發(fā)200988號(hào)新舊條文差異分析企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管 理辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通 知25號(hào)公告強(qiáng)調(diào)為“所得 稅管理辦法”發(fā)文時(shí)間： 2011-3-31發(fā)文日期：2009-05-04第一章總則第一章總則第一條 根據(jù)中華人民共和 國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企 業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、中 華人民共和國稅收征收管理法 （以下簡稱征管法）及其實(shí)施細(xì) 貝9、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通 知（財(cái)稅200957號(hào)）（以 下簡稱通知）的規(guī)定，制定

2、本辦法。第一條 根據(jù)中華人民共 和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條 例、中華人民共和國稅收征收 管理法及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）等稅收法律、 法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。25號(hào)公告增加法規(guī)簡 稱，行文更嚴(yán)謹(jǐn)。第二條本辦法所稱資產(chǎn)是 指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng) 營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn) 金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企 業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)， 存貨、固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨 幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股 權(quán)（權(quán)益）性投資。第二條本辦法所稱資產(chǎn)是 指企業(yè)擁有或者控制的、用于

3、經(jīng) 營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入 有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存 款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收 票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定 資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投 資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。25號(hào)公告增加各類墊 付款、企業(yè)之間往來款 項(xiàng)，將其他應(yīng)收款包含 其中，增加無形資產(chǎn)， 解決爭議。將原辦法資 產(chǎn)的定義為取得應(yīng)稅收 入相關(guān)的界定改為用于 經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)，從 而將免稅收入和管理經(jīng) 營相關(guān)的資產(chǎn)損失納入 了可扣除范疇。第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅 稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè) 在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程 中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí) 際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí) 際處置、轉(zhuǎn)讓上述

4、資產(chǎn)，但符合 通知和本辦法規(guī)疋條件計(jì)算 確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn) 損失）。第三條企業(yè)發(fā)生的上述資 產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確 認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣 除，不得提前或延后扣除。25號(hào)公告強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā) 生或條件限定，這一規(guī) 定是國家稅務(wù)總局首次 以文件的形式對(duì)實(shí)際資 產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的 資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資 產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損 失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須 是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失 強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際 發(fā)生但符合辦法限定的 條件來計(jì)算確認(rèn)。對(duì)于 實(shí)際資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)以會(huì) 計(jì)處理為前提，對(duì)于法 定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)需提供 證明資料。改變原辦法 次年45日?qǐng)?bào)送政策，企

5、業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年 度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可 將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和 納稅資料作為企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)表的附 件一。第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上 已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該 項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn) 條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的 年度申報(bào)扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失 未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按 期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后， 可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度 稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損 失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào) 整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有 關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè) 當(dāng)期應(yīng)納稅款。25號(hào)公告單列一條，強(qiáng) 調(diào)

6、會(huì)計(jì)上做損失處理年 度，有的放矢。實(shí)際資 產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失 不是一個(gè)概念。能否追 補(bǔ)確認(rèn)在第六條說明。第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損 失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣 除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅 前扣除。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損 失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按 程序及時(shí)申報(bào)和審批。25號(hào)公告強(qiáng)調(diào)申報(bào)扣 除，不再實(shí)行審批扣除。 企業(yè)就特別注意征管 法第八十二條的規(guī)疋， 納稅人進(jìn)行虛假的納稅 申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng) 納稅款的，是偷稅。對(duì) 納稅人偷稅的，由稅務(wù) 機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少 繳的稅款、滯納金，并 處不繳或者少繳的稅款 百分之五十以上五倍以 下

7、的罰款；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。第六條企業(yè)以前年度發(fā)生 的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除 的，可以按照本辦法的規(guī)定，向 稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣 除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失， 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣25號(hào)公告將國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)以前年度 未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所 得稅處理問題的通知（國稅函2009772號(hào)）中關(guān)于以前年度資除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超 過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌 過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重 組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭 議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、 因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的 資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而 形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的 資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期

8、限經(jīng)國 家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 屬于法疋資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年 度扣除。產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定 作了專門明確，以前年 度實(shí)際資產(chǎn)損失只能專 項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損 失發(fā)生年度扣除，期限 為5年。特殊情況由總 局批準(zhǔn)。法定資產(chǎn)損失 只能在申報(bào)年度扣除， 不能追補(bǔ)扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損 失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所 得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企 業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣， 不足抵扣的，向以后年度遞延抵 扣。25號(hào)公告明確多繳稅 款的處理方式只能是抵 扣而不能退稅。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度 扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損 的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度 的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則 計(jì)算以后年

9、度多繳的企業(yè)所得稅 稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處 理。25號(hào)公告明確追補(bǔ)后 虧損的處理方法。第二章申報(bào)管理第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批將審批改為申報(bào)是征管 方式的重大改變。第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其 申報(bào)內(nèi)容和要求的不冋，分為清 單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形 式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn) 損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn) 行歸類、匯總，然后再將匯總清 單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算 資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆?專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐 項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同 時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān) 的納稅資料。第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資 產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為 自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、審批后才能扣除的 資產(chǎn)損失。國稅發(fā)200988號(hào) 將資產(chǎn)損失分為自行申 報(bào)和審批兩類，25號(hào)公 告明確今后不再區(qū)分自 行扣除和審批，而是申 報(bào)，即都要報(bào)備，如果 出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng) 以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理 活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活 動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資 產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生 的資產(chǎn)損失；用非貨幣性資產(chǎn)概 括，更全面。強(qiáng)調(diào)售價(jià) 要公允。讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（五）企業(yè)按照市場公平交 易原則，通過各種交易場所、市 場等買賣債券、股票、期貨、基 金以及金融衍生產(chǎn)品

11、等發(fā)生的損 失。（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通 過證券交易場所、銀仃間市場頭 賣債券、股票、基金以及金融衍 生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；25號(hào)公告要求資本市 場及金融衍生產(chǎn)品買賣 發(fā)生的損失以清單形式 進(jìn)行報(bào)損，并強(qiáng)調(diào)公平 交易原則而不是有關(guān)規(guī) 定。類型增加了期貨損 失。第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確 判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資 產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形 式申報(bào)扣除。（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局 確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其 他資產(chǎn)損失。25號(hào)公告明確，對(duì)于該 文件未列舉的資產(chǎn)損 失，企業(yè)應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)， 而不用經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的 審批。第一條 在中國境內(nèi)跨地 區(qū)經(jīng)營

12、的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資 產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納 稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與 法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè) 資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層 審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限 如下：25號(hào)公告新增匯總納 稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu) 發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申 報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自 向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各 分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（一）企業(yè)因國務(wù)院決定事 項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅 務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審 批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 審批。分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失需 要進(jìn)行雙重報(bào)送。

13、（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu) 上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另 有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式 向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（二）其他資產(chǎn)損失按屬地 審批的原則，由企業(yè)所在地管轄 的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額 大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適 當(dāng)劃分審批權(quán)限?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn) 損失要以清單形式上報(bào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支 機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā) 生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生 的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅 務(wù)機(jī)關(guān)審批。捆綁打包轉(zhuǎn)讓分支機(jī)構(gòu) 資產(chǎn)損失要專項(xiàng)申報(bào)。第十二條 企業(yè)因國務(wù)院決 定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國 豕稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。

14、國豕 稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損 失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè) 應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申 報(bào)。第七條負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī) 關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 審批申請(qǐng)即報(bào)即批。作出審批決 定的時(shí)限為：25號(hào)公告明確國務(wù)院 決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損 失由稅務(wù)總局審核后向 當(dāng)?shù)刈鰧ｍ?xiàng)申報(bào)。第十三條 屬于專項(xiàng)申報(bào)的 資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能 在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料 的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申 請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可 適當(dāng)延期申報(bào)。（一）由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 審批的，自受理之日起 30個(gè)工 作日內(nèi)；專項(xiàng)申報(bào)經(jīng)主管稅局同 意可延期。第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分 項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立 企業(yè)資產(chǎn)損失稅

15、前扣除管理臺(tái)賬 和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì) 資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā) 現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī) 定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資 產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有 證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不 真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅 收處理。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī) 定期限內(nèi)不能作出審批決定的， 經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可 以適當(dāng)延長期限，但延期期限不 得超過30天。同時(shí)，應(yīng)將延長 期限的理由告知申請(qǐng)人。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失管 理上提出了明確的要 求。第九條企業(yè)資產(chǎn)損失稅前 扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者 按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān) 按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核 查確認(rèn)追蹤管理。

16、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé) 任制考核體系，根據(jù)本辦法的要 求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立 健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究 制度。25號(hào)公告廢除國稅發(fā)200988號(hào)中第六條 至第九條關(guān)于審批事項(xiàng) 的規(guī)定廢除。第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第三章資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān) 的證據(jù)包括具有法律效力的外部 證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)。第十條企業(yè)發(fā)生屬于由企 業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求， 做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保 留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和 原始憑證及內(nèi)部審批證明等證 據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào) 送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供

17、能夠證明資產(chǎn)損失確屬 已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特 定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)要 求，除個(gè)別字句調(diào)整外， 新舊辦法規(guī)定無太大變 化。第十七條具有法律效力的 外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政 機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法 出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的 具有法律效力的書面文件，主要 包括：第十一條具有法律效力的 外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政 機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法 出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān) 的具有法律效力的書面文件，主要包括：25號(hào)公告明確具有法 律效力的外部證據(jù)不僅 包括經(jīng)濟(jì)仲裁。（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁 文書；第十八條特定

18、事項(xiàng)的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健 全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)， 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤 虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承 擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健 全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)， 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤 虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承 擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：25號(hào)公告去除國稅 發(fā)200988號(hào)文件中 兩可的說明，什么是數(shù) 額較大，影響較大不好 界定。（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門 的鑒疋文件或資料；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒疋部 門的鑒定文件或資料（數(shù)額較 大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目， 應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定 和論證）；第四章 貨幣

19、資產(chǎn)損失的確認(rèn)第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：第十四條企業(yè)清查出的現(xiàn) 金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余 額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失 確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：法中有明確，不必再說 明。（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng) 有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng) 提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。材料不一定涉案。（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣 收繳證明。25號(hào)公告明確假幣沒 收可以做為現(xiàn)金損失扣 除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營 無關(guān)的支出不能扣除。第二一條 企業(yè)因金融機(jī) 構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失 應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：第十五條企業(yè)將貨幣性資 金存入法定具有吸收存款職能 的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)

20、構(gòu)依法破產(chǎn)、清 算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等 原因，確實(shí)不能收回的部分，確 認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供 以下相關(guān)證據(jù)：用清算一言以概之。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原 始憑據(jù)；（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；25號(hào)公告明確為存款 類資產(chǎn)，不限于存款。（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算 的法律文件；（二）法定具有吸收存款職 能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文法定具有吸收存款職能 的機(jī)構(gòu)只能是金融機(jī)構(gòu)件；（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余 資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超 過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn) 為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn) 清算管理人出具的未完成清算證 明。（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉 文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資

21、產(chǎn)分配 的文件。就應(yīng)清算而未清算超 過三年的，也可認(rèn)定為 損失，但要有證明。第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān) 證據(jù)材料確認(rèn)：第十六條企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付 賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的， 申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除， 應(yīng)提供 下列相關(guān)依據(jù)：25號(hào)公告明確應(yīng)收、預(yù) 付均是生產(chǎn)經(jīng)營過程中 產(chǎn)生的。（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議 或說明；增加合同等證據(jù)材料。（五）屬于債務(wù)人死亡、失 蹤的，應(yīng)有公女機(jī)關(guān)等有關(guān)部門 對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、 失蹤證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、 責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；刪除行政決定文件要 求。（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng) 有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組 收益納稅情況說明；（五）公安等有

22、關(guān)部門的死 亡、失蹤證明；增加債務(wù)重組相關(guān)資 料。（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭 等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有 債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債 權(quán)申明。增加不可抗力情況下說 明及申明資料。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為 損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第十七條 逾期不能收回的 應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不 足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的 部分，認(rèn)定為損失。三年以上要求會(huì)計(jì)已處 理且要求出具專項(xiàng)報(bào) 告。條件放寬。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者 不超過企業(yè)年度收入總額萬分之 一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為 損失處

23、理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第十八條逾期三年以上的 應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商 記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、 連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營 三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒 有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損 失。對(duì)小額壞賬的要求更明 確具體，一年以上，單 筆不超五萬或不超年度 收入總額萬分之一，會(huì) 計(jì)上已處理且要求出具 專項(xiàng)報(bào)告。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn) 損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程 損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。第十九條企業(yè)非貨幣資產(chǎn) 損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損 失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損

24、 失等。增加無形資產(chǎn)。第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠第二十條存貨盤虧損失， 其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后修訂為存貨計(jì)稅成本 確定依據(jù)而不是價(jià)值確償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材 料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定 損失：（一）存貨盤點(diǎn)表；定依據(jù)。第二十七條 存貨報(bào)廢、毀 損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣 除殘值及責(zé)任人賠償后的余額， 應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：第二十一條存貨報(bào)廢、毀 損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除 殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后 的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù) 認(rèn)定損失：修訂為計(jì)稅成本而不是 賬面價(jià)值。（一）存貨計(jì)稅成本的確定 依據(jù)；（一）單項(xiàng)或批量

25、金額較小（占企業(yè)冋類存貨 10%以下、或 減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以下、或 10萬元以下。下 冋）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技 術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；修訂為計(jì)稅成本。（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào) 廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明 及核銷資料；（二）單項(xiàng)或批量金額超過 上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取 得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào) 告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu) 出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；內(nèi)部的審批文件改為核 銷資料。（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模?應(yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng) 當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；不限于保險(xiǎn)公司賠償。（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納

26、稅所 得、增加虧損10%以上，下同）， 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒疋意見或法疋資 質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào) 廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批 文件；取消或10萬元以下的 標(biāo)準(zhǔn)，出具報(bào)告要求為 專業(yè)技術(shù)鑒疋意見或法 定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的 專項(xiàng)報(bào)告，而不是企業(yè) 內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具 技術(shù)鑒疋證明，提咼公 正性。（五）殘值情況說明；取消殘值情況說明。第二十八條存貨被盜損失， 為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及 責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以 下證據(jù)材料確認(rèn)：第二十二條 存貨被盜損 失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以 及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：修訂為計(jì)稅成本而非賬 面價(jià)值。（一）存貨

27、計(jì)稅成本的確定 依據(jù)；（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記 錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案 的證明材料；增加計(jì)稅成本的確定依 據(jù)。（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn) 定及賠償情況說明；明確有報(bào)案記錄即可扣 除。第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣 除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù) 以下證據(jù)材料確認(rèn)：第二十三條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除 責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：仍為賬面凈值，但從下 邊材料要求看還是計(jì)稅 認(rèn)可賬面凈值的概念。（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 相關(guān)資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn) 定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。增加計(jì)稅基礎(chǔ)資料要 求。（五）損失金額較大的，

28、應(yīng) 有專業(yè)技術(shù)鑒疋報(bào)告或法疋資質(zhì) 中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。限金額大的專業(yè)報(bào)告要 求，對(duì)是否為單項(xiàng)還是 批量未做要求。但具體 數(shù)額仍未限定。取消金 額較小的規(guī)定。第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、 毀損損失，為其賬面凈值扣除殘 值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依 據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 相關(guān)資料；第二十四條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除 殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后 的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù) 認(rèn)定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出 具的鑒定證明；增加計(jì)稅基礎(chǔ)資料要 求。（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng) 當(dāng)有賠償情況的說明；（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、 毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；核批改核銷，

29、放寬。（五）損失金額較大的或自 然火害等不可抗力原因造成固疋 資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技 術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu) 出具的專項(xiàng)報(bào)告等。（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng) 當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。限金額大的專業(yè)報(bào)告要 求，對(duì)是否為單項(xiàng)還是 批量未做要求。但具體 數(shù)額仍未限定。取消金 額較小的規(guī)定。第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人 賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù) 材料確認(rèn)：第二十五條固定資產(chǎn)被盜 損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠 以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：賬面凈值應(yīng)該是行文時(shí) 的筆誤，這里還是計(jì)稅 基礎(chǔ)的概念。（一）固疋資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相 關(guān)資料；（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案

30、記 錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案 的證明材料；增加計(jì)稅基礎(chǔ)資料要 求。（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄， 公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證 明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn) 定及賠償情況說明；仍要破案和結(jié)案的證明 材料。（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng) 有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的 說明等。（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng) 當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。不限于保險(xiǎn)公司賠償。第三十二條在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投 資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額， 應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：第二十六條在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其 賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部 分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：賬面價(jià)值不是余值。（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià) 值確

31、定依據(jù)；（一）國家明令停建項(xiàng)目的 文件；增加賬面價(jià)值確定依據(jù)，取消工程項(xiàng)目實(shí)際 投資額的規(guī)定。（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào) 廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意 外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的 在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見 和原因說明及核批文件， 單項(xiàng)數(shù)取消只有數(shù)額較大才出 具專業(yè)技術(shù)鑒疋報(bào)告的 要求，質(zhì)量及自然災(zāi)害應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒疋意見和責(zé)任 認(rèn)定、賠償情況的說明等。額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定 報(bào)告；原因無論金額大小均要 出具。第三十八條被其他新技術(shù) 所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期 限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià) 值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失， 應(yīng)提交以下證據(jù)備案

32、：新增無形資產(chǎn)內(nèi)容。第六章投資損失的確認(rèn)第八章投資損失的認(rèn)疋第四十條企業(yè)債權(quán)投資損 失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同 或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證 據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資 損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：第三十四條下列各類符合 壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù) 下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：債權(quán)損失改為基本材料 要求，以及特殊要求。（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法 被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤 銷、被吊銷宮業(yè)執(zhí)照、失蹤或者 死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或 者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn) 清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且 上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債 權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué) 貸款）余額在三百萬兀以下的， 應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的

33、債務(wù)人和擔(dān)保人破 產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、 工商行政管理部門注銷證明或查 詢證明以及追索記錄等（包括司 法追索、電話追索、信件追索和 上門追索等原始記錄）；（一）債務(wù)人和擔(dān)保人依法 宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷， 并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人 和擔(dān)保人進(jìn)行追償后， 未能收回 的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人 破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文 件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管 理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證 明。新增無法提供清償證明 且超三年或300萬元以 下的要求。（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能 償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或 仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和 擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保 人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院

34、裁 定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的， 應(yīng)出具人民法院裁定文書；（五）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未 依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤 銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)或下 落不明，連續(xù)兩年以上未參加工 商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人 進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng) 提交縣及縣以上工商行政管理 部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。取消連續(xù)兩年以上未參 加工商年檢的等要求， 完全按相關(guān)法律辦事。第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確 認(rèn)：（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證 明材料；第三十七條企業(yè)符合條件 的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng) 依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主 要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證 實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲

35、明；增加計(jì)稅基礎(chǔ)資料要 求。（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置 方案、成交及入賬材料；第三十八條企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明 已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任 人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收 回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損 失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬 面余額的5%。取消可收回金額暫定 為賬面金額5%的規(guī)定（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他 相關(guān)證據(jù)材料。增加會(huì)計(jì)核算等相關(guān)資 料要求。第四十三條企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其 他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能 收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦 法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第三十九條企業(yè)委托金融 機(jī)構(gòu)向其他單位貸款， 接受貸款 單位不能按期償還的，比照本辦 法進(jìn)行處

36、理。委托貸款及理財(cái)按投資 損失處理。第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān) 保，因被擔(dān)保人不能按期償還債 務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被 擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回 的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收 款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) 的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本 企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材 料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。第四十一條企業(yè)對(duì)外提供 與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān) 保，因被擔(dān)保人不能按期償還債 務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查 和追索，被擔(dān)保人無償還能力， 對(duì)無法追回的，比照本辦法應(yīng)收 賬款損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān) 的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與

37、 本企業(yè)投資、融資、材料采購、 產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 密切相關(guān)的擔(dān)保。是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 密切無法判斷，因此去 掉。第四十五條企業(yè)按獨(dú)立交 易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā) 生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借 款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn) 予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明， 同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào) 告及其相關(guān)的證明材料。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提 供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān) 的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不 清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本 息等，不得申報(bào)扣除。增加按獨(dú)立交易原則向 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā) 生的損失可以扣除的規(guī) 定。已失效的國家稅 務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間 業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失 稅前扣除問題的通知（國

38、稅函2000945 號(hào)）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院 判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn) 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償 的負(fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán) 方企業(yè)作為壞賬損失在 稅前扣除。與上述政策 相比，25號(hào)公告在兩個(gè)方面放寬了處理，一是 只要符合獨(dú)立交易原則 即可做損失扣除，不再 要求經(jīng)法院判決負(fù)債方 破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn) 不足以清償?shù)目量虠l 件；二是放寬了適用的 企業(yè)范圍，原來規(guī)定， 只有金融企業(yè)才可以發(fā) 生借貸行為，而根據(jù)辦 法規(guī)定，只要企業(yè)間 發(fā)生借款行為符合規(guī)定 條件就可以作為損失扣 除，不再限定為金融企 業(yè)。第四十六條 下列股權(quán)和債 權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企 業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第四十二條下列股權(quán)和債 權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前 扣除的損失：（六）國家規(guī)定可以從事貸 款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接 拆借而發(fā)生的損失；取消國家規(guī)定可