企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法新舊條文差異分析

1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法新舊條文差異分析新舊條文差異分析國家稅務總局2011年第25號公告國稅發(fā)200988號新舊條文差異分析企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管 理辦法國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通 知25號公告強調(diào)為“所得 稅管理辦法”發(fā)文時間： 2011-3-31發(fā)文日期：2009-05-04第一章總則第一章總則第一條 根據(jù)中華人民共和 國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企 業(yè)所得稅法）及其實施條例、中 華人民共和國稅收征收管理法 （以下簡稱征管法）及其實施細 貝9、財政部國家稅務總局關于 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通 知（財稅200957號）（以 下簡稱通知）的規(guī)定，制定

2、本辦法。第一條 根據(jù)中華人民共 和國企業(yè)所得稅法及其實施條 例、中華人民共和國稅收征收 管理法及其實施細則、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）等稅收法律、 法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。25號公告增加法規(guī)簡 稱，行文更嚴謹。第二條本辦法所稱資產(chǎn)是 指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng) 營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn) 金、銀行存款、應收及預付款項 （包括應收票據(jù)、各類墊款、企 業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)， 存貨、固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨 幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股 權（權益）性投資。第二條本辦法所稱資產(chǎn)是 指企業(yè)擁有或者控制的、用于

3、經(jīng) 營管理活動且與取得應稅收入 有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存 款、應收及預付款項（包括應收 票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定 資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投 資和股權（權益）性投資。25號公告增加各類墊 付款、企業(yè)之間往來款 項，將其他應收款包含 其中，增加無形資產(chǎn)， 解決爭議。將原辦法資 產(chǎn)的定義為取得應稅收 入相關的界定改為用于 經(jīng)營管理活動相關，從 而將免稅收入和管理經(jīng) 營相關的資產(chǎn)損失納入 了可扣除范疇。第三條準予在企業(yè)所得稅 稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè) 在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程 中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實 際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實 際處置、轉讓上述

4、資產(chǎn)，但符合 通知和本辦法規(guī)疋條件計算 確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn) 損失）。第三條企業(yè)發(fā)生的上述資 產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確 認或者實際發(fā)生的當年申報扣 除，不得提前或延后扣除。25號公告強調(diào)實際發(fā) 生或條件限定，這一規(guī) 定是國家稅務總局首次 以文件的形式對實際資 產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 進行了界定。對企業(yè)的 資產(chǎn)損失區(qū)分為實際資 產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損 失，實際資產(chǎn)損失必須 是企業(yè)處置、轉讓時發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失 強調(diào)實際發(fā)生或未實際 發(fā)生但符合辦法限定的 條件來計算確認。對于 實際資產(chǎn)損失強調(diào)以會 計處理為前提，對于法 定資產(chǎn)損失強調(diào)需提供 證明資料。改變原辦法 次年45日報送政策，企

5、業(yè)在進行企業(yè)所得稅年 度匯算清繳申報時，可 將資產(chǎn)損失申報材料和 納稅資料作為企業(yè)所得 稅年度納稅申報表的附 件一。第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上 已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主 管稅務機關提供證據(jù)資料證明該 項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認 條件，且會計上已作損失處理的 年度申報扣除。因各類原因導致資產(chǎn)損失 未能在發(fā)生當年準確計算并按 期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后， 可追補確認在損失發(fā)生的年度 稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損 失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào) 整后計算的多繳稅額，應按照有 關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè) 當期應納稅款。25號公告單列一條，強 調(diào)

6、會計上做損失處理年 度，有的放矢。實際資 產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失 不是一個概念。能否追 補確認在第六條說明。第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損 失，應按規(guī)定的程序和要求向主 管稅務機關申報后方能在稅前扣 除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅 前扣除。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損 失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關稅務 機關審批的，應在規(guī)定時間內(nèi)按 程序及時申報和審批。25號公告強調(diào)申報扣 除，不再實行審批扣除。 企業(yè)就特別注意征管 法第八十二條的規(guī)疋， 納稅人進行虛假的納稅 申報，不繳或者少繳應 納稅款的，是偷稅。對 納稅人偷稅的，由稅務 機關追繳其不繳或者少 繳的稅款、滯納金，并 處不繳或者少繳的稅款 百分之五十以上五倍以 下

7、的罰款；構成犯罪的， 依法追究刑事責任。第六條企業(yè)以前年度發(fā)生 的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除 的，可以按照本辦法的規(guī)定，向 稅務機關說明并進行專項申報扣 除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失， 準予追補至該項損失發(fā)生年度扣25號公告將國家稅務 總局關于企業(yè)以前年度 未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所 得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）中關于以前年度資除，其追補確認期限一般不得超 過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌 過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重 組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭 議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、 因承擔國家政策性任務而形成的 資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而 形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的 資產(chǎn)損失，其追補確認期

8、限經(jīng)國 家稅務總局批準后可適當延長。 屬于法疋資產(chǎn)損失，應在申報年 度扣除。產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定 作了專門明確，以前年 度實際資產(chǎn)損失只能專 項申報，準予追補到損 失發(fā)生年度扣除，期限 為5年。特殊情況由總 局批準。法定資產(chǎn)損失 只能在申報年度扣除， 不能追補扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損 失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所 得稅稅款，可在追補確認年度企 業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣， 不足抵扣的，向以后年度遞延抵 扣。25號公告明確多繳稅 款的處理方式只能是抵 扣而不能退稅。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度 扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損 的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度 的虧損額，再按彌補虧損的原則 計算以后年

9、度多繳的企業(yè)所得稅 稅款，并按前款辦法進行稅務處 理。25號公告明確追補后 虧損的處理方法。第二章申報管理第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批將審批改為申報是征管 方式的重大改變。第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其 申報內(nèi)容和要求的不冋，分為清 單申報和專項申報兩種申報形 式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn) 損失，企業(yè)可按會計核算科目進 行歸類、匯總，然后再將匯總清 單報送稅務機關，有關會計核算 資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆?專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐 項（或逐筆）報送申請報告，同 時附送會計核算資料及其他相關 的納稅資料。第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資 產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為 自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須 經(jīng)稅務機關

10、審批后才能扣除的 資產(chǎn)損失。國稅發(fā)200988號 將資產(chǎn)損失分為自行申 報和審批兩類，25號公 告明確今后不再區(qū)分自 行扣除和審批，而是申 報，即都要報備，如果 出現(xiàn)問題，責任在企業(yè)， 稅務機關有追查的權利第九條下列資產(chǎn)損失，應 以清單申報的方式向稅務機關申 報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理 活動中，按照公允價格銷售、轉（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活 動中因銷售、轉讓、變賣固定資 產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生 的資產(chǎn)損失；用非貨幣性資產(chǎn)概 括，更全面。強調(diào)售價 要公允。讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（五）企業(yè)按照市場公平交 易原則，通過各種交易場所、市 場等買賣債券、股票、期貨、基 金以及金融衍生產(chǎn)品

11、等發(fā)生的損 失。（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通 過證券交易場所、銀仃間市場頭 賣債券、股票、基金以及金融衍 生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；25號公告要求資本市 場及金融衍生產(chǎn)品買賣 發(fā)生的損失以清單形式 進行報損，并強調(diào)公平 交易原則而不是有關規(guī) 定。類型增加了期貨損 失。第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅 務機關申報扣除。企業(yè)無法準確 判別是否屬于清單申報扣除的資 產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形 式申報扣除。（六）其他經(jīng)國家稅務總局 確認不需經(jīng)稅務機關審批的其 他資產(chǎn)損失。25號公告明確，對于該 文件未列舉的資產(chǎn)損 失，企業(yè)應專項申報， 而不用經(jīng)過稅務機關的 審批。第一條 在中國境內(nèi)跨地 區(qū)經(jīng)營

12、的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資 產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：第六條稅務機關對企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納 稅人按規(guī)定提供的申報材料與 法定條件進行符合性審查。企業(yè) 資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層 審批，企業(yè)可直接向有權審批稅 務機關申請。稅務機關審批權限 如下：25號公告新增匯總納 稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)（一）總機構及其分支機構 發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申 報和清單申報的有關規(guī)定，各自 向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各 分支機構同時還應上報總機構；（一）企業(yè)因國務院決定事 項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅 務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審 批事項后，報省級稅務機關負責 審批。分支機構的資產(chǎn)損失需 要進行雙重報送。

13、（二）總機構對各分支機構 上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另 有規(guī)定外，應以清單申報的形式 向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（二）其他資產(chǎn)損失按屬地 審批的原則，由企業(yè)所在地管轄 的省級稅務機關根據(jù)損失金額 大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適 當劃分審批權限?？倷C構對分支機構資產(chǎn) 損失要以清單形式上報 稅務機關。（三）總機構將跨地區(qū)分支 機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā) 生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)?主管稅務機關進行專項申報。（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生 的損失，由企業(yè)總機構所在地稅 務機關審批。捆綁打包轉讓分支機構 資產(chǎn)損失要專項申報。第十二條 企業(yè)因國務院決 定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國 豕稅務總局提供有關資料。

14、國豕 稅務總局審核有關情況后，將損 失情況通知相關稅務機關。企業(yè) 應按本辦法的要求進行專項申 報。第七條負責審批的稅務機 關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 審批申請即報即批。作出審批決 定的時限為：25號公告明確國務院 決定事項形成的資產(chǎn)損 失由稅務總局審核后向 當?shù)刈鰧ｍ椛陥蟆５谑龡l 屬于專項申報的 資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能 在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料 的，可以向主管稅務機關提出申 請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可 適當延期申報。（一）由省級稅務機關負責 審批的，自受理之日起 30個工 作日內(nèi)；專項申報經(jīng)主管稅局同 意可延期。第十五條 稅務機關應按分 項建檔、分級管理的原則，建立 企業(yè)資產(chǎn)損失稅

15、前扣除管理臺賬 和納稅檔案，及時進行評估。對 資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā) 現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī) 定、或存有疑點、異常情況的資 產(chǎn)損失，應及時進行核查。對有 證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不 真實、不合法的，應依法作出稅 收處理。因情況復雜需要核實，在規(guī) 定期限內(nèi)不能作出審批決定的， 經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可 以適當延長期限，但延期期限不 得超過30天。同時，應將延長 期限的理由告知申請人。對稅務機關資產(chǎn)損失管 理上提出了明確的要 求。第九條企業(yè)資產(chǎn)損失稅前 扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者 按照審批權限由有關稅務機關 按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核 查確認追蹤管理。

16、各級稅務機關 應將資產(chǎn)損失審批納入崗位責 任制考核體系，根據(jù)本辦法的要 求，規(guī)范程序，明確責任，建立 健全監(jiān)督制約機制和責任追究 制度。25號公告廢除國稅發(fā)200988號中第六條 至第九條關于審批事項 的規(guī)定廢除。第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)第三章資產(chǎn)損失確認證據(jù)第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關 的證據(jù)包括具有法律效力的外部 證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)。第十條企業(yè)發(fā)生屬于由企 業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求， 做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保 留好有關資產(chǎn)會計核算資料和 原始憑證及內(nèi)部審批證明等證 據(jù)，以備稅務機關日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報 送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供

17、能夠證明資產(chǎn)損失確屬 已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特 定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)要 求，除個別字句調(diào)整外， 新舊辦法規(guī)定無太大變 化。第十七條具有法律效力的 外部證據(jù)，是指司法機關、行政 機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法 出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的 具有法律效力的書面文件，主要 包括：第十一條具有法律效力的 外部證據(jù)，是指司法機關、行政 機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法 出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關 的具有法律效力的書面文件，主要包括：25號公告明確具有法 律效力的外部證據(jù)不僅 包括經(jīng)濟仲裁。（八）仲裁機構的仲裁文書；（八）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁 文書；第十八條特定

18、事項的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健 全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)， 對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤 虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承 擔責任的聲明，主要包括：第十二條 特定事項的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健 全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)， 對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤 虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承 擔責任的聲明，主要包括：25號公告去除國稅 發(fā)200988號文件中 兩可的說明，什么是數(shù) 額較大，影響較大不好 界定。（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門 的鑒疋文件或資料；（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒疋部 門的鑒定文件或資料（數(shù)額較 大、影響較大的資產(chǎn)損失項目， 應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定 和論證）；第四章 貨幣

19、資產(chǎn)損失的確認第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：第十四條企業(yè)清查出的現(xiàn) 金短缺扣除責任人賠償后的余 額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失 確認應提供以下證據(jù)：法中有明確，不必再說 明。（四）涉及刑事犯罪的，應 有司法機關出具的相關材料；（四）涉及刑事犯罪的，應 提供司法機關的涉案材料。材料不一定涉案。（五）金融機構出具的假幣 收繳證明。25號公告明確假幣沒 收可以做為現(xiàn)金損失扣 除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營 無關的支出不能扣除。第二一條 企業(yè)因金融機 構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失 應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：第十五條企業(yè)將貨幣性資 金存入法定具有吸收存款職能 的機構，因該機

20、構依法破產(chǎn)、清 算，或者政府責令停業(yè)、關閉等 原因，確實不能收回的部分，確 認為存款損失。存款損失應提供 以下相關證據(jù)：用清算一言以概之。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原 始憑據(jù)；（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；25號公告明確為存款 類資產(chǎn)，不限于存款。（二）金融機構破產(chǎn)、清算 的法律文件；（二）法定具有吸收存款職 能的機構破產(chǎn)、清算的法律文法定具有吸收存款職能 的機構只能是金融機構件；（三）金融機構清算后剩余 資產(chǎn)分配情況資料。金融機構應清算而未清算超 過三年的，企業(yè)可將該款項確認 為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn) 清算管理人出具的未完成清算證 明。（三）政府責令停業(yè)、關閉 文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資

21、產(chǎn)分配 的文件。就應清算而未清算超 過三年的，也可認定為 損失，但要有證明。第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關 證據(jù)材料確認：第十六條企業(yè)應收、預付 賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的， 申請壞賬損失稅前扣除， 應提供 下列相關依據(jù)：25號公告明確應收、預 付均是生產(chǎn)經(jīng)營過程中 產(chǎn)生的。（一）相關事項合同、協(xié)議 或說明；增加合同等證據(jù)材料。（五）屬于債務人死亡、失 蹤的，應有公女機關等有關部門 對債務人個人的死亡、 失蹤證明；（四）政府部門有關撤銷、 責令關閉的行政決定文件；刪除行政決定文件要 求。（六）屬于債務重組的，應 有債務重組協(xié)議及其債務人重組 收益納稅情況說明；（五）公安等有

22、關部門的死 亡、失蹤證明；增加債務重組相關資 料。（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭 等不可抗力而無法收回的，應有 債務人受災情況說明以及放棄債 權申明。增加不可抗力情況下說 明及申明資料。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為 損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應說明情況，并出具專項報告。第十七條 逾期不能收回的 應收款項中，單筆數(shù)額較小、不 足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的 部分，認定為損失。三年以上要求會計已處 理且要求出具專項報 告。條件放寬。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者 不超過企業(yè)年度收入總額萬分之 一的應收款項，會計上已經(jīng)作為 損失處

23、理的，可以作為壞賬損失， 但應說明情況，并出具專項報告。第十八條逾期三年以上的 應收款項，企業(yè)有依法催收磋商 記錄，確認債務人已資不抵債、 連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營 三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒 有任何業(yè)務往來，可以認定為損 失。對小額壞賬的要求更明 確具體，一年以上，單 筆不超五萬或不超年度 收入總額萬分之一，會 計上已處理且要求出具 專項報告。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn) 損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程 損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。第十九條企業(yè)非貨幣資產(chǎn) 損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損 失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損

24、 失等。增加無形資產(chǎn)。第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠第二十條存貨盤虧損失， 其盤虧金額扣除責任人賠償后修訂為存貨計稅成本 確定依據(jù)而不是價值確償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材 料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定 損失：（一）存貨盤點表；定依據(jù)。第二十七條 存貨報廢、毀 損或變質損失，為其計稅成本扣 除殘值及責任人賠償后的余額， 應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：第二十一條存貨報廢、毀 損和變質損失，其賬面價值扣除 殘值及保險賠償或責任賠償后 的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù) 認定損失：修訂為計稅成本而不是 賬面價值。（一）存貨計稅成本的確定 依據(jù)；（一）單項或批量

25、金額較?。ㄕ计髽I(yè)冋類存貨 10%以下、或 減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以下、或 10萬元以下。下 冋）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關技 術部門出具技術鑒定證明；修訂為計稅成本。（二）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報 廢、毀損、變質、殘值情況說明 及核銷資料；（二）單項或批量金額超過 上述規(guī)定標準的較大存貨，應取 得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報 告或者具有法定資質中介機構 出具的經(jīng)濟鑒定證明；內(nèi)部的審批文件改為核 銷資料。（三）涉及責任人賠償?shù)模?應當有賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應 當有保險公司理賠情況說明；不限于保險公司賠償。（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納

26、稅所 得、增加虧損10%以上，下同）， 應有專業(yè)技術鑒疋意見或法疋資 質中介機構出具的專項報告等。（四）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報 廢、毀損、變質情況說明及審批 文件；取消或10萬元以下的 標準，出具報告要求為 專業(yè)技術鑒疋意見或法 定資質中介機構出具的 專項報告，而不是企業(yè) 內(nèi)部有關技術部門出具 技術鑒疋證明，提咼公 正性。（五）殘值情況說明；取消殘值情況說明。第二十八條存貨被盜損失， 為其計稅成本扣除保險理賠以及 責任人賠償后的余額，應依據(jù)以 下證據(jù)材料確認：第二十二條 存貨被盜損 失，其賬面價值扣除保險理賠以 及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：修訂為計稅成本而非賬 面價值。（一）存貨

27、計稅成本的確定 依據(jù)；（一）向公安機關的報案記 錄，公安機關立案、破案和結案 的證明材料；增加計稅成本的確定依 據(jù)。（二）向公安機關的報案記錄；（二）涉及責任人的責任認 定及賠償情況說明；明確有報案記錄即可扣 除。第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣 除責任人賠償后的余額，應依據(jù) 以下證據(jù)材料確認：第二十三條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除 責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：仍為賬面凈值，但從下 邊材料要求看還是計稅 認可賬面凈值的概念。（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎 相關資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認 定和內(nèi)部核準文件等。增加計稅基礎資料要 求。（五）損失金額較大的，

28、應 有專業(yè)技術鑒疋報告或法疋資質 中介機構出具的專項報告等。限金額大的專業(yè)報告要 求，對是否為單項還是 批量未做要求。但具體 數(shù)額仍未限定。取消金 額較小的規(guī)定。第三十條 固定資產(chǎn)報廢、 毀損損失，為其賬面凈值扣除殘 值和責任人賠償后的余額，應依 據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎 相關資料；第二十四條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除 殘值、保險賠償和責任人賠償后 的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù) 認定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出 具的鑒定證明；增加計稅基礎資料要 求。（四）涉及責任賠償?shù)?，?當有賠償情況的說明；（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、 毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；核批改核銷，

29、放寬。（五）損失金額較大的或自 然火害等不可抗力原因造成固疋 資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技 術鑒定意見或法定資質中介機構 出具的專項報告等。（五）涉及保險索賠的，應 當有保險公司理賠情況說明。限金額大的專業(yè)報告要 求，對是否為單項還是 批量未做要求。但具體 數(shù)額仍未限定。取消金 額較小的規(guī)定。第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人 賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù) 材料確認：第二十五條固定資產(chǎn)被盜 損失，其賬面凈值扣除保險理賠 以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：賬面凈值應該是行文時 的筆誤，這里還是計稅 基礎的概念。（一）固疋資產(chǎn)計稅基礎相 關資料；（一）向公安機關的報案

30、記 錄，公安機關立案、破案和結案 的證明材料；增加計稅基礎資料要 求。（二）公安機關的報案記錄， 公安機關立案、破案和結案的證 明材料；（二）涉及責任人的責任認 定及賠償情況說明；仍要破案和結案的證明 材料。（三）涉及責任賠償?shù)模瑧?有賠償責任的認定及賠償情況的 說明等。（三）涉及保險索賠的，應 當有保險公司理賠情況說明。不限于保險公司賠償。第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投 資賬面價值扣除殘值后的余額， 應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：第二十六條在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其 賬面價值扣除殘值后的余額部 分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：賬面價值不是余值。（一）工程項目投資賬面價 值確

31、定依據(jù)；（一）國家明令停建項目的 文件；增加賬面價值確定依據(jù)，取消工程項目實際 投資額的規(guī)定。（三）因質量原因停建、報 廢的工程項目和因自然災害和意 外事故停建、報廢的工程項目，（三）企業(yè)對報廢、廢棄的 在建工程項目出具的鑒定意見 和原因說明及核批文件， 單項數(shù)取消只有數(shù)額較大才出 具專業(yè)技術鑒疋報告的 要求，質量及自然災害應出具專業(yè)技術鑒疋意見和責任 認定、賠償情況的說明等。額較大的在建工程項目報廢，應當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定 報告；原因無論金額大小均要 出具。第三十八條被其他新技術 所代替或已經(jīng)超過法律保護期 限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價 值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失， 應提交以下證據(jù)備案

32、：新增無形資產(chǎn)內(nèi)容。第六章投資損失的確認第八章投資損失的認疋第四十條企業(yè)債權投資損 失應依據(jù)投資的原始憑證、合同 或協(xié)議、會計核算資料等相關證 據(jù)材料確認。下列情況債權投資 損失的，還應出具相關證據(jù)材料：第三十四條下列各類符合 壞賬損失條件的債權投資，依據(jù) 下列相關證據(jù)認定損失：債權損失改為基本材料 要求，以及特殊要求。（一）債務人或擔保人依法 被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤 銷、被吊銷宮業(yè)執(zhí)照、失蹤或者 死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或 者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn) 清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且 上述事項超過三年以上的，或債 權投資（包括信用卡透支和助學 貸款）余額在三百萬兀以下的， 應出具對應的

33、債務人和擔保人破 產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、 工商行政管理部門注銷證明或查 詢證明以及追索記錄等（包括司 法追索、電話追索、信件追索和 上門追索等原始記錄）；（一）債務人和擔保人依法 宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷， 并終止法人資格，企業(yè)對債務人 和擔保人進行追償后， 未能收回 的債權，應提交債務人和擔保人 破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文 件、縣級及縣級以上工商行政管 理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證 明。新增無法提供清償證明 且超三年或300萬元以 下的要求。（四）債務人和擔保人不能 償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或 仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和 擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保 人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院

34、裁 定終結或終止（中止）執(zhí)行的， 應出具人民法院裁定文書；（五）債務人和擔保人雖未 依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤 銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下 落不明，連續(xù)兩年以上未參加工 商年檢，企業(yè)對債務人和擔保人 進行追償后，未收回的債權，應 提交縣及縣以上工商行政管理 部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。取消連續(xù)兩年以上未參 加工商年檢的等要求， 完全按相關法律辦事。第四十一條企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確 認：（一）股權投資計稅基礎證 明材料；第三十七條企業(yè)符合條件 的股權（權益）性投資損失，應 依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主 要負責人和財務負責人簽章證 實有關投資損失的書面聲

35、明；增加計稅基礎資料要 求。（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置 方案、成交及入賬材料；第三十八條企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明 已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任 人和保險賠款、變價收入或可收 回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損 失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬 面余額的5%。取消可收回金額暫定 為賬面金額5%的規(guī)定（八）會計核算資料等其他 相關證據(jù)材料。增加會計核算等相關資 料要求。第四十三條企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其 他經(jīng)營機構進行理財，到期不能 收回貸款或理財款項，按照本辦 法第六章有關規(guī)定進行處理。第三十九條企業(yè)委托金融 機構向其他單位貸款， 接受貸款 單位不能按期償還的，比照本辦 法進行處

36、理。委托貸款及理財按投資 損失處理。第四十四條 企業(yè)對外提供 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔 保，因被擔保人不能按期償還債 務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被 擔保人無償還能力，對無法追回 的金額，比照本辦法規(guī)定的應收 款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關 的擔保是指企業(yè)對外提供的與本 企業(yè)應稅收入、投資、融資、材 料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活 動相關的擔保。第四十一條企業(yè)對外提供 與本企業(yè)應納稅收入有關的擔 保，因被擔保人不能按期償還債 務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查 和追索，被擔保人無償還能力， 對無法追回的，比照本辦法應收 賬款損失進行處理。與本企業(yè)應納稅收入有關 的擔保是指企業(yè)對外提供的與

37、 本企業(yè)投資、融資、材料采購、 產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動 密切相關的擔保。是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動 密切無法判斷，因此去 掉。第四十五條企業(yè)按獨立交 易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā) 生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借 款、擔保而形成的債權損失，準 予扣除，但企業(yè)應作專項說明， 同時出具中介機構出具的專項報 告及其相關的證明材料。企業(yè)為其他獨立納稅人提 供的與本企業(yè)應納稅收入無關 的貸款擔保等，因被擔保方還不 清貸款而由該擔保人承擔的本 息等，不得申報扣除。增加按獨立交易原則向 關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā) 生的損失可以扣除的規(guī) 定。已失效的國家稅 務總局關于關聯(lián)企業(yè)間 業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失 稅前扣除問題的通知（國

38、稅函2000945 號）規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之 間的應收賬款，經(jīng)法院 判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn) 企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償 的負債部分，經(jīng)稅務機 關審核后，應允許債權 方企業(yè)作為壞賬損失在 稅前扣除。與上述政策 相比，25號公告在兩個方面放寬了處理，一是 只要符合獨立交易原則 即可做損失扣除，不再 要求經(jīng)法院判決負債方 破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn) 不足以清償?shù)目量虠l 件；二是放寬了適用的 企業(yè)范圍，原來規(guī)定， 只有金融企業(yè)才可以發(fā) 生借貸行為，而根據(jù)辦 法規(guī)定，只要企業(yè)間 發(fā)生借款行為符合規(guī)定 條件就可以作為損失扣 除，不再限定為金融企 業(yè)。第四十六條 下列股權和債 權不得作為損失在稅前扣除：（六）其他不應當核銷的企 業(yè)債權和股權。第四十二條下列股權和債 權不得確認為在企業(yè)所得稅前 扣除的損失：（六）國家規(guī)定可以從事貸 款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接 拆借而發(fā)生的損失；取消國家規(guī)定可