從銷售收入入手對醫(yī)藥零售行業(yè)進行稽查的案例

1、從銷售收入入手對醫(yī)藥零售行業(yè)進行稽査的案例一、 內(nèi)容提要某市國稅局按照細分行業(yè)評佔要求，注重經(jīng)濟與稅收關(guān)聯(lián)分析，從統(tǒng)訃年 鑒 中發(fā)現(xiàn)：近年來“醫(yī)藥零售行業(yè)”稅收增長緩慢， 03 年全年申報應(yīng)稅銷售收 入 47523 萬元，與統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售銷售收入 72218 萬元相差較大，行業(yè)稅 收管理存在 問題。為此，拓寬外部信息渠道，從醫(yī)保部門獲取“醫(yī)?？ā毙畔?，與 納稅申報信息 比對篩選疑點納稅人。經(jīng)過實證調(diào)查，集體約談納稅人，進行評估。在稽查部門配合下，該行業(yè)納稅人共補繳稅款 1005. 2萬元。之后，整合行業(yè)稅收 管理共性問題提出針 對性措施，制定長效管理辦法并付諸實施，半年內(nèi)該行業(yè)納稅 人

2、申報應(yīng)納稅款增加 1274 萬元，同比增長 54%。二、 案例介紹（一） 分析選案按照細分行業(yè)評佔要求，評佔分析部門通過經(jīng)濟指標(biāo)與稅收指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析發(fā) 現(xiàn)： 近年來“醫(yī)藥零售行業(yè)”稅收增長緩慢，行業(yè)稅收貢獻率偏低，其中 05 年全 年繳納增 值稅只有 1106 萬元，申報應(yīng)稅銷售收入 47523 萬元，與統(tǒng)計部門公布的 行業(yè)零售銷售 收入 72218 萬元相差較大，僅略高于社會上估計的醫(yī)保卡結(jié)算收入36000 萬元（包括醫(yī)院刷卡結(jié)算額，數(shù)據(jù)來源于 inter 網(wǎng)信息），初步判斷該行業(yè) 存在一定的稅收管理問 題，納入評估重點行業(yè)范圍。（二） 問題分析和實證調(diào)查1、行業(yè)基本情況分析。某市醫(yī)藥零售行業(yè)

3、的基本情況是：截止2003 年 12月 31S,共有醫(yī)藥零售納稅人1376戶，其中獨立核算納稅人 719戶，非獨立核算納 稅人857 戶，獨立核算納稅人中一般納稅人 45戶，小規(guī)模納稅人 331 戶，個體雙立核定戶343戶。該行業(yè)總的特點是：大型企業(yè)占比小、個體工商業(yè)戶占比高、“非獨 算”的連鎖店多、地域分布不均衡。2、通過外部數(shù)據(jù)信息比對，確定問題范圍。某市國稅局爭取當(dāng)?shù)卣С?，從市綜合治稅渠道和財源建設(shè)辦公室獲取了05年醫(yī)療保險卡結(jié)算信息，通過與醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人申報信息比對，結(jié)合增值稅納稅類型、經(jīng)濟類型和是否連鎖經(jīng)營等因素進行分類分析，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)納稅人不同程度地存在隱匿銷售收入少計銷項

4、稅額的問題。進一步與納稅人征管信息進行比對，發(fā)現(xiàn)有44戶納稅人未在國稅機關(guān) 辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的獨立核算的納稅人中，有120戶納稅人申報應(yīng) 稅銷售收入小于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，收入差額合計竟高達 5300萬元，是疑點納 稅人實際申報應(yīng)稅銷售收入 2603萬 元的2. 03倍。個別納稅人銷售收入相差高過40倍。至此我們認為該行業(yè)存在的稅收問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，突破口選擇在如何核實納稅人申報的應(yīng)稅銷售收入上。如表：醫(yī)?？ㄊ杖肱c增值稅申報收入比對表單位：萬元基層局戶數(shù)醫(yī)?？ㄊ杖肷陥笫杖氩铑~稅務(wù)估算收入市南2410734476263755市北3429861277170910451四方261914

5、29616186699李滄149994495503496城陽727346227955嶗山656749196開發(fā)區(qū)9602815212107合計120790326035300276603、實證調(diào)查， 剖析問題。 為驗證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性， 找出問題的原因和解決 方法，市局相關(guān)部門聯(lián)合稽查部門通過對經(jīng)濟性質(zhì)、稅負率、銷售額變動率、投資 規(guī)模、銷售 毛利率和地域分布等因素綜合分析，篩選出部分具有代表性的納稅人， 進行實證調(diào)查。 調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：處于城市繁華地段的大型醫(yī)藥零售商店（簡稱藥店） 醫(yī)?？ㄊ杖胝既夸N 售收入比例在 50%以上，處于城市偏僻道路的藥丿占醫(yī)?？ㄊ杖胝急纫膊粫陀?20%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)

6、，稍具規(guī)模的藥店都會設(shè)置醫(yī)保卡收款機和銀行POS收款機。通過實地蹲點測算，大多數(shù)藥店在正常經(jīng)營情況下，所收取的現(xiàn) 金、銀行卡（包括支票）、醫(yī)?？?銷售收入比例在 7： 1： 2 左右。至此，我們抓住 了納稅人少申報銷售收入環(huán)節(jié)的關(guān)鍵 點，為下一步問題的定性和定量提供了重要參 考依據(jù)。實證調(diào)查中，我們歸納了行業(yè)管理工作中存在的主要問題：1）醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人多為私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶，普遍存在會計核算水平低、帳證不全、不設(shè)庫存明細帳的問題，有的納稅人甚至設(shè)置“兩套帳”欺騙稅務(wù)部門，工作中難以從帳面上獲得準(zhǔn)確商品銷售數(shù)量和相關(guān)成本情況。個別個體藥店竟然不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，逃避納稅。2）由于醫(yī)藥零

7、售行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，房租、水電、工資的增長，部分醫(yī)藥零售納稅人為獲得高盈利，往往鋌而走險，直接以少申報收入的方式進行偷稅來賺取利潤。這部分應(yīng)稅銷售收入基本是不需要開具發(fā)票的現(xiàn)金交易，難以核實具體數(shù)額。3）在普通發(fā)票的使用上存在隨意變更品名，開具大頭小尾、陰陽票的現(xiàn)象。從以上問題我們找出了稅收管理環(huán)節(jié)上的薄弱點，從確定銷售收入的關(guān)鍵點入手，采取相對應(yīng)管理措施，強化行業(yè)管理，為長效機制的建立打下基礎(chǔ)。三）立項評估1、全面部署行業(yè)評佔工作。市局成立項日組，山征管處牽頭，流轉(zhuǎn)稅處、所 得 稅處和信息中心等部門配合， 借助丄作講評會制度， 圍繞“行業(yè)精細化管理”這 一主線， 結(jié)合實證案例XX大藥房”的納

8、稅悄況進行解剖分析（“XX大藥房”經(jīng) 營規(guī)模已經(jīng)達到營業(yè)面積 300平方，年租金近 40萬元，職工 30 多人，擁有 4臺醫(yī) 保刷卡機的狀況，申 報銷售收入只有 8000元/ 月），提出評估立項要求，全面部署 行業(yè)評估工作。2、通過集體約談的方式組織納稅人自查。按照國家稅務(wù)總局的納稅評佔管 理辦法的要求，市局將包括非獨立核算納稅人在內(nèi)的1072 戶醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人疑點資料下發(fā)基層局， III 基層局專門召開納稅人集體約談會議， 提醒納稅人存在 的稅收問題， 同時進行納稅輔導(dǎo)，鼓勵納稅人自查自糾，進行補稅，并要求納稅人 在自查過程中填寫 納稅人自查表，填報與其申報納稅密切相關(guān)的信息。這樣我 們

9、不僅可以讓納稅人自 行申報補繳稅款，還可以直接掌握每個納稅人的基本情況， 從整個行業(yè)管理的角度掌握 笫一手資料，為總結(jié)行業(yè)規(guī)律、制定相應(yīng)管理措施打下 基礎(chǔ)。納稅人自查表中除要 求納稅人填寫從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實 際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情 況外，還重點設(shè)訃了 “應(yīng)稅銷售收入”欄口， 即將申報應(yīng)稅銷售收入分為：醫(yī)保卡銷 售收入、現(xiàn)金銷售收入和其他銷售收入三 欄，實行了銷售收入分類申報。這樣既促使納 稅人真實填報，乂便于管理員審核和 判斷。由于稅務(wù)機關(guān)抓住了問題的關(guān)鍵，在納稅人自查中，絕大部分納稅人在自查中能夠積極申報補稅，在納稅人自查開始的短短 5 天內(nèi)，就有 189戶個體納稅人

10、主 動補繳 稅款 101 萬元，加上后期納稅人自查和所得稅匯算清繳，共補繳各類稅款 459.2萬元。 這樣不僅解決稅務(wù)機關(guān)人力不足、個體征稅取證難度大等問題，還在 行業(yè)內(nèi)部形成相 互監(jiān)督納稅的良好局面，提高了納稅人稅法遵從度。3、抓住問題不放，對不自查和自查質(zhì)量不高的納稅人進行評佔。經(jīng)過與納稅人約談和納稅人自查后，我們根據(jù)納稅人自查結(jié)果，組織人員對納稅人自查表中有關(guān)信息進行了數(shù)據(jù)采集，通過對納稅人之間的橫向分析和與其報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖情況的相關(guān)分析，以及現(xiàn)金銷售收入、銀行卡銷售收入、醫(yī)?？ㄤN售收入的比例關(guān)系分析，發(fā)現(xiàn)部分納稅人自查后仍有收入申報異常的現(xiàn)象，經(jīng)過再加工分析，找出沒有自查

11、、自查質(zhì)量不高的疑點納稅人352 戶，通過綜合數(shù)據(jù)管理系 統(tǒng)一一納稅評估模塊組織人員進行評估。為保證評佔質(zhì)量，我們利用軟件互聯(lián)功能，將需要評估的 332 戶納稅人資料 直接 通過“管理員待辦事宜”下達到基層，并要求管理員通過個別約談、實地蹲 點、問題 分析等方式，有理有據(jù)測算納稅人應(yīng)稅銷售收入，實事求是地進行填寫 評估約談記 錄、工作底稿和核定納稅人應(yīng)納稅款。根據(jù)實證調(diào)査分析過程中發(fā)現(xiàn)的有醫(yī)?？ㄊ湛顧C的醫(yī)藥零售納稅人現(xiàn)金銷售 收 入、銀行卡銷售收入、醫(yī)?？ㄤN售收入在 7： 1： 2 左右比例規(guī)律，提出用“現(xiàn)金 比例 確認收入法”測算納稅人全年銷售收入。便于基層正確推斷納稅人應(yīng)稅銷售收 入，作

12、為評估約談的重要參考依據(jù)。具體公式如下：納稅人計算期銷售收入（含稅）二計算期醫(yī)?？ㄤN售收入（外部信息獲?。?+ 計 算期銀行卡銷售收入（外部信息獲取或按比例測算） +il ?算期醫(yī)?？ㄤN售收入 *現(xiàn) 金銷 售收入與醫(yī)?？ㄤN售收入比例 7/2*修正值（取值范圍 0. 3-1）對經(jīng)營規(guī)模小沒有設(shè)置醫(yī)保卡收款機的納稅人采取保本費用測算法和同地域同行業(yè)比較法相結(jié)合的辦法測算納稅人的應(yīng)稅銷售收入。工作中，山于工作責(zé)任明確、方法得當(dāng)，基層管理員都積極穩(wěn)妥落實此次評估工作。對于在約談中對估測的應(yīng)稅銷售收入有異議乂提供不出證據(jù)的納稅人，采 取逐戶 到納稅人實際經(jīng)營地進行實地調(diào)查的方式核實銷售收入。調(diào)查方式多種

13、多 樣，有的管 理員以普通消費者的身份與柜臺工作人員聊天摸底；有的基層局聘請電 腦專家，在保 證納稅人商業(yè)秘密不被泄露的情況下，對實行計算機記帳和管理的納 稅人進行當(dāng)場解 碼檢查并統(tǒng)訃銷售收入：有的管理員為防止納稅人利用假帳蒙混過 關(guān)，采取對發(fā)票、 收據(jù)進行突擊抽查，并與帳簿核對等辦法，核實納稅人應(yīng)稅銷售 收入。有的管理員學(xué) 會關(guān)聯(lián)性分析，對經(jīng)營本地藥品的藥店進行上游開票單位數(shù)據(jù) 分析，查看其進貨量是 否真實?？傊?，在掌握納稅人基本銷售情況后，與法人代表 約談，結(jié)合商品庫存情況 和現(xiàn)有帳證情況，有理有據(jù)的核定應(yīng)納稅款。同時，我們也本著依法治稅的原則，實事求是地落實每個納稅人應(yīng)稅銷售收 入。 如

14、在對“XX藥丿占有限責(zé)任公司”蹲點落實時，管理員不間斷連續(xù)三天記錄企 業(yè)現(xiàn)金 收入，發(fā)現(xiàn)該單位銷售的冬蟲夏草、燕窩、西洋參等保健品，刷醫(yī)保卡消費 的顧客較 多，占其全部收入的 79%。根據(jù)此種惜況我們及時加以調(diào)整定額，實事求是地核定補繳稅款 32 萬元，妥善解決征稅問題。評佔實施過程中，加強與稽查合作，對于經(jīng)評佔有故意偷稅行為的納稅人、拒不配合評估工作的納稅人堅決移交稽查部門，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定進行嚴(yán)格查處。此次評估部門共移交稽查部門 45 戶納稅人，查補稅款共 196 萬元，加征滯納 金 10萬 元，罰款 239 萬元。形成納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制，保證評估疑 案的有效落 實，凈化納

15、稅環(huán)境。（四）行業(yè)評佔結(jié)果經(jīng)過一個月的努力，全市醫(yī)藥零售行業(yè)評估工作取得了顯著成效：一是查找到 44戶漏征漏管納稅人，加強了稅務(wù)登記管理。二是通過稽查、納稅人自查和管理員評估等工作，共挽回稅款 1005. 2萬元，其中：稽查局查處 45戶納稅人，補繳 稅款 196萬 元，加征滯納金 10萬元，罰款 239萬元；由 1072戶納稅人進行自查， 補繳稅款 449. 2 萬元，管理員評估 352戶，補繳稅款 108萬元，加征滯納金 3萬 元。三者合計 1005. 2 萬元。三是行業(yè)評估后納稅人申報真實性顯著提高。據(jù)統(tǒng) 計， 06年 1-9月全市醫(yī)藥零 售行業(yè)共申報增值稅 3614 萬元，比去年同期 2340萬 元增加 1274 萬元，增長 54%。而 個體醫(yī)藥零售商丿占的定稅額均不同程度地提高， 全市平均調(diào)高 121%,最高幅度達到 348%,有 114 戶納稅人由起征點以下調(diào)整到 起征點以上。三、本案點評本案著眼于細分行業(yè)的精細化管理，從經(jīng)濟與稅收的關(guān)聯(lián)分析入手，加強外部信息綜合利用，通過分析比對“醫(yī)?？ā毙畔⒑图{稅人申報信息，突破行業(yè)管理難點，抓住行業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對稅收違規(guī)行為的共性問題，采取有效措施，制定行業(yè)管理辦法，建立