企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

1、企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)）政策依據(jù)職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）職工福利費(fèi)14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第42條8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)財(cái)政部國(guó)

2、家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201065號(hào)）國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201314號(hào)）全額扣除集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5）發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算

3、基數(shù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條30%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)）不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）捐贈(zèng)支出12%年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)0不能算限額企業(yè)所得稅法第9條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第53條關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200816

4、0號(hào)）、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）、財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅201059號(hào)）和財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2010107號(hào)）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012

5、年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則

6、或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告201134號(hào)）利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同企業(yè)所得稅法第46條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則（同上）利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息該期間借款利息額&

7、#215;該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失不得扣除企業(yè)所得稅法第10條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法第10條各類基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工

8、資總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額（同上）與取得收入無(wú)關(guān)支出不得扣除企業(yè)所得稅法第10條不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第46條特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)可以扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外企業(yè)所得稅法實(shí)施條

9、例第36條租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃租入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除企業(yè)所得稅法第10條所得稅稅款不得扣除企業(yè)所得稅法第10條未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除企業(yè)所得稅法第10條固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不

10、超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第11條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57-60條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第62-64條無(wú)形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o(wú)形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第65-67條法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不可扣除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條長(zhǎng)期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)

11、施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第70條開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）低值易耗品攤銷據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9

12、5條企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)手續(xù)費(fèi)和傭金支出5%（電信企業(yè)

13、）不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）5%（一般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額（同上）10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額（同上）不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金（同上）投資者保護(hù)基金20%上海、深圳證券交易所在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)

14、到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)得20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予稅前扣除財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201211號(hào)）0.5%-5%證券公司按營(yíng)業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予稅前扣除（同上）貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1% 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅20125號(hào)）（自2011年1月1日起至2013年12月31日止）不得扣除委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除（同上）按比例扣除關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）（該文繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日）次級(jí)類貸款25%（同上）可疑類貸款50%（同上）損失類貸款100%（同上）農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）25%按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營(yíng)