國家稅收課件

1、 一、稅收征管概念一、稅收征管概念 （一）概念及理解（一）概念及理解 稅收征收管理是指稅務部門代表國家稅收征收管理是指稅務部門代表國家行使執(zhí)法權，指導納稅人依法履行納行使執(zhí)法權，指導納稅人依法履行納稅義務，并對稅收活動進行計劃、組稅義務，并對稅收活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管制度則是把稅收征管活動法制化征管制度則是把稅收征管活動法制化和制度化。理解稅收征管概念要點為：和制度化。理解稅收征管概念要點為： 國家被稱為廣義征稅人。國家被稱為廣義征稅人。 各級稅務部門稱為狹義征稅各級稅務部門稱為狹義征稅人或征稅人人或征稅人 稅收征管不是管人，而是管

2、稅收征管不是管人，而是管理與稅收有關的活動。理與稅收有關的活動。 凡是與稅收活動相關的單位凡是與稅收活動相關的單位與個人可以成為稅收征管所與個人可以成為稅收征管所要涉及的對象，但稅收征管要涉及的對象，但稅收征管管理的不是單位或人。管理的不是單位或人。 稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依法賦予的稅收執(zhí)法權，因此法法賦予的稅收執(zhí)法權，因此法律是稅收征的基本依據(jù)。律是稅收征的基本依據(jù)。 稅收征管依據(jù)的法律主要有：稅收征管依據(jù)的法律主要有：稅收基本法稅收基本法、稅收征管稅收征管法法和和稅收單行法稅收單行法。 征稅人不知道納稅人信息、納稅人征稅人不知道納稅人信息、納稅人不知道征稅人信息

3、。不知道征稅人信息。 征稅活動中信息的不對稱對征納博征稅活動中信息的不對稱對征納博弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能 雙方合謀損害國家利益，造成稅收雙方合謀損害國家利益，造成稅收流失。流失。 稅收征管活動涉及三方當事人：政稅收征管活動涉及三方當事人：政府、稅務部門和納稅人。府、稅務部門和納稅人。 政府與稅務部門之間為委托代表關政府與稅務部門之間為委托代表關系系 稅務部門與納稅人之間為征納關系稅務部門與納稅人之間為征納關系 政府與納稅人之間為委托代表關系。政府與納稅人之間為委托代表關系。 三方的權利與義務是不對

4、等的。三方的權利與義務是不對等的。 稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工作中具有非常重要的意義：稅收管理工作中具有非常重要的意義： （1）取得稅收收入。）取得稅收收入。 （2）貫徹國家政策。）貫徹國家政策。 （3）實現(xiàn)調(diào)控功能。）實現(xiàn)調(diào)控功能。 （4）監(jiān)督經(jīng)濟運行。）監(jiān)督經(jīng)濟運行。 （5）增加公民納稅意識。）增加公民納稅意識。 （1）稅務登記。）稅務登記。 主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。 （2）賬簿及憑證管理。）賬簿及憑證管理。 （3）納稅申報。）納稅申報。 按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按

5、申報方式可按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按申報方式可以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。 （4）稅款征收。）稅款征收。 主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方法。法。 （5）稅務檢查。）稅務檢查。 檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。 （6）復議與訴訟。）復議與訴訟。 各個國家稅收服務的具體內(nèi)各個國家稅收服務的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體來容存在較大差異，但總體來說包括以下部分：說包括以下部分： （1）

6、稅收宣傳。）稅收宣傳。 （2）稅收咨詢服務。）稅收咨詢服務。 （3）納稅申報服務。）納稅申報服務。 （一）稅收征管模式概念（一）稅收征管模式概念 稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和中所采用的征管具體形式、方法和措施。措施。 對稅收管理形式和稅收管理方法的對稅收管理形式和稅收管理方法的規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標志。志。 按稅款征收形式不同按稅款征收形式不同 源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式；源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式； 按對電

7、子計算機的依賴程度，按對電子計算機的依賴程度， 人工征稅、人機結合、電子稅收方式。人工征稅、人機結合、電子稅收方式。 優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用較低。率較高，征管費用較低。 缺點是不便于進行綜合課稅，缺點是不便于進行綜合課稅，不能根據(jù)納稅人的實際情況進不能根據(jù)納稅人的實際情況進行必要的調(diào)整，難以實施稅收行必要的調(diào)整，難以實施稅收優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課稅現(xiàn)象。稅現(xiàn)象。 委托代征模式將征稅權的再次進行委托代征模式將征稅權的再次進行委托代理，引進大的量的非專業(yè)化委托代理，引進大的量的非專業(yè)化征稅單位或個，可以增加征稅服務征稅單位

8、或個，可以增加征稅服務的競爭，提高征稅效率；的競爭，提高征稅效率； 同時也可能導致進一步的道德風險，同時也可能導致進一步的道德風險，出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不公。公。 優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，和稅收優(yōu)惠， 缺點是不便于控制稅源，并將缺點是不便于控制稅源，并將大大增加稅務部門的工作量，大大增加稅務部門的工作量，增加征稅成本，如果稽查不力，增加征稅成本，如果稽查不力，還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)象。象。 人工征稅模式是指稅務部門征人工征稅模式是指稅務部門征稅工作，包括稅務登記、稅款稅工作，包括稅務登記

9、、稅款征收、稅收檢查等工作主要以征收、稅收檢查等工作主要以人工為主人工為主 電子稅收模式則主要以電子計電子稅收模式則主要以電子計算機為主要征稅模式，而人機算機為主要征稅模式，而人機結合模式則介于兩者之間。結合模式則介于兩者之間。 稅收管理模式選擇主要受征稅技術、管理水平、稅收管理模式選擇主要受征稅技術、管理水平、職能目標約束。職能目標約束。 如果征稅技術水平越高、管理水平越高，那么就如果征稅技術水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申報、電子稅務征稅模式，反之，越可以采取自主申報、電子稅務征稅模式，反之，則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。 職能目標也對征管模

10、式產(chǎn)生影響，例如，如果政職能目標也對征管模式產(chǎn)生影響，例如，如果政府征稅僅限于取得財政收入，那么多采用源泉扣府征稅僅限于取得財政收入，那么多采用源泉扣繳、委托代征；如果政府在征稅的同時，還需要繳、委托代征；如果政府在征稅的同時，還需要實施公平目標，則采取自主申報更方便。實施公平目標，則采取自主申報更方便。 稅收遵從理論稅收遵從理論 檸檬模型及應用檸檬模型及應用 征納博弈模型及應用征納博弈模型及應用 稅收遵從的研究始于二十世紀七十年稅收遵從的研究始于二十世紀七十年代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。阿林厄姆和桑德姆在阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了年建立了-模型

11、，其理論基礎是貝克爾模型，其理論基礎是貝克爾（Becker,1968）關于犯罪經(jīng)濟學的研）關于犯罪經(jīng)濟學的研究和阿羅（究和阿羅（Arrow,1970）關于風險和）關于風險和不確定性經(jīng)濟學。稅收遵從研究的一不確定性經(jīng)濟學。稅收遵從研究的一個重要進展是引入了行為學、心理學個重要進展是引入了行為學、心理學和社會學等學科理論與研究方法和社會學等學科理論與研究方法 期望理論是丹尼爾期望理論是丹尼爾卡恩曼（卡恩曼（D.Kahneman）與他的合作者特維爾斯基與他的合作者特維爾斯基(A.Tversky)提出提出的。他們把心理學分析法與經(jīng)濟學研究結的。他們把心理學分析法與經(jīng)濟學研究結合在一起，通過大量實驗發(fā)現(xiàn)

12、人類決策具合在一起，通過大量實驗發(fā)現(xiàn)人類決策具有不確定性。有不確定性。 期望理論提出了人類行為的確定性效應、期望理論提出了人類行為的確定性效應、表述性效應、參照水平和分離性效應。表述性效應、參照水平和分離性效應。假如稅制簡明易于遵守，并且逃稅的或有損失十分巨大，納稅人就易于做出遵從假如稅制簡明易于遵守，并且逃稅的或有損失十分巨大，納稅人就易于做出遵從稅法的選擇；反之，納稅人極有可能選擇逃稅。表述性效應是指決策受到表述形稅法的選擇；反之，納稅人極有可能選擇逃稅。表述性效應是指決策受到表述形式的影響。式的影響。如果逃稅者屢屢成功，那么會助長其風險偏好，重復逃稅行為，相反，逃稅者就如果逃稅者屢屢成功

13、，那么會助長其風險偏好，重復逃稅行為，相反，逃稅者就會被強化為風險厭惡者，逃稅現(xiàn)象會受抑制。會被強化為風險厭惡者，逃稅現(xiàn)象會受抑制。 威懾理論主要研究懲罰對非威懾理論主要研究懲罰對非法或非期望行為的威懾作用。法或非期望行為的威懾作用。 威懾可以分為兩種：一般威懾和特定威懾。威懾可以分為兩種：一般威懾和特定威懾。 Scott和和Grasmick發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應懲罰的理解存在強烈的關聯(lián)，當懲罰的威脅提懲罰的理解存在強烈的關聯(lián)，當懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。高，偷稅的傾向降低。 認知結構理論主要研究稅收認知結構理論主要研究稅收遵從的態(tài)度影響意圖，并最遵從的態(tài)度影響

14、意圖，并最終影響納稅行為。終影響納稅行為。 目前稅收認知結構理論還不目前稅收認知結構理論還不夠完善。夠完善。 代理理論研究代理人根據(jù)委代理理論研究代理人根據(jù)委托人的要求，努力運用技能托人的要求，努力運用技能以謀求委托人的利益。以謀求委托人的利益。 由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴代理人的代理人的“道德自律道德自律”。 存在兩層委托代理關系：納稅人與稅務代理人、存在兩層委托代理關系：納稅人與稅務代理人、稅務代理人與征稅人。稅務代理人與征稅人。 （一）檸檬模型（一）檸檬模型 阿克勞夫（阿克勞夫（Akerlof,1970）的檸檬模型（的檸檬模型（lem

15、ons model）。）。 以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應納稅額的應納稅額，而征稅人對納稅人的應納稅，而征稅人對納稅人的應納稅額額T只有一個區(qū)間只有一個區(qū)間a,b估計，那么征稅人以估計，那么征稅人以期望值期望值ET要求納稅人完稅。這時凡是應納要求納稅人完稅。這時凡是應納稅額稅額ET的納稅人都會同意征稅人的提議，的納稅人都會同意征稅人的提議，而凡是應納稅額而凡是應納稅額ET的納稅人都會要求降的納稅人都會要求降低稅負。稅務機關也因為害怕征收低稅負。稅務機關也因為害怕征收“過頭過頭稅稅”而不得不同意納稅人的請求，這樣就而不得不同意納稅人的請求，這樣就導致

16、納稅人平均稅負導致納稅人平均稅負ET一再降低，直至區(qū)一再降低，直至區(qū)間值下限間值下限a，納稅人偷稅額為，納稅人偷稅額為-a。 （一）博弈順序（一）博弈順序 由于征納雙方信息不對稱使得由于征納雙方信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結果：果： 一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）； 二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）； 三是（納稅人不偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）；三是（納稅人不偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）； 四是（納稅人不偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）。四是（納稅人

17、不偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）。現(xiàn)實中征納博弈是多次博弈的結果。決策的程序如下現(xiàn)實中征納博弈是多次博弈的結果。決策的程序如下（圖（圖1）：）：圖圖1：征征稅稅人人與與納納稅稅人人的的博博弈弈 完美 未偷稅 發(fā)現(xiàn) 未偷稅 發(fā)現(xiàn) 稅制 納稅人 征稅人 納稅人 征稅人 圖圖 2：納納稅稅人人與與國國家家之之間間的的博博弈弈 國國家家（ X） 發(fā)現(xiàn) 未發(fā)現(xiàn) 納納 稅稅 人人(Y) 偷稅 不偷 a-nb (n+1)b-c-d a+b -d a b-c-d a b-d 納稅人期望收益為：納稅人期望收益為： EY=y（a-nb）x+（1-x）（a+b）+（1-y）ax+（1-x）a 國家的期望收益為：國

18、家的期望收益為： EX=xy（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）+（1-x）-dy+（1-y）（b-d） 均衡解為：均衡解為：X*=1/（n+1）、）、Y*=c/(n+1)b。圖圖3：納納稅稅人人與與狹狹義義征征稅稅人人的的博博弈弈 征征稅稅人人（X） 發(fā)現(xiàn) 未發(fā)現(xiàn) 納納 稅稅 人人(Y) 偷稅 不偷 a-nb a+pb a+b a-qd a a a a 狹義征稅人（稅務機關）作為行使征稅權狹義征稅人（稅務機關）作為行使征稅權力的代理人，也追求自身效用最大化。在力的代理人，也追求自身效用最大化。在納稅人納稅人“未偷稅未偷稅”時，征納雙方都獲得收時，征納雙方都獲得收益：益：a（因為

19、只有勞動分工的差別）；而納（因為只有勞動分工的差別）；而納稅人稅人“偷稅偷稅”時，征稅人時，征稅人“發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)”納稅人納稅人“偷稅偷稅”，征稅人將獲得獎勵收益：，征稅人將獲得獎勵收益：pb，征稅人收益為：征稅人收益為：a+pb；征稅人；征稅人“未發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)”納稅人納稅人“偷稅偷稅”時將被處以罰款：時將被處以罰款：qb，此，此時征稅人收益為：時征稅人收益為：a-pb；其中；其中p、q為獎懲為獎懲率且率且0p、q1/(n+1)時納稅人選擇時納稅人選擇“不偷稅不偷稅”；當；當x1/(n+1)納稅人的最納稅人的最優(yōu)策略是：優(yōu)策略是：“偷稅偷稅”。因此在同樣理。因此在同樣理性的征稅人的前提下，理性的納稅人

20、性的征稅人的前提下，理性的納稅人最優(yōu)策略是：最優(yōu)策略是：“誠信納稅誠信納稅”。 納稅人對納稅人對“偷稅偷稅”被被“發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)”的可能性有一個主的可能性有一個主觀的估計，當納稅人估計觀的估計，當納稅人估計“偷稅偷稅”被發(fā)現(xiàn)的可能被發(fā)現(xiàn)的可能性大于性大于X*=1/(n+1)時，納稅人選擇時，納稅人選擇“不偷稅不偷稅”，否則相反。國家對征稅人有沒有激勵與否則相反。國家對征稅人有沒有激勵與“稅收流稅收流失失”有極大關系。如若缺乏激勵，稅收將出現(xiàn)巨有極大關系。如若缺乏激勵，稅收將出現(xiàn)巨大流失。征稅人能力與稅收流失有密切關系。在大流失。征稅人能力與稅收流失有密切關系。在復雜的征納博弈中，如果稅務機關征稅能力

21、較低，復雜的征納博弈中，如果稅務機關征稅能力較低，那么納稅人就不會選擇那么納稅人就不會選擇“誠信納稅誠信納稅”。在國家稅。在國家稅收制度方面，懲罰倍數(shù)決定稅收流失的大小，固收制度方面，懲罰倍數(shù)決定稅收流失的大小，固定處罰倍數(shù)有助于減少稅收流失。定處罰倍數(shù)有助于減少稅收流失。 一、我國稅收征管一般規(guī)定一、我國稅收征管一般規(guī)定 （一）主要目標（一）主要目標 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法2001年年5月月1日起施行。日起施行。 主要目標是加強稅收征收管理，規(guī)主要目標是加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法

22、權益。稅收收入，保護納稅人的合法權益。 依法由稅務機關征收的各種依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收的征收管理，均適用征管法征管法。但海關、財政。但海關、財政部門征收的稅費不適用部門征收的稅費不適用征征管法管法。 （1）主管部門）主管部門 征管法征管法規(guī)定，國務院稅務規(guī)定，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。征收管理。 地方各級人民政府應當依法加地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收

23、征收管強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關部門和單位應當稅款。各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。職務。 稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。 稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服

24、務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、權利，依法接受監(jiān)督。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人?？罨蛘吖室獾箅y納稅人和扣繳義務人。 各級稅務機關應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。各級稅務機關應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關應當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)上級稅務機關應當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。各級稅務機關應當對其工作人員執(zhí)行法律、

25、行政法規(guī)督。各級稅務機關應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。 稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。稅務人員征收稅款和應當明確，并相互分離、相互制約。稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。案件有利害關系的，應當回避。 納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機

26、關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。有關的信息。 納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。納稅人、扣行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。納稅密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅

27、的權利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決定，享有陳述權、人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務家賠償?shù)葯嗬?。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。機關、稅務人員的違法違紀行為。 任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。稅務機關應當按照規(guī)定給

28、予獎勵。稅務機關應當按照規(guī)定給予獎勵。 稅務登記稅務登記 賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿、發(fā)票及憑證管理 納稅申報納稅申報 開業(yè)登記開業(yè)登記 變更注銷登記變更注銷登記 停業(yè)復業(yè)登記停業(yè)復業(yè)登記 企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領取營業(yè)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收

29、到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。 商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。其他納稅人執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。其他納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。范圍和辦法，由國務院規(guī)定。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商

30、行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。務登記。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。 必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機關提出停業(yè)復業(yè)登記。關提出停業(yè)復業(yè)登記。 賬簿設置管理賬簿設置管理 核算辦法報送管理核算辦法報送

31、管理 賬簿保管賬簿保管 發(fā)票管理發(fā)票管理 稅控裝置管理稅控裝置管理 納稅人、扣繳義務人按照有納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。憑證記賬，進行核算。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。件，應當報送稅務機關備案。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、繳義務人必須按照國務

32、院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限稅務主管部門規(guī)定的保管期限（10年）保管賬簿、記賬憑證、年）保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。者擅自損毀。 稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定

33、開具、使用、取得發(fā)票。中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。 增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經(jīng)主管部門規(guī)定的稅務機關指定，印制。未經(jīng)主管部門規(guī)定的稅務機關指定，不得印制發(fā)票。不得印制發(fā)票。 國家根據(jù)稅收征收管理的需國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。要，積極推廣使

34、用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。者擅自改動稅控裝置。 申報內(nèi)容申報內(nèi)容 申報方式申報方式 延期申報延期申報 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅資料。 扣繳義務人

35、必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。有關資料。 納稅人、扣繳義務人可以直接納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其

36、他方式郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。辦理上述申報、報送事項。 納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算?？罱Y算。 （一）征稅主體（一）

37、征稅主體 除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。不得進行稅款征收活動。 扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，

38、納稅人不得人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。拒絕。 納稅人有下列情形之一的，稅納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：務機關有權核定其應納稅額： (1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的； (2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；的； (3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； (4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；費用憑證殘缺不全，難以查

39、賬的； (5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； (6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。務主管部門規(guī)定。 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照

40、獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；價款、費用； 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。權進行合理調(diào)整。 （1）未辦稅務登記）未辦稅務登記 對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；核定其應納稅額，責令繳納； 不繳納的，稅務機關可以扣押

41、其價值相當于應納不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；貨物； 扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分分局局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)

42、時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。必須開付清單。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分分局局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：施： 第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存

43、款中扣繳稅款；其存款中扣繳稅款； 第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。圍之內(nèi)。 （1）稅收保

44、全條件）稅收保全條件 稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局分局)局長局

45、長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施。施。 第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款； 第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；收保全措施； 第三，限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務第三，限期期滿仍未繳納稅款的，

46、經(jīng)縣以上稅務局局(分局分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。得抵繳稅款。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅收保全措施的范圍之內(nèi)。納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措

47、施，使納稅人的合法利益遭務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。 稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力，不得由法定的稅務稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。稅務機關采取稅收保全措施機關以外的單位和個人行使。稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。品。 稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、

48、強制執(zhí)行措施，稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。依法承擔賠償責任。 （1）離境清稅）離境清稅 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可

49、以通又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。知出境管理機關阻止其出境。 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。質權、留置權執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得

50、。收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質押的，應當向抵設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情求稅務機關提供有關的欠稅情況。稅務機關應當對納稅人欠況。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。繳稅款的情況定期予以公告。 納稅人有合并、分立情形的，應當納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼

51、續(xù)履行未履行由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。的納稅義務應當承擔連帶責任。 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。告。 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家讓

52、財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。定行使代位權、撤銷權。 稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不能免除欠繳稅款的納稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不能免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。 （1）超繳稅款）超繳稅款 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的

53、，自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。關國庫管理的規(guī)定退還。 因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?？睿遣坏眉邮諟{金

54、。 因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。追征期可以延長到五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受補稅條款規(guī)定的稅款，不受補稅條款規(guī)定期限的限制。期限的限制。 （一）稅務檢查權限（一）稅務檢查權限 稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位

55、和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和關單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機料。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。 稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對與案件稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄有關

56、的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。像、照相和復制。征管法征管法規(guī)定，稅務機關有權進行下列稅務檢查：規(guī)定，稅務機關有權進行下列稅務檢查：(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳

57、稅款有關的經(jīng)營情況；有關的經(jīng)營情況；(3)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；款有關的文件、證明材料和有關資料；(4)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；關的問題和情況；(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料；憑證和

58、有關資料；(6)經(jīng)縣以上稅務局經(jīng)縣以上稅務局(分局分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局市、自治州以上稅務局(分局分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外

59、的用途。 稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。知書的，被檢查人有權拒絕檢查。（一）納稅人違反稅務管理的法律責任（一）納稅人違反稅務管理的法律責任納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上一萬元以下的罰款：元以上

60、一萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；（3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；核算軟件報送稅務機關備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控）未按照規(guī)定安裝、使用