成本會計第三章例題

1、第三章 要素費用歸集與分配【例 31】長江公司生產(chǎn)甲、 乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克 10 元， 共計 600 000 元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致 )。生產(chǎn)甲 產(chǎn)品 1 200 件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 30 千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800 件，單 件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 15 千克。原材料費用分配計算如下： 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1 200 X 30=36 000(千克) 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800X 15=12 000(千克) 原材料消耗量分配率=60 000 - （36 000+12 000）=1.25(3) 甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量

2、 乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量(4) 甲產(chǎn)品應分配原材料費用乙產(chǎn)品應分配原材料費用【例 32】=36 000X1.25=45 000（ 千克） =12 000X1.25=15 000（ 千克） =45 000X10=450 000（元）=15 000X10=150 000（元）仍以【例 31】資料為例。按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用計算分配如下：(1) 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 (同例 31(1)(2) 原材料費用分配率 =原材料實際費用總額寧各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和=600 000 - (36 000+12 000)=12.5(3) 甲產(chǎn)品應分配原材料費用 =36 000X12.5=

3、450 000(元) 乙產(chǎn)品應分配原材料費用 =12 000X12.5=150 000(元)【例 33】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37 620元。 本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克， B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價 10元，B材料單價8元。計算分配如下：(1) 甲、乙產(chǎn)品材料定額費用。甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150X 6X 10=9 000（元）B材料定額費用=150X 8X 8=9 600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18 600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120X 9X 10=

4、10 800（元）B材料定額費用=120X 5X 8=4 800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15 600（元）（2）材料費用分配率。材料費用分配率=37 620 - （18 600+15 600）=1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應分配材料實際費用。甲產(chǎn)品應分配材料費用=18 600 X 1.仁20 460（元）表3 1200X年6月原材料費用分配表 原材料費用分配表200 X年6月乙產(chǎn)品應分配材料費用=15 600 X 1.仁17 160（元）應借科目直接計入金 額（元）分配計入材料費用合計（元）定額消耗量 （千克）分配金額 （元）（分配率 12.5 ）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品15 20036 000450

5、 000465 200 1乙產(chǎn)品117 40012 000150 000267 400小、計132 60048 000600 000732 600輔助生產(chǎn)成本供水42 00042 000運輸22 00022 000小計64 00064 000制造費用基本生產(chǎn)車 間5 0005 000供水車間2 0002 000運輸車間1 5001 500小、計8 5008 500管理費用2 0002 000制造費用1 8001 800合計208 900600 000808 900單位：元根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品465200乙產(chǎn)品2674

6、00輔助生產(chǎn)成本一供水42000運輸22000制造費用一基本生產(chǎn)車間5000供水車間2000運輸車間1500管理費用2 000銷售費用1 800貸：原材料808 900【例3-6】長江公司200X年6月耗電度數(shù)合計67 125度，金額26 850元，每度電0.4 元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750，金額17 100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī) 定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時為5 550小時，乙產(chǎn)品機器工時為3 000 小時。該企業(yè)設有“直接燃料和動力”成本項目。甲乙產(chǎn)品動力費用分配計算如 下：動力費用分配率=17 100 - （5 550+3 000）=2甲產(chǎn)品動力費用=5 550 X

7、2=11 100 （元）乙產(chǎn)品動力費用=3 000 X 2=6 000 （元）表3 2外購動力費用分配表200 X年6月單位：元應借科目成本或費 用項目生產(chǎn)工時（分 配率：2）度數(shù)（分配率：0.4）金額 （元）基本生 產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料 和動力5 55011 100乙產(chǎn)品直接燃料 和動力3 0006 000小計8 55042 75017 100輔助生 產(chǎn)成本供水水電費7 5003 000運輸水電費5 0002 000小計12 5005 000制造費用基本生 產(chǎn)車間水電費5 6252 250供水 車間水電費12550運輸 車間水電費12550小計5 8752 350管理費用水電費4 5001

8、800銷售費用水電費:1 500600合計67 12526 850編制會計分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品11 100乙產(chǎn)品6 000輔助生產(chǎn)成本一供水3 000運輸2 000制造費用一基本生產(chǎn)車間2250供水車間50運輸車間50管理費用1 800銷售費用600貸：應付賬款（或銀行存款）26 850【例38】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品300 000元，乙產(chǎn)品20 000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計 320 000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn) 工時分別為25 000小時和15 000小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：工資費用分配率=320 000 -（ 25 000+15

9、000 ） =8 甲產(chǎn)品分配工資費用=25 000 X 8=200 000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費用=15 000 X 8=120 000（元）職工薪酬費用分配表單位：元200 X年6月應借科目成本或費 用項目直接計入分配計入工資費 用合計生產(chǎn)工時（小時）分 配 率分配金額基本生 產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工P 30 000 十2 500P 8彳200 000230 000 乙產(chǎn)品直接人工20 0001 5008120 000140 000小計50 0004 000320 000370 000輔助生 產(chǎn)成本供水職工薪酬P 48 000 十48 000 運輸職工薪酬32 00032 000小計80 00

10、080 000制造 費用基本生 產(chǎn)車間職工薪酬20 00020 000供水 車間職工薪酬10 00010 000運輸 車間職工薪酬10 00010 000小計40 00040 000管理費用職工薪酬60 00060 000銷售費用職工薪酬:30 000 130 000 1合計260 000320000580 000借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬甲產(chǎn)品230000乙產(chǎn)品140000供水48000運輸32000基本生產(chǎn)車間 20000供水車間10000運輸車間100006000030000工資 580000【例310】假定長江公司200X年6月應付職工的工

11、資數(shù)額如表 33所示。根據(jù)企業(yè) 所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10% 12% 2唏口 10.5%計提醫(yī)療保險、 養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況， 企業(yè) 預計本年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的 2%企業(yè)分別按工資總額的 2%和 1.5%計提工會經(jīng)費和教育經(jīng)費根據(jù)表 33 和以上計提比率可計算長江公司 6月份其他職工薪酬如下：應記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %)=92 000( 元)乙產(chǎn)品： 140 000X(10%+12%+2%+10

12、.5%+2%+2%+1.5%)=56 000( 元)應記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間： 48 000X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=19 200( 元)運輸車間： 32 000X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=12 800( 元)應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬：基本生產(chǎn)車間： 20 000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=8 000( 元)供水車間： 10 000X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=4 000( 元 )運輸車間： 10 000X (1

13、0%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=4 000( 元 )應記入“管理費用”科目的職工薪酬：60 000X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=24 000( 元)應記入“銷售費用”科目的職工薪酬：30 000X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=12 000( 元)根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表 3-4 所示表 3 4其他職工薪酬費用分配表單位：元200 X年6月應借科目成本或費用項目工資總額計提其他職工薪酬基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工 :230 00092 000乙產(chǎn)品直接人工140 00056 00

14、0小、計370 000148 000輔助生產(chǎn)成本供水職工薪酬48 00019 200運輸職工薪酬32 00012 800小、計80 00032 000制造費用基本生產(chǎn)車間職工薪酬20 0008 000供水車間職工薪酬10 0004 000運輸車間職工薪酬 10 000 ：4 000小、計40 00016 000管理費用職工薪酬60 00024 000銷售費用職工薪酬30 000 112 000合計580 000232 000其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品92000乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本一供水車間19200運輸車間12800制造費用一基本生產(chǎn)車間8000供水

15、車間4 000運輸車間4 000管理費用24 000銷售費用12 000貸：應付職工薪酬232 000【例311】長江公司6月份的折舊費用分配表如表 3 5所示 表3 5折舊費用分配表200 X年6月單位：元項目基本生 產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門銷售機構合計供水車間運輸車間折舊費20 0004 5003 7003 0001 00032 200企業(yè)編制會計分錄如下:供水車間4 500運輸車間3 700管理費用銷售費用3 0001 000貸：累計折舊32 200借：制造費用一基本生產(chǎn)車間20 000【例3-17】企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的資料, 本月發(fā)生的費用分

16、別是：供電車間 36 960元、供水車間27 000元；各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量詳見表3-9 o表3-9輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量匯總表受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)A產(chǎn)品48 000基本生產(chǎn)車間24 0008 000輔助生產(chǎn)車間供電3 000供水12 000行政管理部門2 0004 000專設銷售機構1 0001 600合計30 00073 600表310輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）200 X年 5月單位：元項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用27 00036 96063 960供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量27 000立方米61 600 度單位成本（分配率）1.000

17、.60基本生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用數(shù)量48 000分配金額28 80028 800基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量24 0008 000分配金額24 0004 80028 800行政管理部門耗用數(shù)量2 0004 000分配金額2 0002 4004 400專設銷售機構耗用數(shù)量1 0001 600分配金額1 0009601 960合計27 00036 96063 960根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄:借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品28 800制造費用28 800管理費用4 400銷售費用1 960貸：輔助生產(chǎn)成本一供水27 000供電36 960【例3-18】長江公司設有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，6月份有關資料見表3

18、-11所示表3-11輔助生產(chǎn)費用資料表單位：水一一立方米運輸一一公里輔助生產(chǎn)車間供水車間運輸車間待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目112 20068 800“制造費用”科目27 00026 200小計139 20095 000勞務供應數(shù)量139 200100 000耗用勞務數(shù)量供水車間2 000運輸車間20 000基本車間100 00040 000企業(yè)管理部門10 00010 000專設銷售機構9 20048 000根據(jù)表3-11所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其分配結(jié)果見表3-12所示。表3-12輔助生產(chǎn)費用分配表單位：水立方米（交互分配法）運輸一一公里項目交互分配對外分配輔助

19、車間名稱供水運輸合計供水運輸合計待分配 輔助生 產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800181000“制造費用”科目270002620053200小計13920095000234200121100113100勞務供應數(shù)量13920010000011920098000費用分配率10.951.015941.1541輔助生 產(chǎn)車間 耗用供水車間耗用數(shù)量2000分配金額1900運輸車間耗用數(shù)量20000分配金額20000基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量10000040000分配金額10159446164147758企業(yè)管理部門耗用耗用數(shù)量1000010000分配金額10159.41154121700.

20、4專設銷售機構耗用耗用數(shù)量920048000分配金額9346.6555396.864743.45合計121100.05113101.8234201.85【例3 20】假設某基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生制造費用 36 080元，所生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32 000小時，。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄按生產(chǎn)工時比例法編制“制造費用分配表”，如表3 15所示 表中相關數(shù)據(jù)計算如下：（1）制造費用分配率=36 080 -（ 56 000+32 000 ） =0.41（2）甲產(chǎn)品制造費用=56 000 X 0.41=22 960 （元） 乙產(chǎn)品制造費用=32 000 X 0.41=13 120 （元）表3 14制造費用分配表單位：元借方科目生產(chǎn)工時分配金額（分配率：0.41 ）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品56 00022 900乙產(chǎn)品32 00013 120合計88 00036 000編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品22 960乙產(chǎn)品13 120貸：制造費用36 080【例326】表317銷售費用明細賬200 X年6月單位：元摘要消耗