會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度

1、業(yè)務質(zhì)量控制制度第一章 總那么第一條 為了標準我事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，明確我事務所及其人員的質(zhì)量 監(jiān)控責任，合理保證我事務所質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)，根據(jù) ?會計師事務所質(zhì)量控 制準那么第 5101 號業(yè)務質(zhì)量控制 ?、?中國注冊會計師審計準那么第 1121 號 歷史財務信息審計的質(zhì)量控制 ?，結(jié)合我事務所組織構(gòu)造、質(zhì)量及風險管理控 制構(gòu)造等實際情況，制定本制度。第二條 我事務所的質(zhì)量控制目標是：一、事務所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、 中國注冊會計師職業(yè)道德標準以及中 國注冊會計師業(yè)務準那么的規(guī)定；二、事務所和工程負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?工程負責人是指負責某項業(yè)務及其執(zhí)行， 并代表我事務

2、所在業(yè)務報告上簽字 的工程負責人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。第三條 本制度包括為實現(xiàn)我事務所質(zhì)量控制目標而制定的質(zhì)量控制政策， 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的質(zhì)量控制程序， 具體包括以 下七方面的內(nèi)容：一、對業(yè)務質(zhì)量承當?shù)念I(lǐng)導責任；二、職業(yè)道德標準；三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務的承受及保持；四、人力資源；五、業(yè)務執(zhí)行；六、業(yè)務工作底稿；七、監(jiān)控。第四條 我事務所應當將質(zhì)量控制政策及控制程序形成書面文件，并傳到達 全體人員。 我事務所人員應當了解、 掌握和執(zhí)行這些政策和程序， 及時向我事務 所反應其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章 對業(yè)務質(zhì)量承當?shù)念I(lǐng)導責任第五條 我事務所實行主任

3、會計師負責制，主任會計師對我事務所質(zhì)量控制 制度的建立健全和執(zhí)行承當最終責任。第六條 我事務所應致力于以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形成有賴于我事務所各級管理層特別是領(lǐng)導層的努力，各級管理層應當結(jié)實樹立質(zhì) 量至上的意識，防止重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量。第七條 我事務所領(lǐng)導層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影響。我事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，向 全體員工強調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標的要求， 促進優(yōu)秀 質(zhì)量文化的形成。第八條我事務所指定質(zhì)量控制負責人。質(zhì)量控制負責人的職責是負責我事 務所業(yè)務質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風險問題的

4、決策等事項。第九條 質(zhì)量控制負責人對以下重大風險問題進展決策：一、決定是否承接存在重大風險的業(yè)務；二、業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務約定；三、工程各級負責人之間就重大會計、 審計問題及業(yè)務報告的意見類型存在 意見分歧；四、工程質(zhì)量控制復核人及工程負責人之間就重大會議、審計問題及業(yè)務報告的意見類型存在意見分歧；五、其他必要的事項。第十條 工程事業(yè)部經(jīng)理其主要職責為：一、協(xié)助質(zhì)量控制負責人擬定風險管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定；二、負責技術(shù)支持和業(yè)務質(zhì)量的日常監(jiān)視， 核查我事務所的質(zhì)量控制政策和 程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循；三、負責將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)的風險較大

5、的或難以解決的重大專業(yè) 問題提交質(zhì)量控制負責人；四、質(zhì)量控制負責人需要完成的其他工作。第十一條 工程組應當實施我事務所質(zhì)量控制制度中適用于單項業(yè)務的質(zhì)量 控制程序。工程負責人對我事務所分派的每項業(yè)務的總體質(zhì)量負責并簽署業(yè)務報 告。第十二條我事務所應當建立健全全面質(zhì)量控制政策及程序以及各業(yè)務工程 的質(zhì)量控制程序，嚴格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。對于審計報告應當由兩名具備相關(guān)業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)我 事務所蓋章方為有效。第十三條 工程負責人對其出具的業(yè)務報告進展簽署，是其崗位的責任及義 務，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十四條 業(yè)務報告的簽署，應在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得

6、由他 人代簽。第三章 職業(yè)道德標準第十五條 職業(yè)道德是業(yè)務質(zhì)量控制的根底，我事務所及其人員應當嚴格遵 守 ?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么 ?的各項規(guī)定， 遵守誠信、客觀的原那么，執(zhí) 行審計、審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務， 還應當遵循獨立性原那么， 保持專業(yè)勝任 能力和應有的關(guān)注， 并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 我事務所可以要求員工在 簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德標準承諾函。第十六條 我事務所各級管理層應當帶頭遵守職業(yè)道德標準，通過行為示范 在事務所內(nèi)形成重視職業(yè)道德標準的氣氛。第十七條 負責培訓的人員應當將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳到達全體 人員，并指導和解答有關(guān)問題。第十八條 我事務所應當

7、至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取 其遵守獨立性政策和程序的書面聲明。 并報質(zhì)量控制負責人備案。 質(zhì)量控制負責 人對我事務所中所有受獨立性要求約束的人員是否按時簽署聲明及其遵守獨立 性政策和程序的情況進展檢查。第十九條 對于違反職業(yè)道德標準的行為，按照我事務所有關(guān)管理制度的相 關(guān)規(guī)定進展處理。 辦公室負責為每位員工建立職業(yè)道德檔案， 記錄個人違反職業(yè) 道德標準的行為及其處理結(jié)果。第二十條 我事務所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當保持職業(yè)道德標準要 求的獨立性， 識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系， 并采取適當?shù)姆雷o措 施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量沙惺艿乃?，必要時應解除業(yè)務

8、約定。第二十一條 工程組全體成員應在承受鑒證業(yè)務工程委派時簽署工程獨立性 聲明書。第二十二條 我事務所應當評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證 業(yè)務可能對獨立性造成的威脅，并采取防護措施 （如定期輪換工程高級人員或進 展工程質(zhì)量控制復核 ）。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務的承受及保持第二十三條 我事務所在首次承受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務時，應 當獲取相關(guān)信息，以合理保證在以下情況下，承受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務：一、已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；二、具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；三、能夠遵守職業(yè)道德標準， 及鑒證客戶不存

9、在損害會計師事務所獨立性的 利害關(guān)系；四、已對客戶風險進展評估， 該項業(yè)務的承接不會給會計師事務所帶來不可 承受的風險；五、工程收費合理，及工作量以及業(yè)務風險匹配。第二十四條 首次承受客戶委托包括承受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有 客戶 （因?qū)ζ涮峁┝似渌?）的新業(yè)務兩種情況。業(yè)務承接人員應當按照規(guī)定開 展初步業(yè)務活動，編制業(yè)務承接評價表。主要內(nèi)容包括：一、調(diào)查客戶的誠信。 在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時， 應當考慮客戶的 主要股東、 關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信， 將承受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低。二、評價我事務所的執(zhí)業(yè)能力。 應對我事務所的執(zhí)業(yè)能力進展評價， 以確保 會計師事務

10、所具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。三、評價我事務所及其人員的獨立性。 應識別和評價對獨立性造成威脅的情 況和關(guān)系，判斷我事務所及其人員能否遵守獨立性的要求。四、評估客戶的風險級別。 應當在調(diào)查、 分析客戶的財務狀況及其經(jīng)營風險 的根底上，對客戶的風險級別作出評估，風險評估結(jié)果分為高風險或一般風險。五、判斷工程收費是否合理。應預計工程本錢，及客戶商談工程收費，考慮 工程收費及工作量以及業(yè)務風險的匹配情況。第二十五條 連續(xù)審計時，業(yè)務承接人員應當根據(jù)以前年度的審計情況和對 被審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及我事務所情況進展持續(xù)評估， 編制業(yè)務保持評價表。第二十六條

11、工程負責人根據(jù)初步業(yè)務活動的結(jié)果， 批準是否承接該項業(yè)務。 對業(yè)務的承接批準應嚴格遵守以下原那么：一、如有確鑿的證據(jù)說明客戶缺乏誠信， 不得承受或保持及該客戶的關(guān)系和具體業(yè)務；二、不得承接我事務所不能勝任或無法完成的業(yè)務；三、如及客戶存在損害我事務所獨立性的利害關(guān)系， 而不能消除或降至可承 受的低水平時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務；四、工程收費應及工作量以及業(yè)務風險相匹配。第二十七條 對于行業(yè)風險高或評估為高風險業(yè)務的承接， 除需工程負責人 批準外，應當同時經(jīng)過我事務所負責人會議或首席負責人的批準。例如：一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務；二、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務；三、受到監(jiān)管層處分或被

12、監(jiān)管層嚴重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務；四、工程收費及工作量或業(yè)務風險及不匹配的鑒證業(yè)務；五、其他初步評估為高風險的鑒證業(yè)務。第二十八條 如果我事務所在承受業(yè)務后獲知了某項信息， 而該信息假設在 承受業(yè)務前獲知， 可能導致我事務所拒絕該項業(yè)務， 工程負責人應當考慮是否需 要解除該項業(yè)務約定，并提交我事務所負責人會議或首席負責人批準。第二十九條 如果解除業(yè)務約定， 工程負責人應及客戶適當級別的管理層和 治理層討論解除業(yè)務約定的原因， 考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定， 要求事務所向 監(jiān)管機構(gòu)報告業(yè)務解除的情況及原因。第三十條 業(yè)務承接后，可根據(jù)委托工程風險水平 （或工程類型 ）進展工程委 派，登記工程信息。第五

13、章 人力資源第三十一條 我事務所制定并不斷完善員工招聘制度、 培訓制度、 業(yè)績評價、 薪酬及晉升制度，以確保我事務所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵 守職業(yè)道德標準的人員。第三十二條 人力資源主管人員在了解各部門對人力資源需求的根底上，根 據(jù)我事務所開展及業(yè)務量的實際需要，制定招聘方案，面向社會進展公開招聘。 我事務所以品德、學識、能力、經(jīng)歷、體格及其他適合工作所需條件為標準，選 擇正直的、通過開展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十三條 招聘時，人力資源主管人員對應聘資料進展收集、分類，按照 所需崗位的職位描述做初步篩選， 篩選合格的應聘人員按我事務所規(guī)定時間參

14、加我事務所組織的筆試、面試第三十四條 對應聘高級經(jīng)理職務以下者應分級別進展筆試，測試內(nèi)容可分 為專業(yè)知識和綜合能力兩局部內(nèi)容。通過測試，對應聘者的專業(yè)技能和根底素質(zhì) 進展初步評價。第三十五條 對初步評價較好者進展面試，面試由人力資源主管人員負責組 織，業(yè)務經(jīng)理、業(yè)務負責人共同參及，通過提問等方式及應聘者進展溝通及交流， 從而對應聘者綜合潛質(zhì)進展評價。通過業(yè)務負責人面試合格者，報送人力資源負 責人批準前方能正式錄用。第三十六條 根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、效勞意識、個人品質(zhì)、工程管 理經(jīng)歷等確定其級別。第三十七條為了有效地調(diào)發(fā)動工的工作積極性，完善責權(quán)利相結(jié)合的鼓勵 機制，本著責任及報酬相配比，

15、風險及補償相對應，鼓勵及考核相結(jié)合，獎懲及 業(yè)績相掛鉤的原那么，我事務所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十八條人力資源負責人應根據(jù)各級業(yè)務人員繼續(xù)教育的要求制定員工 培訓方案，定期舉辦各級業(yè)務人員培訓班，及時提供最新的及執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法 規(guī)信息，為業(yè)務人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第三十九條 我事務所有關(guān)人員應按照中國注冊會計師協(xié)會、其他主管部門 以及會計師事務所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保 持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標準，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十條人力資源負責人應將各級業(yè)務人員的繼續(xù)教育情況形成書面記 錄，定期檢查、評價繼續(xù)教育的內(nèi)

16、容和效果。第四十一條我事務所承受業(yè)務委托后應當組成工程組，將業(yè)務委派給具有 相應專業(yè)勝任能力的人員。第四十二條我事務所可以每年根據(jù)委托工程的大小、難易程度和風險的上 下、效勞年限等委派工程負責人，以確保工程負責人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任 能力，并有足夠的時間履行職責。重大工程負責人的委派應報經(jīng)負責人會議核準。第四十三條 工程負責人應根據(jù)委托工程的性質(zhì)以及員工的學識、經(jīng)歷、能 力等委派工程組成員。第四十四條 在執(zhí)行業(yè)務時，工程負責人應記錄工程組成員的實際工時，以 此作為對工程組成員考核的根底。工程完畢后，工程負責人應根據(jù)我事務所制定 的考核標準，對工程組成員進展考核。第四十五條 為改善員工的工作

17、表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并 使人力資源的構(gòu)造符合事務所開展目標的需求， 事務所可每年至少進展一次員工 績效評價?？冃гu價結(jié)果應及薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十六條 年度業(yè)績評價按不同職務級別、不同崗位的評價內(nèi)容和評價標 準進展。評價可以采取上級評價人集體評議， 集體無記名打分等評價方式，對下 級員工年度內(nèi)在各業(yè)務工程上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素 質(zhì)進展綜合性評價。第六章業(yè)務執(zhí)行第一節(jié)指導、監(jiān)視及復核第四十七條工程風險及質(zhì)量管理控制應貫穿于工程執(zhí)行過程中，工程負責 人應按其職責要求對各級次工程組成員的業(yè)務工作給予充分的指導、監(jiān)視和復 核，以合理保證會計

18、師事務所能夠按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的 規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第四十八條 工程負責人應當根據(jù)工程組成員的學識、經(jīng)歷、能力進展合理 分工，通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使工程組成員清楚了解所分派工作的目標， 指導其完成所分派的工作。第四十九條 工程負責人在指導審計業(yè)務時，應強調(diào)方案審計工作的重要性， 并讓工程組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新及 分析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風險評估階段應當運用職業(yè)判斷確 定需要了解的程度。第五十條 對所有重要的審計領(lǐng)域，應準備或更新裁剪的審計程序，列出相 關(guān)已識別的重大錯報風險，設計必要的程序

19、制度工程組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保 相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)視和復核。第五一條可以通過總體審計謀略、具體審計方案及工程組方案會議等告 知工程組成員以下事項：一、工程組成員各自的責任。例如，各成員在該項業(yè)務中承當?shù)木唧w審計任 務，擬實現(xiàn)的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；二、被審計單位的業(yè)務性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務活動、 生產(chǎn)業(yè)務流程等；三、及風險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā) 現(xiàn)的重大問題等；四、可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn) 人事變動等；五、執(zhí)行審計業(yè)務的方案。例如，方案實施審計程序的性質(zhì)、時間和

20、范圍等。 第五十二條 工程負責人應當監(jiān)視業(yè)務的執(zhí)行，主要監(jiān)視工作包括：一、追蹤業(yè)務進程，了解業(yè)務的進展情況；二、考慮工程組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力， 以及是否有足夠的時間執(zhí)行 工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；三、解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 考慮其重要程度并適當修改原四、識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項， 或需要由經(jīng)歷較豐富的工程組 成員考慮的事項。第五十三條我事務所制定工程組內(nèi)部復核制度，執(zhí)行三級復核制度。一、一級復核由工程的現(xiàn)場負責人負責實施，對于規(guī)模較大的工程，工程的現(xiàn)場負責人可以委派工程組內(nèi)經(jīng)歷較多的人員復核經(jīng)歷較少人員編制的工作底稿，但工程的現(xiàn)場負責人

21、應對復核結(jié)果負責， 一級復核工作應在外勤工作完畢前 完成；二、二級復核由簽字注冊會計師負責實施， 二級復核工作應盡可能地在外勤 工作完畢前完成；三、三級復核由工程負責人負責實施，復核工作應在出具審計報告前完成。第五十四條 我事務所可根據(jù)具體情況減少或增加復核級次，對于規(guī)模較小 的審計工程，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責人可以為同一人。第五十五條 各級復核人員應履行各自的復核職責，復核責任不能互相減輕、 替代或免除。第五十六條 在復核工程組成員已執(zhí)行的工作時，各級復核人員應當考慮：一、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí)行；二、重大事項是否已提請進一步考慮；三、相關(guān)事項是否已進展適

22、當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；四、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；五、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；六 獲取的證據(jù)是否充分、適當；七、業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。第五十七條一級復核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復核人 員通過詳細復核，應當合理保證：一、所有財務報表工程和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)歷的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準那么的規(guī)定實施的審 計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大 事項得出的結(jié)論；二、具體審計方案已經(jīng)實施，完成的工作底稿已及具體審計方案進展穿插索 引；三、工作

23、底稿在形式上做到要素齊全、格式標準、標識一致、記錄清晰；在 內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；測試的特定工程或事項 的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；四、每一財務報表工程和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支 持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；五、所有審計程序的改變和其他值得工程負責人關(guān)注的重大事項都已在審計 小結(jié)中予以列示；六、已審財務報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應到試算平衡表， 財務報表附注的數(shù)據(jù)也及相關(guān)工作底稿一致。第五十八條二級復核除對一級復核足夠及否予以評價外，應對工程的現(xiàn)場 負責人編制的審計工作底稿進展復核， 并對其他重要

24、財務報表工程和特殊交易或 事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進展復核。復核人員經(jīng)過全面復核，應當合理 保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復核，并對復核結(jié)果滿意；二、擬定的審計方案恰當描述了審計目標和審計程序；三、對重要業(yè)務流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的 識別及其采取的應對措施是恰當?shù)?；四、對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)?，針對存在特別風險 的審計領(lǐng)域，設計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論;五、提出的建議調(diào)整事項恰當，相關(guān)調(diào)整分錄正確；六、未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表整體均不具有重大影 響；七、已審計財務報表的編制符適宜用的會

25、計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；八、獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模阋灾С中纬傻慕Y(jié)論和擬出具的審計 報告。第五十九條三級復核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務報表的反 映是否公允。復核人員經(jīng)過復核，應當合理保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復核，并對復核結(jié)果滿意；二、對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)模槍Υ嬖谔貏e風險的審計領(lǐng)域，設計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；三、工程組作出的重大判斷恰當合理；四、工程組提出的建議調(diào)整事項恰當合理， 未更正錯報無論是單獨還是匯總 起來對財務報表整體均

26、不具有重大影響；五、已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準那么或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；六、擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定 發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟５诹畻l 復核人員應在復核過的審計工作底稿的復核人處簽署姓名及日 期。在按本程序完成復核工作以后，應填寫工程復核核對表。第六十一條同時應按照會計師事務所出具業(yè)務報告流程制度的要求在工 程發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。第六十二條 如果在審計過程中更換工程負責人，新任工程負責人應當對截 至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序， 以確信此前方案和實施的工作符合 法律法規(guī)

27、、職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十三條 工程組人員對于在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項， 如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應當考慮以適當方式和渠道進展咨詢， 防止隨意處理或回避。第六十四條 工程組內(nèi)部應形成良好的咨詢、 研討氣氛， 業(yè)務人員遇到疑難 問題時，應及時向工程組其他成員或工程負責人咨詢。 如果疑難問題或爭議事項 在工程組內(nèi)部無法得到解決， 工程負責人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形 式提交質(zhì)量控制負責人。第六十五條 質(zhì)量控制負責人應及時答復工程組提交的問題， 并以書面形式 反應咨詢意見。 對于質(zhì)量控制負責人無法解決的疑難事項， 可向我事務所內(nèi)部或 外部其他

28、具備適當知識、資歷和經(jīng)歷的專業(yè)人士咨詢。第六十六條 被咨詢?nèi)藛T不能替代工程負責人的職責， 各級負責人應切實履 行其職責。第六十七條 工程組應當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果 （包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況 ），咨詢記錄應當經(jīng)被咨詢者認 可。第三節(jié) 意見分歧第六十八條 我事務所應當制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工 程組及被咨詢者之間以及工程負責人及工程質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。 形成的結(jié)論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第六十九條 當工程組出現(xiàn)意見分歧時，應由工程負責人提議，召開由工程 負責人、工程質(zhì)量控制復核人、質(zhì)量控制負責人的會議，及時溝通分歧事項，通 過充分的

29、討論或適當?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十條 通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應當按照以下程序處理：一、對于工程組成員之間的意見分歧，由工程負責人決定問題的最終處理；二、對于工程負責人及工程質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧， 由負責人會 議決定問題的最終處理。第七十一條 工程負責人應當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方 式、解決過程以及結(jié)論。第七十二條 在意見分歧得到解決之前，工程負責人不能出具業(yè)務報告。第四節(jié) 工程質(zhì)量控制復核第七十三條 工程質(zhì)量控制復核是指工程組在出具審計報告前，由我事務所 內(nèi)部專門機構(gòu)或人員對工程組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進展 客觀評價的過程。第七十四條 工程

30、質(zhì)量控制復核不能減輕、替代各級工程負責人的責任。 第七十五條 我事務所可以考慮對以下類型的業(yè)務實施工程質(zhì)量控制復核：一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務；二、初步業(yè)務活動的風險評估結(jié)果為高風險的審計業(yè)務；三、我事務所特別重大客戶的審計業(yè)務；四、出具非標準審計報告的審計業(yè)務；五、新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務；六、我事務所認為其他需要實施工程質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務。第七十六條 工程質(zhì)量控制復核人員由我事務所根據(jù)特定業(yè)務的復核需要， 委派資深注冊會計師擔任， 也可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計 師事務所實施工程質(zhì)量控制復核。第七十七條 我事務所應當制定政策和程序，保證工程質(zhì)量控制復核人員的 客觀性。

31、在確定工程質(zhì)量控制復核人員時，我事務所應當防止以下情形：一、由工程負責人挑選；二、在復核期間以其他方式參及該業(yè)務；三、代替工程組進展決策；四、存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。第七十八條 工程質(zhì)量控制復核人員可采用以下方法進展工程質(zhì)量控制復 核：一、及工程負責人進展討論；二、選取及工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進展復核；三、復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當。 第七十九條 除上述方法外，我事務所還可以視情況需要，采用其他適當?shù)?復核方法。例如，復核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿， 復核重大事項概要等。第八十條 工程質(zhì)量控制復核應在出具

32、業(yè)務報告前完成。 工程組可以按照以 下程序的規(guī)定，及時向工程質(zhì)量控制復核人員報送工作底稿及其他復核所需資 料；工程質(zhì)量控制復核人員應及時實施復核， 并向工程負責人反應復核意見， 以 使重大事項在出具報告前得到滿意解決。、在業(yè)務承接階段，工程組應向工程質(zhì)量控制復核人員報送業(yè)務承接 （保持）評價表二、在審計方案階段， 工程組應向工程質(zhì)量控制復核人員報送總體審計謀略 和具體審計方案。三、在審計實施階段， 工程負責人應及時及工程質(zhì)量控制復核人員溝通重大 事項。對于工程組提交的重大問題請示報告， 應在各級工程負責人簽署處理意見 后報送工程質(zhì)量控制復核人員。三、在審計報告階段， 工程組應向工程質(zhì)量控制復核

33、人員報送經(jīng)過工程組內(nèi) 部復核的審計工作底稿和審計報告。第八十一條 工程質(zhì)量控制復核人員應根據(jù)特定業(yè)務的復雜程度和出具不 恰當報告的風險， 確定工程質(zhì)量控制復核的范圍。 復核范圍通常包括但不限于以 下方面：一、工程組實施的內(nèi)部復核程序，確認各級復核程序均已得到滿意的執(zhí)行；二、復核工程組針對本業(yè)務對我事務所獨立性做出的評價， 確認該評價是恰 當?shù)模蝗?、復核工程組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施， 包括工 程組對舞弊風險的評估及采取的應對措施， 確認工程組做出的判斷和應對措施是 恰當?shù)模凰?、復核工程組做出的重大判斷， 包括關(guān)于重要性和特別風險的判斷， 確認 這些判斷恰當合理；五、復核工程

34、組對存在的意見分歧、 疑難問題或爭議事項進展的咨詢， 確認 咨詢得出的結(jié)論是恰當?shù)?；六、復核工程組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情 況是恰當?shù)?；七、復核工程組及管理層和治理層溝通的記錄以及擬及其溝通的事項， 并對 溝通情況表示滿意；八、選取及工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進展復核， 確認 所復核的審計工作底稿反映了工程組針對重大判斷執(zhí)行的工作， 能夠支持得出的 結(jié)論；九、復核已審計的財務報表， 確認已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準那 么的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金十、復核擬出具的審計報告， 確認擬出具的審計報告措辭恰

35、當， 已按照中國 注冊會計師審計準那么的規(guī)定發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟５诎耸l 工程質(zhì)量控制復核人員應在復核過的文件中簽署姓名及日期。 在完成復核工作以后，工程質(zhì)量控制復核人員應填寫工程質(zhì)量控制復核核對表， 并在工程發(fā)文控制表上簽署姓名及日期。第七章 業(yè)務工作底稿第八十三條 我事務所業(yè)務檔案應在業(yè)務完畢日后六十天內(nèi)歸檔。工程負責 人指定專人將業(yè)務工作過程中形成的文件材料、 紙版和電子版工作底稿， 按照業(yè) 務檔案目錄順序進展收集、分類、整理，形成業(yè)務檔案。第八十四條 業(yè)務檔案應按單項業(yè)務整理、保存。針對客戶的同一財務信息 執(zhí)行不同的委托業(yè)務， 出具了兩個或多個不同的報告， 應當將其視為不同的業(yè)務，

36、 分別將業(yè)務工作底奠歸整為業(yè)務檔案。第八十五條 業(yè)務檔案中應保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作 底稿的草稿或財務報表的草稿、 對不全面或初步思考的記錄、 存在印刷錯誤或其 他錯誤而作廢的文本以及重復的文件記錄等不應保存在業(yè)務檔案中。第八十六條 保存在業(yè)務檔案中的業(yè)務承接 （保持 ）評價表、業(yè)務約定書、總 體審計謀略、具體審計方案、業(yè)務咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、審 計小結(jié)、 工程復核核對表、 工程質(zhì)量控制復核核對表、 工程發(fā)文控制表等文件必 須為經(jīng)過適當簽字批準后的文件。第八十七條 業(yè)務檔案中還應包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲 明書、有關(guān)重大事項的往來信件包括電子郵

37、件 ，對被審計單位文件記錄的摘 要或復印件、 工程組內(nèi)部或工程組及被審計單位舉行的會議記錄、 工程組成員獨 立性聲明書、及其他人士如其他注冊會計師、律師、專家等的溝通文件、試 算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。第八十八條 業(yè)務檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應及當期 檔案分開裝訂， 以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需 要，永久性檔案中被替換下的資料也需保存。 被替換下的資料應匯總在一起， 及 其有效的資料分開，作為單獨局部歸整在永久性檔案中。第八十九條 當期檔案按照業(yè)務工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案 要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整

38、理裝訂。裝訂后的工作底稿應及時移交檔 案管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應按照我事 務所業(yè)務檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務檔案，保證業(yè)務檔案的平安、完整。第九十條 在完成業(yè)務檔案的歸整工作后，未經(jīng)工程負責人的批準，任何人 不得擅自改動業(yè)務工作底稿。第九十一條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的 或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務工作 底稿或增加新的業(yè)務工作底稿的，應當填寫業(yè)務工作底稿修改審批表，經(jīng)工程負 責人批準前方可進展。修改或增加的業(yè)務工作底稿中應記錄修改或增加業(yè)務工作 底稿的人員和時間，以及復核人員和時間。例外情況

39、主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn) 及已審計財務信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會 計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。第九十二條我事務所及其人員應對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密，除 以下情況外，不得將業(yè)務工作底稿及包含的信息提供應第三方：一、取得客戶的書面授權(quán)；二、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)， 以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；三、承受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進展的質(zhì)量檢查。第九十三條 我事務所業(yè)務人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè) 務檔案。第九十四條 鑒證業(yè)務工作底稿應自業(yè)務報告日起至少保存十年。第九十五條 業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于我事務所。如果客戶要求獲取業(yè)務 工作底稿的局部內(nèi)容或摘錄局部工作底稿，工程負責人應當根據(jù)具體業(yè)務的特 點，分析客戶要求的合理性，