報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的分析

1、1會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn) 第一部分：企業(yè)舞弊的動(dòng)因第一部分：企業(yè)舞弊的動(dòng)因 第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的征兆第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的征兆 第三部分：企業(yè)操縱利潤(rùn)的新手段第三部分：企業(yè)操縱利潤(rùn)的新手段 第四部分：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)第四部分：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)2企業(yè)舞弊的動(dòng)因企業(yè)舞弊的動(dòng)因n1、融資（圈錢）、融資（圈錢）n2、二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）、二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）n3、其它考慮、其它考慮3融資（圈錢）融資（圈錢）n初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包盈利，公司為了

2、能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝；裝；n配股、增發(fā)新股階段：證監(jiān)會(huì)要求上市配股、增發(fā)新股階段：證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)收益率最近三年平均不低于公司凈資產(chǎn)收益率最近三年平均不低于6%，為達(dá)到配股和增發(fā)的目的，上市，為達(dá)到配股和增發(fā)的目的，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。4二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）n企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭蛊髽I(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不股票價(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)

3、性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格5其它考慮其它考慮n我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已帶帽）以及退市；如果已帶帽了，了，“ST”不想淪為不想淪為“PT”，“PT”不想最后不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。為盈的欲望以達(dá)到摘

4、帽的目的。n此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為“績(jī)效舞弊績(jī)效舞弊”舞弊手段。舞弊手段。 6會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n管理舞弊管理舞弊重要的警訊列舉：重要的警訊列舉：n1 1、現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響、現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金短缺，影

5、響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。n2 2、融資能力、融資能力( (包括借款及增資包括借款及增資) )減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來(lái)源只能依賴盈余。反之也然。金來(lái)源只能依賴盈余。反之也然。n3 3、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品。、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品。n4 4、訂單顯著減少，預(yù)示未來(lái)銷售收入的下降。、訂單顯著減少，預(yù)示未來(lái)銷售收入的下降。n5 5、成本增長(zhǎng)超過(guò)收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。、成本增長(zhǎng)超過(guò)收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。n6 6、對(duì)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力的顧客，收回欠帳有困難。、對(duì)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力的顧客，收回欠帳有困難。n7 7、發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需

6、求。、發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需求。n8 8、對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。、對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。7會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n管理舞弊管理舞弊重要的警訊列舉：重要的警訊列舉：n9 9、夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。、夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。n1010、因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過(guò)剩。、因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過(guò)剩。n1111、現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間、現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性。的規(guī)定缺乏彈性。n1212、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向。、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向。n1313、迫切需要維持有利的盈余記錄以

7、維持股價(jià)。、迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價(jià)。n1414、管理階層不提供審計(jì)人員為澄清及了解財(cái)務(wù)報(bào)表、管理階層不提供審計(jì)人員為澄清及了解財(cái)務(wù)報(bào)表所需的額外資料。所需的額外資料。 n1515、存貨大量增加超過(guò)銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)、存貨大量增加超過(guò)銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過(guò)時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。的產(chǎn)品過(guò)時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。n 16 16、固定資產(chǎn)品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法、固定資產(chǎn)品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。改為直線法而欠正當(dāng)理由。 8會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系n1、資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額=負(fù)債負(fù)債+所有

8、者權(quán)益所有者權(quán)益n2、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)上年數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)上年數(shù)=利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表年初未分配利潤(rùn)本年數(shù)表年初未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年初數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年初數(shù)n3、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)本年數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年末數(shù)配利潤(rùn)年末數(shù)n4、現(xiàn)金流量表：、現(xiàn)金流量表：n現(xiàn)金的期末余額及現(xiàn)金的期初余額現(xiàn)金的期末余額及現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)及期初數(shù)；金的期末數(shù)及期初數(shù)；n正表正表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料“經(jīng)經(jīng)

9、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；n補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損益取自利潤(rùn)表。補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損益取自利潤(rùn)表。9會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系n 案例分析：案例分析：*股份股份99年年報(bào)年年報(bào)n1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅率只有千分之二，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。稅率只有千分之二，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。 n2、財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.3

10、4萬(wàn)元明顯矛盾。萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。 n3、從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為、從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5，而期初的所得稅率為，而期初的所得稅率為35.2。n4、利潤(rùn)分配表盈余公積提取了、利潤(rùn)分配表盈余公積提取了690萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了中盈余公積卻增加了862.66萬(wàn)元，兩者相差萬(wàn)元，兩者相差173萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n5、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相

11、差萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬于萬(wàn)元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。n *股份是股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，萬(wàn)元，虛增負(fù)債虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元，此外：投資萬(wàn)元，此外：投資/投資收投資收益、固定資產(chǎn)益、固定資產(chǎn)/累計(jì)折舊等也存在一定的勾稽關(guān)系。累計(jì)折舊等也存在一定的勾稽關(guān)系。10會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n三、三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：n1、差額比較：期初及期末數(shù)比較、上年數(shù)及

12、本、差額比較：期初及期末數(shù)比較、上年數(shù)及本年數(shù)比較；年數(shù)比較；n2、比重比較：報(bào)表項(xiàng)目金額占整個(gè)資產(chǎn)總額的、比重比較：報(bào)表項(xiàng)目金額占整個(gè)資產(chǎn)總額的比例、占整個(gè)收入的比例；比例、占整個(gè)收入的比例；n3、被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)主體分析：關(guān)注利潤(rùn)貢、被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)主體分析：關(guān)注利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大或出現(xiàn)虧損較多的單位。獻(xiàn)較大或出現(xiàn)虧損較多的單位。11會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n案例分析：案例分析：瓊民源：瓊民源：19961996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較別較19951995年增長(zhǎng)年增長(zhǎng)848848倍和倍和12901290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為公司解釋為“公司投

13、資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證。司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證?！边@種含這種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在19961996年利潤(rùn)總額年利潤(rùn)總額5 57 7億中有億中有5 54 4億是虛構(gòu)出來(lái)的，是億是虛構(gòu)出來(lái)的，是“瓊民源瓊民源”公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置

14、業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同編造的。編造的。12會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀n案例分析：案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金的貨幣資金2000年年末比年年末比1999年同期增加年同期增加2.27億元，增加億元，增加69.39%的原因表述為的原因表述為“公司本年公司本年度的銷售增加，且回籠現(xiàn)金較多所致度的銷售增加，且回籠現(xiàn)金較多所致”。但。但是從公司的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可以知是從公司的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可以知道：道：n(1)公司公司2000年比年比1999年增加短期

15、借款年增加短期借款5.86億元；億元；n(2)在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流量主要來(lái)源于公司的借款。量主要來(lái)源于公司的借款。n(3)從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司2000年度的經(jīng)年度的經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)，使公司的應(yīng)收款項(xiàng)增加營(yíng)和其他活動(dòng)，使公司的應(yīng)收款項(xiàng)增加4.4億元，億元，增加增加96.5%。因此，從上面的判斷來(lái)說(shuō)，公司的。因此，從上面的判斷來(lái)說(shuō)，公司的2000年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想，年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想， 13企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)利用會(huì)計(jì)估計(jì)

16、變更等手段操縱利潤(rùn)1 1、一次性計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)負(fù)債等，、一次性計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)負(fù)債等，不僅為扭虧創(chuàng)造條件，也成為逃避監(jiān)管的不僅為扭虧創(chuàng)造條件，也成為逃避監(jiān)管的“法寶法寶” ” ；n中國(guó)服裝：虧損中國(guó)服裝：虧損- -扭虧扭虧- -再虧損。再虧損。20012001年首虧年首虧17811781萬(wàn)元；萬(wàn)元；20022002年度實(shí)現(xiàn)年度實(shí)現(xiàn)216216萬(wàn)元的盈利，其中沖回壞帳準(zhǔn)備使管理費(fèi)萬(wàn)元的盈利，其中沖回壞帳準(zhǔn)備使管理費(fèi)用減少用減少412412萬(wàn)元；萬(wàn)元；20032003年虧損年虧損1355213552萬(wàn)元，共計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備萬(wàn)元，共計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備63876387萬(wàn)元。下一年是否扭虧？萬(wàn)元。下

17、一年是否扭虧？14企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n2 2、轉(zhuǎn)回以前年度過(guò)度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目前、轉(zhuǎn)回以前年度過(guò)度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目前缺乏判斷缺乏判斷“秘密準(zhǔn)備秘密準(zhǔn)備”的標(biāo)準(zhǔn)，被部分公司的標(biāo)準(zhǔn)，被部分公司利用增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期利潤(rùn)。利用增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期利潤(rùn)。 STST吉發(fā)吉發(fā)20022002年度，原大股東償還欠款沖回壞賬年度，原大股東償還欠款沖回壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備49454945萬(wàn)元，成為扭虧關(guān)鍵因素萬(wàn)元，成為扭虧關(guān)鍵因素。15企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n3 3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備。、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備。 如：關(guān)聯(lián)方按如：關(guān)聯(lián)方按2%2%計(jì)提壞帳

18、準(zhǔn)備，母公司報(bào)表對(duì)納計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，母公司報(bào)表對(duì)納入合并報(bào)表范圍的子公司不提壞帳準(zhǔn)備等，并未說(shuō)明入合并報(bào)表范圍的子公司不提壞帳準(zhǔn)備等，并未說(shuō)明理由。理由。 石煉化石煉化關(guān)聯(lián)單位虧損嚴(yán)重，補(bǔ)充計(jì)提關(guān)聯(lián)單位虧損嚴(yán)重，補(bǔ)充計(jì)提1.91.9億元，億元，微利轉(zhuǎn)虧損；微利轉(zhuǎn)虧損； 皇臺(tái)酒業(yè)皇臺(tái)酒業(yè)調(diào)低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，增加利潤(rùn)調(diào)低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，增加利潤(rùn)14581458萬(wàn)元，被出具保留意見，調(diào)整后盈利轉(zhuǎn)為虧損；萬(wàn)元，被出具保留意見，調(diào)整后盈利轉(zhuǎn)為虧損； * *STST華信華信保留意見明確指出，一項(xiàng)在建工程一直保留意見明確指出，一項(xiàng)在建工程一直未完工，且存在減值，但始終未計(jì)提準(zhǔn)備，已調(diào)整增未完工，且存在減值

19、，但始終未計(jì)提準(zhǔn)備，已調(diào)整增加虧損。加虧損。16企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整1、平滑利潤(rùn)指標(biāo)，或保證當(dāng)期盈利，避免被平滑利潤(rùn)指標(biāo)，或保證當(dāng)期盈利，避免被STST或退市；或退市；案例：案例：* *STST北科北科 公司將公司將20022002年因以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取不足、年因以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取不足、虛計(jì)收入、少計(jì)成本行為作了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共虛計(jì)收入、少計(jì)成本行為作了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共調(diào)減以前年度凈利潤(rùn)調(diào)減以前年度凈利潤(rùn)4.524.52億元，億元，“戲劇性戲劇性”地出現(xiàn)地出現(xiàn)19991999年和年和20012001年巨虧、年巨虧、2

20、0002000年微利的調(diào)整結(jié)果，從而年微利的調(diào)整結(jié)果，從而避免因三年連續(xù)虧損而被暫停上市處理。但會(huì)計(jì)師已避免因三年連續(xù)虧損而被暫停上市處理。但會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)兩年出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)連續(xù)兩年出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 該公司該公司因因2001200220012002年連續(xù)年連續(xù)3 3年虧損，已于今年年虧損，已于今年9 9月月1515日退市。日退市。17企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南友谏w以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南右?。疑?沈陽(yáng)機(jī)床沈陽(yáng)機(jī)床-2002-2002年度以重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)為由年度以重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)為由調(diào)減期初留存收益調(diào)減期初

21、留存收益1.121.12億元。但公司對(duì)調(diào)整億元。但公司對(duì)調(diào)整原因解釋不清，語(yǔ)焉不詳，使投資者無(wú)法了原因解釋不清，語(yǔ)焉不詳，使投資者無(wú)法了解公司以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)狀況。解公司以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)狀況。18企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問(wèn)合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問(wèn) 案例：案例：TCLTCL通訊通訊作為作為TCLTCL移動(dòng)的第二大移動(dòng)的第二大股東（持股股東（持股42%42%，TCLTCL移動(dòng)的第一大股東為移動(dòng)的第一大股東為TCLTCL通訊的兄弟公司，持股通訊的兄弟公司，持股47%47%），將），將TCLTCL移動(dòng)納移動(dòng)納入合并范圍。入合并范圍

22、。TCLTCL移動(dòng)是上市公司的主要利潤(rùn)移動(dòng)是上市公司的主要利潤(rùn)來(lái)源，扣除來(lái)源，扣除TCLTCL移動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)外，其它非手移動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)外，其它非手機(jī)業(yè)務(wù)虧損機(jī)業(yè)務(wù)虧損20022002年度達(dá)年度達(dá)1 1億多元。億多元。19企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n改變長(zhǎng)期投資核算方法：改變長(zhǎng)期投資核算方法： 寧夏大元寧夏大元公司在公司在20022002年年報(bào)中對(duì)其控股年年報(bào)中對(duì)其控股4949的公司，以無(wú)法實(shí)施重大影響及無(wú)法獲的公司，以無(wú)法實(shí)施重大影響及無(wú)法獲得被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為由，采用成本法得被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為由，采用成本法進(jìn)行了核算。被出具帶解釋性說(shuō)明段的審計(jì)進(jìn)行了核算。被出具帶解

23、釋性說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。20企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段n固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過(guò)分穩(wěn)?。ㄅc同固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過(guò)分穩(wěn)?。ㄅc同行業(yè)相比）；行業(yè)相比）；n在建工程結(jié)轉(zhuǎn)滯后，利息資本化范圍擴(kuò)大，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)滯后，利息資本化范圍擴(kuò)大，時(shí)間延長(zhǎng)（流動(dòng)資金貸款利息資本化）；時(shí)間延長(zhǎng)（流動(dòng)資金貸款利息資本化）；n關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；21會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析 n財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n生產(chǎn)生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見

24、風(fēng)險(xiǎn)分析服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析22財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n1、貨幣資金、貨幣資金 （1）現(xiàn)金：大額現(xiàn)金收支的重點(diǎn)關(guān)注）現(xiàn)金：大額現(xiàn)金收支的重點(diǎn)關(guān)注 大額現(xiàn)金收支：交易的真實(shí)性難以確定大額現(xiàn)金收支：交易的真實(shí)性難以確定 大額現(xiàn)金收支：公司本身是否有訴訟事項(xiàng)存在大額現(xiàn)金收支：公司本身是否有訴訟事項(xiàng)存在（銀行帳戶被凍結(jié)）（銀行帳戶被凍結(jié)） （2）銀行存款：）銀行存款： a. 大額未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)查（虛列交易）大額未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)查（虛列交易） b.銀行對(duì)帳單的大額收支記錄與銀行存款明細(xì)帳

25、銀行對(duì)帳單的大額收支記錄與銀行存款明細(xì)帳抽查核對(duì)（銀行對(duì)帳單虛假）抽查核對(duì)（銀行對(duì)帳單虛假） 23財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞帳戶、企業(yè)拆借）銀行存款利息測(cè)算（隱瞞帳戶、企業(yè)拆借）d.關(guān)注銀行存款是否被限制用途關(guān)注銀行存款是否被限制用途是否從現(xiàn)金是否從現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物剔除流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物剔除 （從銀行詢證函發(fā)現(xiàn)該帳戶余額一直未變動(dòng)）（從銀行詢證函發(fā)現(xiàn)該帳戶余額一直未變動(dòng)）E.截止性測(cè)試及日后事項(xiàng)的審查：是否對(duì)該帳戶有真正截止性測(cè)試及日后事項(xiàng)的審查：是否對(duì)該帳戶有真正的控制權(quán)（關(guān)聯(lián)支持）、是否存在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象

26、。的控制權(quán)（關(guān)聯(lián)支持）、是否存在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象。24財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：例：A公司公司2002年某帳號(hào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（部分）年某帳號(hào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（部分）請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)對(duì)哪幾項(xiàng)未達(dá)帳進(jìn)行重點(diǎn)抽查？請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)對(duì)哪幾項(xiàng)未達(dá)帳進(jìn)行重點(diǎn)抽查？銀行已收企業(yè)未收：銀行已付企業(yè)未付：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已付銀行未付： 1萬(wàn)元20萬(wàn)元80萬(wàn)元2萬(wàn)元10萬(wàn)元1萬(wàn)元55萬(wàn)元5萬(wàn)元80萬(wàn)元1萬(wàn)元合計(jì)：16萬(wàn)元合計(jì)：101萬(wàn)元合計(jì)：136萬(wàn)元 合計(jì)：2萬(wàn)元25財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n例：抽取例：抽取A公司某銀行帳號(hào)公司

27、某銀行帳號(hào)2002年年4月份銀行對(duì)帳單月份銀行對(duì)帳單發(fā)現(xiàn)以下兩筆銀行存款收支未在公司銀行存款明細(xì)發(fā)現(xiàn)以下兩筆銀行存款收支未在公司銀行存款明細(xì)帳上反映：帳上反映：X銀行對(duì)帳單 A公司帳號(hào)：發(fā)生日期結(jié)存4月1日5000萬(wàn)元900萬(wàn)元4月2日4月3日5000萬(wàn)元5900萬(wàn)元4月3日26財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析 截止性測(cè)試：（截止性測(cè)試：（1 1）報(bào)表日前后（審計(jì)報(bào)告日）報(bào)表日前后（審計(jì)報(bào)告日）不明原因大額銀行存款流動(dòng)，應(yīng)檢查其動(dòng)因。不明原因大額銀行存款流動(dòng)，應(yīng)檢查其動(dòng)因。（2 2）截止性測(cè)試的規(guī)范性。如：存在客戶提）截止性測(cè)試的規(guī)范性。如：存在客戶提供幾筆

28、或幾本憑證，隨意抄幾筆分錄的現(xiàn)象。供幾筆或幾本憑證，隨意抄幾筆分錄的現(xiàn)象?？赡茉斐蛇z漏資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的事可能造成遺漏資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的事項(xiàng)。項(xiàng)。27財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n2、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)收補(bǔ)貼款 例：業(yè)務(wù)助理小李例：業(yè)務(wù)助理小李2004年度年度2月參與了對(duì)月參與了對(duì)B股份公司股份公司2003年度報(bào)表的審計(jì)工年度報(bào)表的審計(jì)工作。小李負(fù)責(zé)審計(jì)的科目有作。小李負(fù)責(zé)審計(jì)的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款” 小李進(jìn)行了如下審計(jì)程序：小李進(jìn)行了如下審計(jì)程序： （1）查閱公司）查閱公司“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”明細(xì)帳，截止明細(xì)帳，截止2003年年12

29、月月31日余額為日余額為1100萬(wàn)萬(wàn)元，期初期末無(wú)變化，本年度無(wú)發(fā)生額。內(nèi)容為元，期初期末無(wú)變化，本年度無(wú)發(fā)生額。內(nèi)容為 “ XX市財(cái)政給予公司市財(cái)政給予公司的的XX補(bǔ)貼補(bǔ)貼”，政府給予補(bǔ)貼的文件為，政府給予補(bǔ)貼的文件為XX市（市（1999）XX號(hào)文。與公司填號(hào)文。與公司填寫的明細(xì)表一致。寫的明細(xì)表一致。 （2）查閱事務(wù)所）查閱事務(wù)所2000年度的審計(jì)工作底稿之年度的審計(jì)工作底稿之“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目。工作底項(xiàng)目。工作底稿的記載內(nèi)容與上述（稿的記載內(nèi)容與上述（1）情況一致。）情況一致。 （3）查閱公司）查閱公司2000年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告后會(huì)計(jì)報(bào)表附注年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告后會(huì)計(jì)報(bào)表

30、附注“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”的注釋的披露與上述（的注釋的披露與上述（1）一致。）一致。 請(qǐng)問(wèn)：對(duì)請(qǐng)問(wèn)：對(duì)B股份公司的股份公司的“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，大家認(rèn)為有無(wú)異常？小李是項(xiàng)目，大家認(rèn)為有無(wú)異常？小李是否需要進(jìn)一步執(zhí)行哪些審計(jì)程序？否需要進(jìn)一步執(zhí)行哪些審計(jì)程序？ 28財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收補(bǔ)貼款：應(yīng)收補(bǔ)貼款：關(guān)注：關(guān)注：1、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 補(bǔ)貼性質(zhì)：政府是否有權(quán)限補(bǔ)貼性質(zhì)：政府是否有權(quán)限 補(bǔ)貼款的可實(shí)現(xiàn)性：長(zhǎng)期掛帳、年底到賬補(bǔ)貼款的可實(shí)現(xiàn)性：長(zhǎng)期掛帳、年底到賬 年初劃走的補(bǔ)貼等。年初劃走的補(bǔ)貼等。 2 2、是

31、否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。、是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。29財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n3、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款（1）明確性質(zhì)、掛帳原因）明確性質(zhì)、掛帳原因 a.未處理的費(fèi)用性質(zhì)的款項(xiàng)未處理的費(fèi)用性質(zhì)的款項(xiàng) b.是否實(shí)質(zhì)為手續(xù)不全的對(duì)外投資是否實(shí)質(zhì)為手續(xù)不全的對(duì)外投資 （2）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、是否應(yīng)單獨(dú)考）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、是否應(yīng)單獨(dú)考慮慮（3）帳齡檢查及帳齡的邏輯關(guān)系）帳齡檢查及帳齡的邏輯關(guān)系30財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分）例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分） 5% 10% 30% 50%

32、80% 100%提示：對(duì)某些應(yīng)收款不能僅按其帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。提示：對(duì)某些應(yīng)收款不能僅按其帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。單位1年內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上 合計(jì)BU公司900,000.00900,000.00GJ公司4,500.004,500.00SD公司2,000,000.002,000,000.0031財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n帳齡的檢查：帳齡的檢查： 1、1年以內(nèi)：結(jié)合期初余額、本期借貸年以內(nèi)：結(jié)合期初余額、本期借貸發(fā)生額檢查；發(fā)生額檢查； 2、兩年以上：結(jié)合上年審定情況、本、兩年以上：結(jié)合上年審定情況、本期借貸發(fā)生額檢查；期借貸發(fā)生額檢查

33、； 32財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：帳齡分析列示：例：帳齡分析列示： 2000年12月31日2001年12月31日帳齡金額帳齡金額1年內(nèi)2,331,650.001年內(nèi)3,471,320.001-2年1,542,351.001-2年2,004,000.002-3年3,881,000.002-3年1,140,000.003-4年1,005,000.003-4年5,722,343.004-5年670,000.004-5年2,006,000.005年以上800,000.005年以上1,001,000.00合計(jì)10,230,001.00合計(jì)15,344,663

34、.0033財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n4、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期投資（1）長(zhǎng)期投資的真實(shí)性：長(zhǎng)期無(wú)收益、無(wú)法獲得驗(yàn)資）長(zhǎng)期投資的真實(shí)性：長(zhǎng)期無(wú)收益、無(wú)法獲得驗(yàn)資報(bào)告?？紤]計(jì)提減值準(zhǔn)備報(bào)告?？紤]計(jì)提減值準(zhǔn)備（2）長(zhǎng)期投資股權(quán)購(gòu)買日的確定（）長(zhǎng)期投資股權(quán)購(gòu)買日的確定（財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)199866號(hào)文號(hào)文） 股東大會(huì)通過(guò)，有關(guān)部門已批準(zhǔn)股東大會(huì)通過(guò)，有關(guān)部門已批準(zhǔn)/財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)完成財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)完成/價(jià)款支付價(jià)款支付50%以上以上/實(shí)質(zhì)控制實(shí)質(zhì)控制 所有條件全部滿足時(shí)。所有條件全部滿足時(shí)。（3）長(zhǎng)期投資股權(quán)比例減少的關(guān)注）長(zhǎng)期投資股權(quán)比例減少的關(guān)注 （4）合并范圍：注意凈資產(chǎn)

35、為負(fù)數(shù)的子公司合并問(wèn)題）合并范圍：注意凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司合并問(wèn)題 （5）投資收益的確認(rèn)：考慮被投資單位的審計(jì)報(bào)告意）投資收益的確認(rèn)：考慮被投資單位的審計(jì)報(bào)告意見類型見類型34財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性 C公司公司1998年度、年度、1999年度由年度由Y事務(wù)所審計(jì)。事務(wù)所審計(jì)。2000年度委托小年度委托小李所在事務(wù)所擔(dān)任年度審計(jì)。小李負(fù)責(zé)科目有李所在事務(wù)所擔(dān)任年度審計(jì)。小李負(fù)責(zé)科目有“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”等。等。 C公司公司2000年年12月月31日日“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”明細(xì)中有一項(xiàng)內(nèi)容為：明細(xì)中有一項(xiàng)內(nèi)容為：

36、 對(duì)對(duì)X工業(yè)園區(qū)工業(yè)園區(qū)XX開發(fā)公司開發(fā)公司 投資投資 2000萬(wàn)元萬(wàn)元 45%股份股份 該項(xiàng)投資自該項(xiàng)投資自1999年投出，年投出，1999年至年至2000年年12月月31日，未有任日，未有任何投資收益產(chǎn)生。故該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值一直為何投資收益產(chǎn)生。故該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值一直為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 小李的疑問(wèn)：小李的疑問(wèn)：2000萬(wàn)元的投資不是小數(shù)目，為何一直無(wú)收萬(wàn)元的投資不是小數(shù)目，為何一直無(wú)收益產(chǎn)生？益產(chǎn)生？35財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n5、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理 關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象。考慮其合關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象。考慮其合理

37、性，如已清理完畢，應(yīng)計(jì)入損益。理性，如已清理完畢，應(yīng)計(jì)入損益。36財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n6、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、所有權(quán)、受益時(shí)間的確定，減值準(zhǔn)備確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、所有權(quán)、受益時(shí)間的確定，減值準(zhǔn)備的考慮。的考慮。 37財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 例如將研究發(fā)展支出列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)例如將研究發(fā)展支出列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用用；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延或試車失敗損失等遞延 38財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目

38、常見風(fēng)險(xiǎn)分析n7、借款：、借款： （1）借款利息的測(cè)算：測(cè)算數(shù)）借款利息的測(cè)算：測(cè)算數(shù) 或或 帳面帳面 （2）利息資本化：必須要有測(cè)算過(guò)程）利息資本化：必須要有測(cè)算過(guò)程 （3）一年內(nèi)到期的借款重新分類問(wèn)題）一年內(nèi)到期的借款重新分類問(wèn)題39財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公司短期借款時(shí)，對(duì)當(dāng)期的利息公司短期借款時(shí)，對(duì)當(dāng)期的利息 支出進(jìn)行了測(cè)算。支出進(jìn)行了測(cè)算。 小李測(cè)算出一年利息支出應(yīng)為小李測(cè)算出一年利息支出應(yīng)為300萬(wàn)元，公司帳面利息支萬(wàn)元，公司帳面利息支出為出為350萬(wàn)元。？萬(wàn)元。？ 為何有多計(jì)的利息支出？小李

39、通過(guò)各季度排除，終于找到為何有多計(jì)的利息支出？小李通過(guò)各季度排除，終于找到一筆結(jié)息單，該筆利息支出與公司帳面的短期借款無(wú)關(guān)。一筆結(jié)息單，該筆利息支出與公司帳面的短期借款無(wú)關(guān)。（公司之間的拆借）（公司之間的拆借）40財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n7、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付款（1）了解企業(yè)是否有固定支付項(xiàng)目并取得相關(guān)資料進(jìn)）了解企業(yè)是否有固定支付項(xiàng)目并取得相關(guān)資料進(jìn)行測(cè)算、漏列負(fù)債行測(cè)算、漏列負(fù)債（2）余額為負(fù)數(shù)的明細(xì)重新分類）余額為負(fù)數(shù)的明細(xì)重新分類/ 是否有潛在的損失是否有潛在的損失或費(fèi)用掛帳或費(fèi)用掛帳 （3）收入掛帳）收入掛帳41財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常

40、見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n例：小李對(duì)例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得明細(xì)表如下公司其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得明細(xì)表如下：n小李決定對(duì)某些明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)選取哪幾項(xiàng)（關(guān)注發(fā)生額，小李決定對(duì)某些明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)選取哪幾項(xiàng)（關(guān)注發(fā)生額，科目余額表）？科目余額表）？其他應(yīng)付款項(xiàng)目200 x年12月31日余額備注暫借款1,000,000.00承包押金5,000.00個(gè)人養(yǎng)老金15,000.00技術(shù)提成費(fèi)100,000.00房屋租賃費(fèi)20,000.00 合計(jì)1,140,000.0042財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n8、資

41、本公積、資本公積 任何增減變化均需祥查，接受捐贈(zèng)時(shí)注意相關(guān)稅金任何增減變化均需祥查，接受捐贈(zèng)時(shí)注意相關(guān)稅金處理（遞延稅款）處理（遞延稅款） 9、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用 關(guān)注紅字沖銷的管理費(fèi)用，關(guān)注紅字沖銷的管理費(fèi)用， 短估應(yīng)付費(fèi)用（合同測(cè)算）。短估應(yīng)付費(fèi)用（合同測(cè)算）。43采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n10、預(yù)付帳款、預(yù)付帳款 （1）關(guān)注：是否確系預(yù)付性質(zhì)（其他應(yīng)收款）？）關(guān)注：是否確系預(yù)付性質(zhì)（其他應(yīng)收款）？ （2）長(zhǎng)期掛帳是否損失？）長(zhǎng)期掛帳是否損失？ （3）相關(guān)存貨是否已入庫(kù)、耗用？）相關(guān)存貨是否已入庫(kù)、耗用？ 44采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采

42、購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n例：小李對(duì)例：小李對(duì)D公司預(yù)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到公司預(yù)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到有兩筆大額的預(yù)付帳款：有兩筆大額的預(yù)付帳款： X服裝公司：服裝公司：500萬(wàn)元萬(wàn)元 M食品公司：食品公司：200萬(wàn)元萬(wàn)元 小李同時(shí)注意到：小李同時(shí)注意到：D公司是一家橡膠制造企業(yè)，公司是一家橡膠制造企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服裝公司應(yīng)該無(wú)聯(lián)系。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服裝公司應(yīng)該無(wú)聯(lián)系。 經(jīng)詢問(wèn)：上述兩筆款項(xiàng)系拆借給經(jīng)詢問(wèn)：上述兩筆款項(xiàng)系拆借給X、M的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 45采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n11、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 （1）產(chǎn)權(quán)證抽

43、查、產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)）產(chǎn)權(quán)證抽查、產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì) 產(chǎn)權(quán)證抽查（原件）：產(chǎn)權(quán)證抽查（原件）：每年都應(yīng)進(jìn)行每年都應(yīng)進(jìn)行是否有權(quán)證抵押行為是否有權(quán)證抵押行為 產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)：特別是改制之后的公司是否已變更產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)：特別是改制之后的公司是否已變更產(chǎn)權(quán)所有人 （2）累計(jì)折舊的分配（當(dāng)期費(fèi)用與存貨）累計(jì)折舊的分配（當(dāng)期費(fèi)用與存貨） （3）現(xiàn)場(chǎng)勘察）現(xiàn)場(chǎng)勘察是否計(jì)提減值準(zhǔn)備是否計(jì)提減值準(zhǔn)備n少提折舊、收益性支出列為資本性支出、少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。46采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分

44、析n例、小李對(duì)例、小李對(duì)D公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將累計(jì)折公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將累計(jì)折舊的分配做了如下對(duì)比表：舊的分配做了如下對(duì)比表：n小李認(rèn)為：該公司在累計(jì)折舊分配上存在問(wèn)題小李認(rèn)為：該公司在累計(jì)折舊分配上存在問(wèn)題 累計(jì)折舊分配情況生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)2002年度1580萬(wàn)元520萬(wàn)元200萬(wàn)元2300萬(wàn)元2001年度1080萬(wàn)元800萬(wàn)元200萬(wàn)元2080萬(wàn)元47采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n12、在建工程、在建工程 （1）長(zhǎng)期掛帳：）長(zhǎng)期掛帳：考慮減值？損失？考慮減值？損失？ 是否產(chǎn)權(quán)受限？是否產(chǎn)權(quán)受限？ （2）完工轉(zhuǎn)固：）完工

45、轉(zhuǎn)固：結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察 與生產(chǎn)部門核對(duì)與生產(chǎn)部門核對(duì) （3）期間費(fèi)用資本化：）期間費(fèi)用資本化：48生產(chǎn)生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n13、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利 （1）公司計(jì)提數(shù)及實(shí)發(fā)數(shù)的同期比較）公司計(jì)提數(shù)及實(shí)發(fā)數(shù)的同期比較 （2）是否有動(dòng)用工資結(jié)余的情況）是否有動(dòng)用工資結(jié)余的情況 （3）工資及福利費(fèi)用的分配）工資及福利費(fèi)用的分配 （4）福利費(fèi)的開支及福利費(fèi)紅字）福利費(fèi)的開支及福利費(fèi)紅字49生產(chǎn)生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n14、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用的合理性：預(yù)提費(fèi)用的合理性： 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用預(yù)提？固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用預(yù)提？50生產(chǎn)生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析n15、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）長(zhǎng)