注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)講解

1、第一章總一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1. 可比性2. 實(shí)質(zhì)重于形式3. 謹(jǐn)慎性1. 資產(chǎn) 特征：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2. 所有者權(quán)益、利潤 注意：利得和損失是新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容。利得和損失的處理分為兩種情況：直接計(jì)入所有者權(quán)益和直 接計(jì)入利潤。第二章貨幣資金 （ 非重點(diǎn) ）第三章金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1. 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（1） 股票投資：借：可供出售金融資產(chǎn) - 成本【公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】 應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】（2） 債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn) - 成本【債券的面值】 應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】（或）

2、 可供出售金融資產(chǎn) - 利息調(diào)整【差額】 貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】（或） 可供出售金融資產(chǎn) - 利息調(diào)整【差額】2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于可供出售金融債券（1） 為分期付息，一次還本債券投資： 借：應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】 （或） 可供出售金融資產(chǎn) - 利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初攤余成本X實(shí)際利率】（或） 可供出售金融資產(chǎn) - 利息調(diào)整【差額】（2） 為一次還本付息債券投資借：可供岀售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息【面值X票面利率】（或）可供出售金融資產(chǎn) -利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初攤余成本X實(shí)際利率】（或）可供岀售金融資產(chǎn) -利息調(diào)整【差額】3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，可

3、供岀售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供岀售金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 - 其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4. 可供岀售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積 - 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)5. 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損 失事項(xiàng)有關(guān)的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)- 公允價(jià)值變動(dòng)【按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的 （ 不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投 資）借：可供出售金

4、融資產(chǎn)- 公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 - 其他資本公積6. 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日 借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值或按其賬面余額】（或） 資本公積 -其他資本公積【差額】 貸：持有至到期投資（或） 資本公積 -其他資本公積【差額】7. 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】 （或） 資本公積 -其他資本公積【轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或） 投資收益【按其差額】 貸：可供出售金融資產(chǎn)- 成本可供出售金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn) - 利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn) - 應(yīng)計(jì)利息（或） 投資收益【按其差額】第四章存貨 存貨的期末計(jì)量1

5、. 不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷： 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； 材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值 =該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)- 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 - 估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2. 可變現(xiàn)凈值中的估計(jì)售價(jià)確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算（2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存

6、貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn) 凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資核算的成本法二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投 資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下， 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 沖減長

7、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán) 益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。 在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù) 計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。三、長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量1.

8、 外購固定資產(chǎn)2. 分期付款購買固定資產(chǎn)3. 自行建造固定資產(chǎn)4. 棄置費(fèi)用二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1. 資本化的后續(xù)支出2. 費(fèi)用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。三、固定資產(chǎn)處置持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整 持有待售的固定資產(chǎn)，同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固 定資產(chǎn)作出決議； 二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該

9、項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面 價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。第七章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1. 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的 其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

10、， 與固定資產(chǎn)處理方法相同2. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán) 用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而 仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建 筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1. 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā) 該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資

11、本化的利 息支出。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前 發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的 支出不再進(jìn)行調(diào)整。2. 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中 歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的 開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其 發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。第八章投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理1. 將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投

12、資性房地產(chǎn)(1) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn) - 成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面金額】資本公積 - 其他資本公積【差額】(2) 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】累計(jì)折舊 ( 累計(jì)攤銷 )固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ( 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 )公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸：固定資產(chǎn) ( 無形資產(chǎn) )資本公積 - 其他資本公積【差額】2. 對投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，但是資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允

13、價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益。(1) 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2) 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。3. 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) ( 無形資產(chǎn) ) 【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸：投資性房地產(chǎn) - 成本- 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】4. 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn) - 成本- 公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)：按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資

14、本公積的金額 借：資本公積 - 其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 第九章資產(chǎn)減值一、可收回金額確定1. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2. 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（1） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 （ 包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出 ） 。 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（2） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時(shí)會(huì)因?yàn)楦牧?、重組等原因而發(fā)生變化，但是，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來

15、現(xiàn)金流 量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或 者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者 資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在 內(nèi)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān) 的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗I集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ) 計(jì)算確定的，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其保持一致。二、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其

16、減值 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面 價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面 價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（ 包括商譽(yù) ）的減值損失處理，計(jì)人當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（ 如可確定的 ） 、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（ 如可確定

17、的 ） 和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂５谑仑?fù)債可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成 份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量 進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定 權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按 照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。第十一章所有者?quán)益一、庫存股 ( 教材 P231)二、資本公積 資本公積一

18、般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本 ) 溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。三、留存收益第十二章收入、費(fèi)用和利潤特殊銷售商品業(yè)務(wù)(1) 代銷商品視同買斷方式。 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利， 均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方 也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單； 委托方收到

19、代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。手續(xù)費(fèi)。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按 實(shí)際售價(jià)確認(rèn)負(fù)債，按照合同約定計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷 售收入。(2) 分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(現(xiàn)值 )確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議付款與其公允價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益 ( 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) 。(3) 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退

20、貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收 入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(4) 售后回購 售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于 原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足 銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。(5) 以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷 售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。第十三

21、章財(cái)務(wù)報(bào)告 一、資產(chǎn)負(fù)債表：特殊項(xiàng)目的計(jì)算填列。( 像存貨、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的填列 ) ，資產(chǎn)負(fù)債表中一般列示的均是凈額，庫存股在所有者權(quán)益中作為減項(xiàng)列示。二、利潤表：營業(yè)利潤三、現(xiàn)金流量表：各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及填列方法四、所有者權(quán)益變動(dòng)表：至少應(yīng)單獨(dú)反映的內(nèi)容五、關(guān)聯(lián)方披露：1. 母子公司互為關(guān)聯(lián)方2. 投資企業(yè)和被投資的聯(lián)營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方3. 投資企業(yè)和被投資的合營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方4. 同一母公司下的子公司之間互為關(guān)聯(lián)方5. 關(guān)鍵管理人員，關(guān)系密切的家庭成員、以及主要投資者、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切的家庭成員控 制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè) )

22、 ； 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露：如果是母子公司，即使當(dāng)年沒有交易，也需要披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系；關(guān)聯(lián) 方交易的披露內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的要素第十四章或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義 務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 例如：1. 最佳估計(jì)數(shù)的確定(1) 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍， 且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同， 則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范 圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。(2) 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍， 或

23、者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍， 但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不 相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金 額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。2. 預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才 能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。二、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同(1) 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷， 企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益 流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(2) 待執(zhí)行合同變?yōu)樘?/p>

24、損合同時(shí)， 合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減 值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定 條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換 一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本二換岀資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(- 收到的補(bǔ)價(jià))注意的問題：1. 非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換岀資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)如何處理？ 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1) 換岀資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，

25、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。(2) 換岀資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換岀資產(chǎn)公允價(jià)值和換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收 入或營業(yè)外支岀，為換岀固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。(3) 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、 金融資產(chǎn)的， 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額， 計(jì)入“投資收益” 科目。2. 在涉及單項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？ 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法： 增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換岀資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換岀資產(chǎn)處置損益，如果 為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相

26、關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。二、以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本二換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(- 收到的補(bǔ)價(jià))三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第十六章債務(wù)重組一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 債務(wù)人(1) 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。(2) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營

27、業(yè)外收入或營業(yè)外支岀；抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的， 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損 益。2. 債權(quán)人 債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損 益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計(jì)入 營業(yè)外支岀；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。二、修改其他債務(wù)條件1. 不附或有條件的債務(wù)重組(1) 債務(wù)人。債務(wù)人應(yīng)

28、將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價(jià)值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。(2) 債權(quán)人。 債權(quán)人在重組日， 應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值， 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，認(rèn)入當(dāng)期損益。如果債 權(quán)人已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。2. 附或有條件的債務(wù)重組(1) 債務(wù)人。附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該 或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入

29、賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得， 計(jì)入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。(2) 債權(quán)人。對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計(jì)入重 組后債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。第十七章政府補(bǔ)助 一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助第十八章借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用資本化的主要時(shí)點(diǎn)1. 開始資本化：三個(gè)條件同時(shí)滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng) 已經(jīng)開始。2. 暫停資本化：非正常中斷連續(xù)超過3 個(gè)月 （ 包括 3 個(gè)月 ） 。3

30、. 停止資本化：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)。 二、借款利息資本化金額的確定1. 專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的， 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用， 減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2. 一般借款 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借 款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息 金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。第十九章股份支付 （ 非重點(diǎn) ）第二十章所得稅一、暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性

31、差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負(fù)債”期末余額負(fù)債的賬面價(jià)值V其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值V其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =未來期間稅法允許稅前扣除的金額負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 - 未來期間稅法允許稅前扣除的金額第二十一章外幣折算一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。二、會(huì)計(jì)核算 結(jié)算日的結(jié)算問題，應(yīng)按教材的思路來處理。第二十二章租賃

32、一、最低租賃付款額和最低租賃收款額1. 最低租賃付款額租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)：最低租賃付款額二各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)：則最低租賃付款額二各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)2. 最低租賃收款額最低租賃收款額二最低租賃付款額+無關(guān)第三方對岀租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值二、承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理(1) 計(jì)算最低租賃付款額。(2) 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租 賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。(3

33、) 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用二最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(4) 會(huì)計(jì)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額( 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用 ) ，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記 “銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)劃分的問題二、前期差錯(cuò)更正1. 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目即可。2. 如果是前期不重要的差錯(cuò)，也是在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可；重要的前期差錯(cuò)更正采用追溯 重述法，原理同追溯調(diào)整法，只是把涉及利潤表的項(xiàng)目先換成“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整完畢 后再將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 - 未分配利潤”賬戶。第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)一般情況下，日后調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅調(diào)整的，有兩種情況，一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。具體分析如下：(1) 如果企業(yè)入后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益， 且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的， 直接調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅