2018收入準則教程文件

1、2021收入準那么企業(yè)會計準那么第14號 收入財會202122號第一章 總 那么第一條 為了標準收入確實認、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)?企業(yè)會計準那么 根本準那么?,制定本準那么.第二條 收入,是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入.第三條 本準那么適用于所有與客戶之間的合同,但以下各項除外：一由?企業(yè)會計準那么第2號一一長期股權(quán)投資?、?企業(yè)會計準那么第 22號 金融工具確認和計量?、?企業(yè)會計準那么第 23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、?企業(yè) 會計準那么第24號一一套期會計?、?企業(yè)會計準那么第 33號一一合并財務(wù)報表?以及?企業(yè)會計準那么第4

2、0號一一合營安排?標準的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù),分別 適用?企業(yè)會計準那么第2號一一長期股權(quán)投資?、?企業(yè)會計準那么第 22號一一金融 工具確認和計量?、?企業(yè)會計準那么第 23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、?企業(yè)會計準那么 第24號一一套期會計?、?企業(yè)會計準那么第 33號一一合并財務(wù)報表?以及?企業(yè)會 計準那么第40號一一合營安排?.二由?企業(yè)會計準那么第21號一一租賃?標準的租賃合同,適用?企業(yè)會計 準那么第21號一一租賃?.三由保險合同相關(guān)會計準那么標準的保險合同,適用保險合同相關(guān)會計準那么.本準那么所稱客戶,是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購置其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或 效勞以下簡稱“商品并支

3、付對價的一方.本準那么所稱合同,是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議.合 同有書面形式、口頭形式以及其他形式.第二章 確 認第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品限制權(quán) 時確認收入.取得相關(guān)商品限制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益.第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足以下條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得 相關(guān)商品限制權(quán)時確認收入：一合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；二該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；三該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；四該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企

4、業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時 間分布或金額；五企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回.在合同開始日即滿足前款條件的合同,企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估, 除非有跡象說明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化.合同開始日通常是指合同生效日.第六條 在合同開始日不符合本準那么第五條規(guī)定的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進行持 續(xù)評估,并在其滿足本準那么第五條規(guī)定時根據(jù)該條的規(guī)定進行會計處理.對于不符合本準那么第五條規(guī)定的合同,企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩 余義務(wù),且已向客戶收取的對價無需退回時,才能將已收取的對價確認為收入；否 那么,應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負債進行會計處理.沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交 換,

5、不確認收入.第七條 企業(yè)與同一客戶或該客戶的關(guān)聯(lián)方同時訂立或在相近時間內(nèi)先后 訂立的兩份或多份合同,在滿足以下條件之一時,應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處 理：一該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易.二該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行 情況.三該兩份或多份合同中所承諾的商品或每份合同中所承諾的局部商品構(gòu) 本錢準那么第九條規(guī)定的單項履約義務(wù).第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下三種情形對合同變更分別進行會計處理：一合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款,且新增合同價款反映了新 增商品單獨售價的,應(yīng)當(dāng)將該合同變更局部作為一份單獨的合同進行會計處理.二合同變更不屬

6、于本條一規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或 已提供的效勞以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的效勞以下 簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品之間可明確區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)視為原合同終止,同時,將原合同 未履約局部與合同變更局部合并為新合同進行會計處理.三合同變更不屬于本條一規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與 未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)將該合同變更局部作為原合同的組成局部進 行會計處理,由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響,應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入.本準那么所稱合同變更,是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更.第九條 合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進行評估,識別該合同所包含的各單項 履約義務(wù)

7、,并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行,還是在某一時點履行,然 后,在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入.履約義務(wù),是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾.履約義務(wù)既包括 合同中明確的承諾,也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法 等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始 活動,通常不構(gòu)成履約義務(wù),除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾,也 應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù).轉(zhuǎn)讓模式相同,是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足本準那么第十一條規(guī)定的、在某 一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件,且采用相同方

8、法確定其履約進度.第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：一客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；二企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分.以下情形通常說明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū) 分：1 .企業(yè)需提供重大的效勞以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定 的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶.2 .該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制.3 .該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性.第十一條 滿足以下條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否那么,屬 于在某一時點履行履約義務(wù)：一客戶在企業(yè)履約

9、的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益.二客戶能夠限制企業(yè)履約過程中在建的商品.三企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期 間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約局部收取款項.具有不可替代用途,是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制,企業(yè)不能輕易地將商品 用于其他用途.有權(quán)就累計至今已完成的履約局部收取款項,是指在由于客戶或其他方原因終止 合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約局部收取能夠補償其已發(fā)生本錢和 合理利潤的款項,并且該權(quán)利具有法律約束力.第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)根據(jù)履 約進度確認收入,但是,履約進度不能合理確定的除外.企業(yè)應(yīng)當(dāng)

10、考慮商品的性質(zhì), 采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度.其中,產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品 對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進 度.對于類似情況下的類似履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進度.當(dāng)履約進度不能合理確定時,企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的本錢預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)當(dāng)按 照已經(jīng)發(fā)生的本錢金額確認收入,直到履約進度能夠合理確定為止.第十三條 對于在某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控 制權(quán)時點確認收入.在判斷客戶是否已取得商品限制權(quán)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以下跡象：一企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù).二企業(yè)已將該商品的法

11、定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所 有權(quán).三企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實物占有該商品.四企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬.五客戶已接受該商品.六其他說明客戶已取得商品限制權(quán)的跡象.第三章 計 量第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入.交易價格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額.企業(yè)代第三 方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項,應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理,不計 入交易價格.第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格. 在確定交易價格時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考

12、慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對 價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響.第十六條 合同中存在可變對價的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確 定可變對價的最正確估計數(shù),但包含可變對價的交易價格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性 消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額.企業(yè)在評估累計已確認收入 是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時,應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重.每一資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額.可變對 價金額發(fā)生變動的,根據(jù)本準那么第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理.第十七條 合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)假定客戶在取得商品控 制權(quán)時即以現(xiàn)金支付

13、的應(yīng)付金額確定交易價格.該交易價格與合同對價之間的差額, 應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷.合同開始日,企業(yè)預(yù)計客戶取得商品限制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的, 可以不考慮合同中存在的重大融資成分.第十八條 客戶支付非現(xiàn)金對價的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)非現(xiàn)金對價的公允價值確定 交易價格.非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓 商品的單獨售價間接確定交易價格.非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而 發(fā)生變動的,應(yīng)當(dāng)作為可變對價,根據(jù)本準那么第十六條規(guī)定進行會計處理.單獨售價,是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格.第十九條 企業(yè)應(yīng)付客戶或向客戶購置本企業(yè)商品的第三方,本條下同對

14、 價的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格,并在確認相關(guān)收入與支付或承諾支付客 戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入,但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確 區(qū)分商品的除外.企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的,應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè) 其他采購相一致的方式確認所購置的商品.企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確 區(qū)分商品公允價值的,超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公 允價值不能合理估計的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格.第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,根據(jù) 各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相比照例,將交易價格分攤至各單項履約義 務(wù)

15、.企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格.第二十一條 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格,應(yīng)作為確定 該商品單獨售價的最正確證據(jù).單獨售價無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合 理取得的全部相關(guān)信息,采用市場調(diào)整法、本錢加成法、余值法等方法合理估計單獨 售價.在估計單獨售價時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值,并對類似的情 況采用一致的估計方法.市場調(diào)整法,是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的本錢和毛 利等進行適當(dāng)調(diào)整后,確定其單獨售價的方法.本錢加成法,是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計本錢加上其合理毛利后的價格,確定 其單獨售價的方法.余值法,是指企業(yè)

16、根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的 余值,確定某商品單獨售價的方法.第二十二條 企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大,或者因未定價且未曾單獨銷 售而使售價無法可靠確定時,可采用余值法估計其單獨售價.第二十三條 對于合同折扣,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤.有確鑿證據(jù)說明合同折扣僅與合同中一項或多項而非全部履約義務(wù)相關(guān)的, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù).合同折扣僅與合同中一項或多項而非全部履約義務(wù)相關(guān),且企業(yè)采用余值法 估計單獨售價的,應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)前款規(guī)定在該一項或多項而非全部履約義務(wù)之間 分攤合同折扣,然后采用余值法估計單獨售價.合同折扣,是指合同中各

17、單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易 價格的金額.第二十四條 對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準那么第 二十條至第二十三條規(guī)定,將其分攤至與之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù),或者分攤至 構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品.對于已履行的履約義務(wù),其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收 入.第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下三種情形分別進行會計處理：一合同變更屬于本準那么第八條一規(guī)定情形的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對價后 續(xù)變動與哪一項合同相關(guān),并根據(jù)本準那么第二十四條規(guī)定進行會計處理.二合同變更屬于本準那么第八條二規(guī)定情形

18、,且可變對價后續(xù)變動與合同 變更前已承諾可變對價相關(guān)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始 日確定的根底進行分攤,然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務(wù)的該可變對價 后續(xù)變動額以新合同開始日確定的根底進行二次分攤.三合同變更之后發(fā)生除本條一、二規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變 動的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務(wù).第四章 合同本錢第二十六條企業(yè)為履行合同發(fā)生的本錢,不屬于其他企業(yè)會計準那么標準范圍且同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約本錢確認為一項資產(chǎn)：一該本錢與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材 料、制造費用或類似費用、明確由客

19、戶承當(dāng)?shù)谋惧X以及僅因該合同而發(fā)生的其他 本錢；二該本錢增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；三該本錢預(yù)期能夠收回.第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下支出發(fā)生時,將其計入當(dāng)期損益：一治理費用.二非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用或類似費用,這些支出 為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中.三與履約義務(wù)中已履行局部相關(guān)的支出.四無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出.第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量本錢預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同 取得本錢確認為一項資產(chǎn)；但是,該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時計入 當(dāng)期損益.增量本錢,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的本錢如銷售傭金等.企業(yè)為取得合

20、同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量本錢之外的其他支出如無論是 否取得合同均會發(fā)生的差旅費等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,但是,明確由客戶 承當(dāng)?shù)某?第二十九條根據(jù)本準那么第二十六條和第二十八條規(guī)定確認的資產(chǎn)以下簡稱“與合同本錢有關(guān)的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的根底進 行攤銷,計入當(dāng)期損益.第三十條與合同本錢有關(guān)的資產(chǎn),其賬面價值高于以下兩項的差額的,超出局部應(yīng)當(dāng)計提減值準備,并確認為資產(chǎn)減值損失：一企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；二為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的本錢.以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,使得前款一減二的差額高于該資產(chǎn) 賬面價值的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的

21、資產(chǎn)減值準備,并計入當(dāng)期損益,但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn) 賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值.第三十一條 在確定與合同本錢有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對按 照其他相關(guān)企業(yè)會計準那么確認的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后,根據(jù) 本準那么第三十條規(guī)定確定與合同本錢有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失.企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會計準那么第8號一一資產(chǎn)減值?測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時, 應(yīng)當(dāng)將根據(jù)前款規(guī)定確定與合同本錢有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組 的賬面價值.第五章 特定交易的會計處理第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控 制權(quán)時,根據(jù)因向客戶轉(zhuǎn)讓商

22、品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額即,不包含預(yù)期因銷售 退回將退還的金額確認收入,根據(jù)預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時, 根據(jù)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的本錢包括退回 商品的價值減損后的余額,確認為一項資產(chǎn),根據(jù)所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值, 扣除上述資產(chǎn)本錢的凈額結(jié)轉(zhuǎn)本錢.每一資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況,如有變化,應(yīng)當(dāng)作為 會計估計變更進行會計處理.第三十三條 對于附有質(zhì)量保證條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在 向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的效勞.企業(yè)提供額外效勞 的,應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù),根據(jù)本準那么規(guī)定進行會計處理

23、；否那么,質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng) 當(dāng)根據(jù)?企業(yè)會計準那么第13號一一或有事項?規(guī)定進行會計處理.在評估質(zhì)量保證 是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的效勞時,企業(yè)應(yīng)當(dāng) 考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因 素.客戶能夠選擇單獨購置質(zhì)量保證的,該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù).第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的限制 權(quán),來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人.企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前 能夠限制該商品的,該企業(yè)為主要責(zé)任人,應(yīng)當(dāng)根據(jù)已收或應(yīng)收對價總額確認收入； 否那么,該企業(yè)為代理人,應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金

24、額確認收入,該 金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額,或者按 照既定的傭金金額或比例等確定.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠限制該商品的情形包括：一企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)限制權(quán)后,再轉(zhuǎn)讓給客戶.二企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供效勞.三企業(yè)自第三方取得商品限制權(quán)后,通過提供重大的效勞將該商品與其他商 品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶.在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的限制權(quán)時,企業(yè)不應(yīng)僅局限于 合同的法律形式,而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況,這些事實和情況包括：一企業(yè)承當(dāng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任.二企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承當(dāng)了該商品的存貨風(fēng)險.三企

25、業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格.四其他相關(guān)事實和情況.第三十五條 對于附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是 否向客戶提供了一項重大權(quán)利.企業(yè)提供重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù),根據(jù) 本準那么第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務(wù),在客戶未來行使購 買選擇權(quán)取得相關(guān)商品限制權(quán)時,或者該選擇權(quán)失效時,確認相應(yīng)的收入.客戶額外 購置選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇 權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后,予以合理 估計.客戶雖然有額外購置商品選擇權(quán),但客戶行使該選擇權(quán)購置商品時的價格反映了 這些商品單獨售價

26、的,不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利.第三十六條企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準那么第九條和第十條 規(guī)定評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù),構(gòu)成單項履約義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)進一步 確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,同時滿足以下條件時,應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履 行的履約義務(wù)確認相關(guān)收入；否那么,應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認相關(guān)收 入：一合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活 動；二該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；三該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品.第三十七條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,并約定按客戶實際銷售或使

27、用情況 收取特許權(quán)使用費的,應(yīng)當(dāng)在以下兩項孰晚的時點確認收入：一客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；二企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù).第三十八條對于售后回購交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情形分別進行會計處理：一企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的,表 明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品限制權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進行 相應(yīng)的會計處理.其中,回購價格低于原售價的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,根據(jù)?企業(yè)會 計準那么第21號一一租賃?的相關(guān)規(guī)定進行會計處理；回購價格不低于原售價的,應(yīng) 當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項時確認金融負債,并將該款項和回購價格的差額在 回購期間內(nèi)確認為利息費用等.企業(yè)到期

28、未行使回購權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期 時終止確認金融負債,同時確認收入.二企業(yè)負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具 有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因.客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的,企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將售后回購作為租賃交易或融資交易,根據(jù)本條一規(guī)定進行會計處理；否那么,企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易,根據(jù)本準那么第三十二條規(guī)定進行會計 處理.售后回購,是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品包括相同 或幾乎相同的商品,或以該商品作為組成局部的商品購回的銷售方式.第三十九條企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的,應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認為負債,待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再

29、轉(zhuǎn)為收入.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項無需退回,且客戶可能會 放棄其全部或局部合同權(quán)利時,企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的 金額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入；否那么,企 業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時,才能將上述負債的相關(guān)余額 轉(zhuǎn)為收入.第四十條 企業(yè)在合同開始或接近合同開始日向客戶收取的無需退回的初 始費如俱樂部的入會費等應(yīng)當(dāng)計入交易價格.企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客 戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān).該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān),并且該商品構(gòu) 成單項履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時,根據(jù)分攤至該商品的交易價格確認收 入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)

30、讓已承諾的商品相關(guān),但該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的,企 業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時,根據(jù)分攤至該單項履約義務(wù)的交易價格 確認收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的,該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將 轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款,在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入.企業(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應(yīng)開展初始活動,但這些活動本身并 沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的,該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān),應(yīng)當(dāng)在 未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入,企業(yè)在確定履約進度時不應(yīng)考慮這些初始活動；企業(yè) 為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準那么第二十六條和第二十七條規(guī)定確認為一項資 產(chǎn)或計入當(dāng)期損益.第六章 列 報第四十一條企

31、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債.企業(yè)擁有的、無條件即,僅取決于時間流逝 向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨列示.合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,且該權(quán)利取決于 時間流逝之外的其他因素.如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品,企業(yè)因已交付 其中一項商品而有權(quán)收取款項,但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的,企業(yè) 應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn).合同負債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù).如企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項.根據(jù)本準那么確認的合同資產(chǎn)的減值的計量和列報應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)會計準那么第

32、22號一一金融工具確認和計量?和?企業(yè)會計準那么第 37號一一金融工具列報?的規(guī)定 進行會計處理.第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的以下信息：一收入確認和計量所采用的會計政策、對于確定收入確認的時點和金額具有 重大影響的判斷以及這些判斷的變更,包括確定履約進度的方法及采用該方法的原 因、評估客戶取得所轉(zhuǎn)讓商品限制權(quán)時點的相關(guān)判斷,在確定交易價格、估計計入交 易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預(yù)期將退還給客戶的款項等類似義務(wù)時所 采用的方法、輸入值和假設(shè)等.二與合同相關(guān)的以下信息：1 .與本期確認收入相關(guān)的信息,包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按 主要類別如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、市場或客戶類型、合同類型、商品轉(zhuǎn)讓的時間、 合同期限、銷售渠道等分解的信息以及該分解信息與每一報告分部的收入之間的關(guān) 系等.2 .與應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價值相關(guān)的信息,包括與客戶之間 的合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的期初和期末賬面價值、對