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IP屬地：天津 上傳時間：2022-01-01 格式：DOCX 頁數(shù)：13 大?。?6.82KB 積分：18 舉報 版權申訴

1、在任中經(jīng)濟責任審計中引入風險導向?qū)徲嫵跆健菊匡L險導向?qū)徲嬜鳛楝F(xiàn)代審計模式在審計實踐中得到了越來越廣泛的應用。本文從任中經(jīng)濟責任審計不同于財務收支審計和離任經(jīng)濟責任審計的特點出發(fā)，對任中經(jīng)濟責任審計引入風險導向?qū)徲嫷膭右?、具體應用及任中經(jīng)濟責任審計中引入風險導向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)做了初步探討。【關鍵詞】任中經(jīng)濟責任審計；風險導向?qū)徲?；初步探討賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風險導向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責任審計（下文簡

2、稱任中審計）不同于財務收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風險導向?qū)徲媱右?、具體應用及任中審計中引入風險導向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。一、在任中審計中引入風險導向?qū)徲嫷膭右蛟谌沃袑徲嬛幸腼L險導向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的特點與風險導向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點1. 任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督任中審計是指在經(jīng)濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和

3、風險。任中審計，為保證經(jīng)濟責任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。2. 任中審計更著眼于預防監(jiān)督任中審計，雖然也對經(jīng)濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，充分發(fā)揮其預防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應該是預防風險擴大、防微杜漸。3. 任中審計成果更易落實整改任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理” ，是新形式下對經(jīng)濟責任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有

4、利于經(jīng)濟責任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力， 客觀公正的考察選拔。 正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。（二）與財務收支審計相比，任中審計更具高度、全局性檢查被審計單位的財務收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財 務收支的專項審計主要關注的是收入的真實性、 完整性、 準確性， 財務支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計 關注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī) 性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況, 以及廉正情況。從審計關注的重點可以看出任中審計更

5、具高度、 全局性。風險導向?qū)徲嬙谥笇枷肷细⒅嘏c組織目標的契合，要求 內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試 和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在 具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風險和 經(jīng)營風險導向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、 重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面 臨風險的分析；在審計方法上，風險導向?qū)徲嫃V泛運用分析性測 試方法，對收集到的有關資料進行綜合分析。基于對任中審計不同于離任審計、財務收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入 風險導向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審

6、計的事中監(jiān)督、著眼預防，從更 具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。二、風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽蔑L險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?，主要是在計劃組織實施 任中審計時貫徹風險導向?qū)徲嫷睦砟?，遵循風險導向?qū)徲嫷姆椒?程序。下面以某市級通信企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風 險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。（一）任中審計的總體風險評估通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響， 整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展狀況。 通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商

7、對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領導升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領導對新業(yè)務的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：1. 新業(yè)務帶來風險（ 1）轉(zhuǎn)型業(yè)務。轉(zhuǎn)型業(yè)務是運營商由服務提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務流失情況下，對自身產(chǎn)品服務的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務依托于原來提供服務的通信行業(yè)之上， 但是更多進入的

8、是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。（ 2）移動業(yè)務。企業(yè)進入移動業(yè)務領域，缺乏移動業(yè)務實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務發(fā)展中，融合套餐設計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。2. 龐雜的 IT 支撐系統(tǒng)帶來的風險通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷

9、帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務上先后反映為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。3. 業(yè)績考核壓力帶來的風險績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的產(chǎn)生偏好。 同時， 業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風險偏高。（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。 同時考慮對

10、識別的風險導致財務報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應該重點關注以下報表層次和認定層次風險。1. 識別的新業(yè)務風險，可能帶來的認定層次風險（ 1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關注收入的是否記錄到恰當?shù)姆诸?，記錄的金額是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當期應該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。2 ） 應收賬款、 預收賬款存在、 權利、 完整、 計價恰當與否。在審計中重點關注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛

11、增應收賬款；預收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。（ 3）系統(tǒng)集成業(yè)務尤其應該關注固定資產(chǎn)的存在和權利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱） ，對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權利是否充分。評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響2. 考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險3. 1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定， 對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務的特點大量的采用用戶預存款模式發(fā)展業(yè)務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采

12、用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業(yè)務列作一次性收入，提前確認。4. 2 ） 成本費用的截止、 完整、 分類認定。 在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權責發(fā)生制基礎，影響成本的截止認定。5. 3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。（三）任中審計的

13、進一步審計程序根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。 對 IT 支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關注系統(tǒng)的并行記錄、 驗收報告或者借助外部 IT 專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業(yè)務數(shù)據(jù)與財務記錄的日?；酥贫?；對IT 系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險， 根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、 賬戶余額、列報設計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應

14、該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。三、任中審計引入風險導向?qū)徲嬅骖I的挑戰(zhàn)1. 對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所

15、產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。2. 內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力在任中審計引入風險導向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上” ，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。3. 內(nèi)部控制機制是否有效內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向?qū)徲嫷谋匾A。隨著2008 年新企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設

16、。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度， 但是并未真正實際執(zhí)行。 公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。4. 內(nèi)審人員獨立性對風險導向?qū)徲嬛匾绊憙?nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內(nèi)審人員應該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程

17、序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊?。參考文獻2 王冬蓮 . 關于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟責任審計的探討 J. 經(jīng)濟研究導刊 ,2009(12):3 鄒杰 . 芻議國有企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任審計J. 審計月刊 ,2006(6):45.4 方愛珍 . 關于開展任中經(jīng)濟責任審計的思考J. 閩西職業(yè)大學學報 ,2004(6):14-16.6 安曉蓉 . 淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議J. 西部金融 ,2020(3):63-64.( 3)系統(tǒng)集成業(yè)務尤其應該關注固定資產(chǎn)的存在和權利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在(因為系統(tǒng)集成業(yè)務形成的固定資

18、產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱) ，對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權利是否充分。評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影（ . 考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險（ 1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定， 對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務的特點大量的采用用戶預存款模式發(fā)展業(yè)務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業(yè)務列作一次性收入，提前確認。（ 2 ） 成本費用的截止、 完整、 分類認定。 在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，

19、影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權責發(fā)生制基礎，影響成本的截止認定。（ 3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。（三）任中審計的進一步審計程序根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。 對 IT 支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關注系統(tǒng)的并行記錄、 驗收報告或者借助外部 IT 專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應該關注是否

20、建立業(yè)務數(shù)據(jù)與財務記錄的日?；酥贫?；對IT 系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險， 根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、 賬戶余額、列報設計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點

21、處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。三、任中審計引入風險導向?qū)徲嬅骖I的挑戰(zhàn)1. 對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。2. 內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力在任中審計引入風險導向?qū)徲嫞坏髮徲嬋藛T必須具備良好審計基礎素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階