內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督關(guān)系論文

1、編號：時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第1頁共7頁內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督關(guān)系論 文論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審 計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激 勵制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并 發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi) 部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息, 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企

2、業(yè)整體 目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān) 督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正 常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素1。會計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi) 部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好 的會計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏 健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會 造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失 效

3、，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制 監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保 證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全, 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，會計(jì)人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時.，受職業(yè)道德 和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人 和會計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會 計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié) 來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè) 計(jì)也日趨完善，會計(jì)程序

4、中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣 廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè) 價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見， 內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè) 立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定 位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計(jì) 師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)

5、的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的 設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時設(shè)立審計(jì)委員 會和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理 的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定 位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置 審計(jì)委員會和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部分別對 股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn) 所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會只有直接對代表所有者利

6、益乂由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時.， 內(nèi)部審計(jì)乂要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動都需直接由審計(jì)委 員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍 進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行 董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審沖專 門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對公司其他職 能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動，都可 由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會備案，且審計(jì)委員會有權(quán)對審計(jì) 情況進(jìn)行檢查。另外，對

7、于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然 是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查 審計(jì)專門委員會組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁 決。三、建立有效的激勵約束機(jī)制無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實(shí) 施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi) 部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定 下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱 職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹 執(zhí)行的根本保證。激勵方面，

8、應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措 施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說： 一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層 分解，落實(shí)到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的 各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會 對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評, 并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下 特點(diǎn)。第一，激勵性。以報(bào)酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì) 考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。

9、第二，客觀性。在評價業(yè) 績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè) 績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前 必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使 業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r候企業(yè) 業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié) 合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的 股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤 使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露薩班

10、斯奧克斯利法案規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似 職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期 報(bào)告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必 須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨 額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息 披露的問題4。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會， 有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的 諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī) 章制度，通過法律法規(guī)的形式對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有

11、效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。 具體措施如下：1、確定信息披露的內(nèi)容因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行 披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為 財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn) 行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即 使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考 美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性 的內(nèi)部控制出具評價報(bào)告。2、確定信息披露的責(zé)任主體要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必 須確

12、定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為 是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾 財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn) 可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào) 監(jiān)事會、審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制 的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)III國有企業(yè)改制而來，董事會 受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部 控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理 層舞弊作案感到束手無策。

13、針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制 的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性 的高級管理人員。3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會研究發(fā)布有關(guān)指導(dǎo)意 見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。五、結(jié)論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是 有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得 出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與 制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)