審計(jì)案例分析(共41頁(yè)).ppt

1、審計(jì)案例分析 案例教學(xué)法（Case study）首創(chuàng)于美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院，在MBA教學(xué)中獲得巨大成功。我國(guó)于80年代引入案例教學(xué)法。 國(guó)外案例，脫離中國(guó)的審計(jì)環(huán)境，只能作為借鑒，國(guó)內(nèi)案例，實(shí)踐改革之中，不得成形上海財(cái)大，陳信元 考核方式：平時(shí)50%，期末50%第一章 審計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景；2.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的使命與職能；3.掌握審計(jì)的分類、審計(jì)師的分類；4.了解不同組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；5.掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；6.掌握審計(jì)準(zhǔn)則框架；7.熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)范圍；8.熟悉審計(jì)市場(chǎng)需求原因；9.掌握影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)的因素；10.掌握

2、審計(jì)期望差距。1.1 世界歷史上的審計(jì) 審計(jì)審計(jì)按主體分按主體分為政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)為政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)古代的審計(jì)活動(dòng)：官?gòu)d審計(jì)（監(jiān)督）古代的審計(jì)活動(dòng)：官?gòu)d審計(jì)（監(jiān)督） 古巴比倫、古羅馬、古埃及古巴比倫、古羅馬、古埃及 中國(guó)中國(guó)第一份審計(jì)報(bào)告：民間審計(jì)（鑒證）第一份審計(jì)報(bào)告：民間審計(jì)（鑒證）第一個(gè)專業(yè)團(tuán)體：行業(yè)的自我組織與自我約束第一個(gè)專業(yè)團(tuán)體：行業(yè)的自我組織與自我約束 影響審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的組織影響審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的組織 首先，國(guó)際組織：首先，國(guó)際組織： 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(the Inter-national Organization ofSuprem

3、e Audit Institutions,簡(jiǎn)稱INTOSAI), 是由世界各國(guó)最高一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所組成的國(guó)際性組織。創(chuàng)立于1953年，1968年在東京召開(kāi)的第六次會(huì)議上，該組織的章程被通過(guò)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織正式宣布成立，受聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織總部設(shè)在維也納，由奧地利審計(jì)法院負(fù)責(zé)日常工作，該組織的會(huì)費(fèi)由各成員國(guó)按聯(lián)合國(guó)繳納會(huì)費(fèi)的比例分?jǐn)偂Ｄ壳霸摻M織有成員186個(gè)，我國(guó)于1982年加入該組織。其主要職責(zé)是統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展以及各會(huì)員國(guó)之間的信息交流與溝通。該組織的宗旨：互相交流情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)更好的完成本國(guó)的審計(jì)工作。

4、 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 美國(guó)： 美國(guó)公共監(jiān)督委員會(huì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) 美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1.2 審計(jì)、審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)及其分類 審計(jì)的定義 政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)師及其分類會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式審計(jì)按目的和內(nèi)容的分類類別類別審計(jì)目的審計(jì)目的審計(jì)內(nèi)容審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表（4+1）經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果效率和效果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（不限經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（不限于會(huì)計(jì)，更像是于會(huì)計(jì)，更像是管理咨詢）管理咨詢）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)確定是否遵循

5、了確定是否遵循了特定程序、規(guī)則特定程序、規(guī)則或條例或條例相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)1.3 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)1.4 審計(jì)市場(chǎng) 審計(jì)市場(chǎng)需求分析 警察理論 信息理論 代理理論 受托責(zé)任理論 保險(xiǎn)理論 沖突理論 審計(jì)市場(chǎng)的供給分析 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)任期 審計(jì)期望差距 業(yè)績(jī)差距 合理性差距實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目 P17 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式 第二章 承接審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解業(yè)務(wù)承接的兩大目標(biāo)及其基本程序；2.熟悉如何初步了解和評(píng)價(jià)客戶；3.掌握客戶信息的來(lái)源及收集信息的方法；4.熟悉初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和質(zhì)量控制；5.掌握

6、如何利用其他審計(jì)師工作；6.掌握前后任審計(jì)師溝通的程序與內(nèi)容；7.掌握初步評(píng)估舞弊的相關(guān)內(nèi)容；8.熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容、重簽與變更；9.了解并滿足超越客戶期望的方法。2.1業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程 業(yè)務(wù)承接的目標(biāo)業(yè)務(wù)承接的目標(biāo) 審查目標(biāo)客戶，確定是否承接業(yè)務(wù)；審查目標(biāo)客戶，確定是否承接業(yè)務(wù)； 說(shuō)服客戶聘用審計(jì)師說(shuō)服客戶聘用審計(jì)師 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 時(shí)間時(shí)間 目的是為了幫助審計(jì)師確保已對(duì)目的是為了幫助審計(jì)師確保已對(duì)所有可能會(huì)影響所有可能會(huì)影響其制其制定審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低定審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低水平水平的事項(xiàng)和情況的事項(xiàng)和情況予以考慮。予以

7、考慮。 內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時(shí)質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程：圖審計(jì)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程：圖2-12.2 初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接 獲取客戶資料的來(lái)源獲取客戶資料的來(lái)源 初步了解和評(píng)價(jià)客戶初步了解和評(píng)價(jià)客戶 初步了解和評(píng)價(jià)客戶的目的是為了避免履約風(fēng)初步了解和評(píng)價(jià)客戶的目的是為了避免履約風(fēng)險(xiǎn)；險(xiǎn)； 可能導(dǎo)致履約風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)可能導(dǎo)致履約風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 影響影響CPA承接業(yè)務(wù)的相關(guān)因素，表承接業(yè)務(wù)的相關(guān)因素，表2

8、-12.3 評(píng)估利用其他審計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?在評(píng)價(jià)是否承接業(yè)務(wù)時(shí)，要預(yù)見(jiàn)到后續(xù)工作可能要在評(píng)價(jià)是否承接業(yè)務(wù)時(shí)，要預(yù)見(jiàn)到后續(xù)工作可能要用到其他專家工作的領(lǐng)域以及可能會(huì)涉及到其他審用到其他專家工作的領(lǐng)域以及可能會(huì)涉及到其他審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，并將此納入是否承接業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，并將此納入是否承接業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)中去。中去。 利用專家工作的決策過(guò)程，圖利用專家工作的決策過(guò)程，圖2-2 評(píng)估利用其他審計(jì)師的工作評(píng)估利用其他審計(jì)師的工作 主審審計(jì)師？是否足以擔(dān)當(dāng)此任？主審審計(jì)師？是否足以擔(dān)當(dāng)此任？ 主審審計(jì)師致其他審計(jì)師的商請(qǐng)配合函，格式主審審計(jì)師致其他審計(jì)師的商請(qǐng)配合函，格式2-1 其他審計(jì)師配合主審

9、審計(jì)師工作的確認(rèn)函，格式其他審計(jì)師配合主審審計(jì)師工作的確認(rèn)函，格式2-2 主審審計(jì)師就關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)致其他審計(jì)師的詢證函，主審審計(jì)師就關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)致其他審計(jì)師的詢證函，格式格式2-3 責(zé)任的劃分責(zé)任的劃分 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響2.4 初步評(píng)價(jià)舞弊 舞弊性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程舞弊性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程早期早期就確認(rèn)就確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（表明潛在舞弊的條件和事舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（表明潛在舞弊的條件和事項(xiàng)），并且將評(píng)價(jià)舞弊以及應(yīng)對(duì)舞弊貫穿在項(xiàng)），并且將評(píng)價(jià)舞弊以及應(yīng)對(duì)舞弊貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程。整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 GONE理論：環(huán)境壓力、舞弊機(jī)會(huì)、個(gè)人品性理論：環(huán)境壓力、舞弊機(jī)會(huì)

10、、個(gè)人品性 冰山理論：舞弊的條件或結(jié)構(gòu)（容易觀察）冰山理論：舞弊的條件或結(jié)構(gòu)（容易觀察）-眾眾多的舞弊行為（不易觀察）多的舞弊行為（不易觀察） 舞弊三角理論舞弊三角理論：動(dòng)機(jī)：動(dòng)機(jī)/ 壓力、機(jī)會(huì)、解釋壓力、機(jī)會(huì)、解釋 識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的工作底稿識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的工作底稿 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)工作底稿：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)工作底稿：表表2-2 項(xiàng)目組討論紀(jì)要：表項(xiàng)目組討論紀(jì)要：表2-3。 就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)管理層和其他人員的記錄：表就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)管理層和其他人員的記錄：表2-4。 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的記錄：表考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的記錄：表2-5。 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

11、的決策： 不需要作出回應(yīng)（即不需要修改審計(jì)計(jì)劃） 需要作出審計(jì)應(yīng)對(duì) 如果審計(jì)師認(rèn)為高級(jí)管理人員的誠(chéng)信需要高度關(guān)注，或已掌握高級(jí)管理人員舞弊行為的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列步驟：P392.5 創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 創(chuàng)建業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表：表2-6。 業(yè)務(wù)承接與保持評(píng)價(jià)表：表2-7、表2-8。 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重簽與變更 簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)的其他注意事項(xiàng) 簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)的質(zhì)量控制2.6 滿足并超越客戶期望 滿足并超越客戶期望的目標(biāo)：是對(duì)管理層的期望值作出積極反應(yīng)并包括交付高價(jià)值的信息和知識(shí)以幫助客戶改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表面上是一種不斷提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

12、的活動(dòng)，本質(zhì)上是一種積極進(jìn)取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。 如何討論期望值：P53。 思考：這種積極進(jìn)取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)模式會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？案例分析案例分析1、華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，、華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表。信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華

13、興公司的信息，了解到華興公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司李浩向華興公司索要了華興公司20002001年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表，及其前任會(huì)計(jì)年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表，及其前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解到華興公司師的審計(jì)報(bào)告，了解到華興公司2000年和年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億億元和元和70.46億元

14、，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)152.69和和102.35，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25和和60.43，但利潤(rùn)率從，但利潤(rùn)率從2000年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由2000年的年的2下降到下降到2001年年0.69，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77。另外，。另外，2001年公司利潤(rùn)總額中年公司利潤(rùn)總額中40為投資收益，據(jù)李浩詢問(wèn)華興公司相關(guān)人員得知，為投資收益，據(jù)李浩詢問(wèn)華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)36個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，

15、個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有從回籠貸款到支付貸款之間有3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。行短期套利所得。當(dāng)李浩詢問(wèn)華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說(shuō)明僅僅是由于當(dāng)李浩詢問(wèn)華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說(shuō)明僅僅是由于公司董事會(huì)不滿意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。公司董事會(huì)不滿意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。請(qǐng)分析為什么？李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。請(qǐng)分析為什么？分析分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)

16、所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，方面來(lái)進(jìn)行控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

17、當(dāng)專門委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠(chéng)信或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶打交道。理層面臨的壓力等。四是不與不誠(chéng)信或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶打交道。在

18、實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：（在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：（1）公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；（公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；（2）公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相）公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；（稱；（3）公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；（）公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；（4）當(dāng)?shù)卣虿块T對(duì)公司的干預(yù)或）當(dāng)?shù)卣虿块T對(duì)公司的干預(yù)或“關(guān)心關(guān)心”過(guò)多，如通過(guò)稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)；（過(guò)多，如通過(guò)稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)；（5）公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持

19、原有業(yè)績(jī)的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績(jī)的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過(guò)了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司（計(jì)師李浩通過(guò)了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司（1）歷年來(lái)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和）歷年來(lái)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)突變不合理，公司利潤(rùn)突變不合理，公司2000年和年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和億元和70.46億億元，同比增長(zhǎng)元，同比增長(zhǎng)152.69和和102.35，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25和和60.43，但利潤(rùn)率從，但利潤(rùn)率從2000年開(kāi)始出現(xiàn)明顯地下降，由年開(kāi)始出現(xiàn)明顯地下降，由

20、2000年的年的2下降到下降到2001年年0.69，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77。（。（2）公司利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)銀行承）公司利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。（兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。（3）更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能存在購(gòu)買會(huì)計(jì)政策的因）更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能存在購(gòu)買會(huì)計(jì)政策的因素。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。素。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。2、2002年年2月月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高

21、科技公司朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2001年度年度的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽(tīng)了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓了一個(gè)新章凡聽(tīng)了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年年2月月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。華東高科技公司屬

22、于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。計(jì)報(bào)表審計(jì)。請(qǐng)分析章凡在哪些執(zhí)業(yè)行為是不妥的？為什么？請(qǐng)分析章凡在哪些執(zhí)業(yè)行為是不妥的？為什么？分析分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自客戶的不誠(chéng)信及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)

23、險(xiǎn)方會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自客戶的不誠(chéng)信及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在面，而且也可能來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開(kāi)拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開(kāi)拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，不能為了業(yè)務(wù)的開(kāi)拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，不能為了業(yè)務(wù)的開(kāi)拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，

24、謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有能事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨(dú)立力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)

25、致審計(jì)失敗。務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)自身勝任能力時(shí)，要結(jié)合自身的學(xué)識(shí)、知識(shí)結(jié)在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)自身勝任能力時(shí)，要結(jié)合自身的學(xué)識(shí)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時(shí)，構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時(shí)，也要考慮以下情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能的特殊要求：（也要考慮以下情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能的特殊要求：（1）高科技含量的行業(yè)；（）高科技含量的行業(yè)；（2）面臨衰退的行業(yè)；（面臨衰退的行業(yè)；（3）生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸或儲(chǔ)存具有獨(dú)特特點(diǎn)的行業(yè)等。該案例）生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸或儲(chǔ)存具有獨(dú)特特點(diǎn)的行業(yè)等。該案例中，信勇會(huì)

26、計(jì)師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和勝任中，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方