房地產(chǎn)開發(fā)中的合理避稅

1、摘要：合理避稅是企業(yè)降低成本的重要手段， 它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用， 從長遠(yuǎn)和 整體來看，納稅人按照國家的稅收政策進(jìn)行合理避稅籌劃，促進(jìn)7產(chǎn)業(yè)布局的進(jìn)一步發(fā)展，有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長期發(fā)展和 繁榮，本文就我國開發(fā)企業(yè)常用的一些避稅方法進(jìn)行了簡要的舉例分 析，探討房地產(chǎn)企業(yè)如何合理避稅，利用各種手段提高綜合收益，促 進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)非常廣 泛，也非常復(fù)雜，具有所需資金大、開發(fā)建設(shè)周期長、開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜、 開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題 的復(fù)雜多變和避稅籌劃技巧運(yùn)

2、用的靈活多樣。稅收優(yōu)惠政策是國家發(fā)給企業(yè)的 稅收優(yōu)惠券"利用稅收優(yōu)惠政 策減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)是所有納稅籌劃方法中風(fēng)險(xiǎn)最小的一種， 并且是國家完全認(rèn)可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優(yōu)惠政策能 使年?duì)I業(yè)額巨大的房地產(chǎn)企業(yè)成功、有效、安全地規(guī)避掉巨額稅款， 從而將利潤最大限度地留歸企業(yè)。避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化出發(fā) 進(jìn)行避稅籌劃，是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。一、利用臺(tái)作開發(fā)方式合理避稅利用此方法可以通過經(jīng)營收入利息收入以及分紅收入在收入性 質(zhì)上可以相互轉(zhuǎn)化，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營方式以減 輕稅收負(fù)擔(dān)。例：甲公司擬投入資金200萬

3、與乙公司合作開發(fā)一個(gè)商住樓項(xiàng) 目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作；1甲公司出資200萬與乙合作開發(fā)該商住樓，2甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發(fā)3甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)籌劃分析；現(xiàn)假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng) 與乙公司協(xié)商分得現(xiàn)金40萬元。方案一：合作開發(fā)甲公司與乙公司合作開發(fā)該商住樓，1年后所得為40萬元，收 入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分?jǐn)側(cè)?何成本。在公司分得40萬時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬 于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格240萬元，轉(zhuǎn)讓收入需繳納 不動(dòng)產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加費(fèi)、土地增

4、值稅、印花稅、所得稅后方為 所得。方案二；出借資金假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司，利率為5%, 1年 后甲公司同樣收回40萬元，其作為利息收入應(yīng)繳金融業(yè)營業(yè)稅及附 加、所得稅后方為所得。方案三；投資入股，商務(wù)樓完工銷售后分回股利。由于甲、乙兩個(gè)公司稅率相同，公司 40萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅 即甲公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為40萬元?；I劃結(jié)果；從上面的比較可以看出這三種方案單從節(jié)稅角度看，第三種方案 為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股，分回的40萬稅后利潤不 需要補(bǔ)稅，成為甲公司實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益。二、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式合理避稅例；某房地產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出 售給一外國

5、投資者，開發(fā)成本18億元售價(jià)28億元，按規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù) 應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約 1.77億元（計(jì)算過程略）籌劃分析;該房地產(chǎn)開發(fā)公司可以先投資成立一子公司 某某大酒店工酒店 固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者， 則可免除 上述稅款，具體的操作過程如下：第一步；聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司某某大酒店”，某某大酒店擁有法人資格獨(dú)立核算。第二部；某某大酒店進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由房產(chǎn)開 發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處理第三部；固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn) 讓給外國投資者，房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大酒店所有債權(quán)?；I

6、劃結(jié)果；經(jīng)過上述一番籌劃，雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，但 這部分所得稅是房產(chǎn)開發(fā)收益本來就需要繳納的，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不 繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅，從而少納了不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓過程的巨額稅款。三、利用簽訂合同裝修費(fèi)的合理避稅例：某開發(fā)公司為了促銷，優(yōu)惠客戶贈(zèng)送客戶裝修費(fèi)，有一套高 級住宅1平方米1萬元，面積為100平方。價(jià)款為100萬元，開發(fā)商 在與客戶簽訂的合同中規(guī)定有10萬元是贈(zèng)送給客戶的這10萬元裝修 費(fèi)如何避稅籌劃分析:按規(guī)定10萬元要進(jìn)入宣傳費(fèi)的，如果這筆費(fèi)用在該企業(yè)全部銷 售收入納稅范圍內(nèi)，則當(dāng)年可以在企業(yè)所得稅前列支。如果合同中規(guī) 定這套住宅是向客戶交付已經(jīng)裝修

7、完畢的住宅， 合同中不去強(qiáng)調(diào)指出 有10萬元裝修費(fèi)用，這時(shí)10萬元的裝修費(fèi)就可以計(jì)入成本，并允許 稅前扣除。籌劃結(jié)果；經(jīng)過這樣的籌劃，10萬元的裝修費(fèi)就成了稅前可扣除項(xiàng)目，這 筆裝修費(fèi)被輕松消化掉。通過避稅籌劃對各種備選的經(jīng)營方式納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上都是在國家稅收經(jīng)濟(jì) 杠桿作用下逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道理，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。摘要合理避稅是納稅人尊重稅法、依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)?手段對納稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。本文主要通過對房地產(chǎn) 企業(yè)開發(fā)成本組合和開發(fā)成本核算的分析，通過對成本

8、費(fèi)用的控制， 加強(qiáng)房地產(chǎn)公司的經(jīng)營管理，達(dá)到企業(yè)最終合理避稅的目的。關(guān)鍵詞開發(fā)成本的組成 開發(fā)成本的核算合理避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng) 的手段對納稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅 漏稅，它是正常合法的活動(dòng)，合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還 需要市場、營銷等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方 面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅 收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的 靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。 在法律規(guī) 定范圍內(nèi)，最大限度地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企 業(yè)

9、應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。說到房地產(chǎn)企業(yè)的合理避稅，那我們首先要了解房地產(chǎn)開發(fā)成本 組成及相關(guān)核算方式。一、房地產(chǎn)開發(fā)成本的組成房地產(chǎn)開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用。就其用途來說，大致可分為三大部分：1、土地、土建、設(shè)備費(fèi)用。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主體內(nèi)容，大致占總成本的80%。其中最重要的是土地費(fèi)用。土地費(fèi)用的大小 是評價(jià)一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是否可行，是否有預(yù)期利潤的最主要經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)。房產(chǎn)商在決定是否開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目前， 都必須將預(yù)計(jì)的土地費(fèi)用 通過土地面積和容積率的換算，計(jì)算出未來所開發(fā)的每平方米商品房 所占的土地成本（俗稱樓面地價(jià)），以此來進(jìn)行項(xiàng)目的可行性評估。2、配套及其他

10、收費(fèi)支出。主要是指水、電、煤氣、小區(qū)綠化和 道路、市政和公建配套費(fèi)及其他生活服務(wù)性設(shè)施費(fèi)。 這類收費(fèi)項(xiàng)目種 類繁多，標(biāo)準(zhǔn)不一，許多收費(fèi)項(xiàng)目由壟斷性經(jīng)營企業(yè)或事業(yè)單位執(zhí)行，任意性很強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)普遍偏高。配套及收費(fèi)項(xiàng)目是房地產(chǎn)開發(fā)成本中受外界因表影響最大的一塊費(fèi)用支出，一般占項(xiàng)目總投資的10 15%。房地產(chǎn)開發(fā)商通過各種途徑，運(yùn)用各種方法減少這部分費(fèi)用 支出，是降低開發(fā)成本取得經(jīng)營效益的一項(xiàng)重要手段。3、管理費(fèi)用和籌資成本。房地產(chǎn)開發(fā)與其他一般行業(yè)相比，具 有建設(shè)周期長、投資數(shù)額大、投資風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。因此，大多數(shù)開發(fā) 企業(yè)必須通過銀行貸款來解決資金需要， 這樣就產(chǎn)生數(shù)額較大的利息 支出。如何把這部分費(fèi)

11、用核算好，對正確計(jì)算開發(fā)成本、體現(xiàn)經(jīng)營成 果，將起到非常重要的作用。二、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配， 最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成 本和單位建筑面積成本的過程。 企業(yè)進(jìn)行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán) 格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度外， 還應(yīng)該注 意解決以下幾個(gè)問題。1、成本歸集對象。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，象其他 行業(yè)一樣，確定成本歸集對象，即成本核算單位。2、成本項(xiàng)目的設(shè)立。正確劃分成本項(xiàng)目，可以客觀地反映產(chǎn)品 的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 開

12、發(fā)成本”作為一級成本核算科目，企業(yè)應(yīng)在該科 目下，根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，選擇成本項(xiàng)目。3、間接費(fèi)用的核算。企業(yè)的間接費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 這些費(fèi)用應(yīng) 作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、項(xiàng)目的竣工決算。房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出 項(xiàng)目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)出經(jīng)營利 潤。以上對房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本和核算進(jìn)行了簡單的了解和分析， 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)避稅則自然要對其所涉及的稅種進(jìn)行了解和掌握。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、 個(gè)人所得稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅等各項(xiàng)稅種。但房地產(chǎn)行業(yè)

13、所涉 及的主要稅種中：營業(yè)稅避稅的空間不大，只有所得稅及土地增值稅 有一定空間。（一）利用成本費(fèi)用的充分列支減輕所得稅負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的 切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點(diǎn)。從成本核算的角度 看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的常用的方法。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的 多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、 費(fèi)用、 稅金和損失后計(jì)算求得?？梢?，在收入既定時(shí)，盡量增加

14、準(zhǔn)予扣除的 項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額有所減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費(fèi)用分?jǐn)偩褪侵冈诒ＷC費(fèi)用必要支出的前提下， 從賬目找到平衡，使 費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能達(dá)到最大攤?cè)耄瑥亩鴮?shí)現(xiàn)最大限度的避稅。常用的費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t一般包括實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偂?平均攤銷和不規(guī)則 攤銷等。只要仔細(xì)分析一下折舊計(jì)算方法，我們就可總結(jié)出一個(gè)規(guī)律： 無論采用哪一種分?jǐn)?，只要讓費(fèi)用盡早地?cái)側(cè)氤杀?，使早期攤?cè)氤杀?的費(fèi)用越大，那么就越能夠最大限度地達(dá)到避稅的目的。

15、至于哪一種 分?jǐn)偡椒ㄗ钅軌驇椭覀儗?shí)現(xiàn)最大限度地避稅，則需要根據(jù)預(yù)期費(fèi)用 發(fā)生的時(shí)間及數(shù)額進(jìn)行計(jì)算、分析和比較后確定。在實(shí)際過程中，我們還有幾點(diǎn)可以注意：1、成本和費(fèi)用的確認(rèn)。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際，在進(jìn)行成本和費(fèi) 用扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分和確認(rèn)期間費(fèi)用和成本、 開發(fā)產(chǎn)品建造成本 和銷售成本的界限。因?yàn)楦鶕?jù)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策規(guī)定期間費(fèi)用和 開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本是可以在當(dāng)期直接扣除的。 這里要需要說明下當(dāng) 期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和 可售面積單位成本確認(rèn)的。2、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告及業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)在每一納稅年度可按銷售收入一定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支

16、出（其中：廣告費(fèi)比例是8%、宣傳費(fèi)是5%。），超出比例部分廣告支出可 以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn) 品銷售收入之前發(fā)生的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品 相關(guān)的廣告費(fèi)，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。這里要說明下業(yè)務(wù)宣傳費(fèi), 在取得第一筆收入后發(fā)生的宣傳費(fèi)，超出扣除的比例的是永久不能扣 除的。3、管理費(fèi)用。我們可以適當(dāng)合理的增加管理費(fèi)用，減少當(dāng)年利 潤，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。例如可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率， 壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤，就合理避 讓了企業(yè)所得稅額。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生 的借款費(fèi)用，屬于

17、對象成本完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前直 接扣除。這里要注意一點(diǎn)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策規(guī)定，關(guān)聯(lián)企 業(yè)相互借款，借款方取得的借款額超過本企業(yè)注冊資本的50% ,超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，同時(shí)借款利率不得超過同期同 類商業(yè)銀行貸款利率。這樣在日常的賬務(wù)處理中，合理確認(rèn)成本費(fèi)用，有利于我們適當(dāng) 調(diào)整應(yīng)納所得額，從而調(diào)整應(yīng)納稅額，做到合理合法的避稅。（二）利用折舊方法的合理選擇減輕所得稅負(fù)擔(dān)折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià) 值。正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固 定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中， 企業(yè)常用的折

18、舊方法有平均年限法、 工作量法和加速折舊法，運(yùn)用不 同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致， 分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中 去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到 成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。三、合理提高人員開支比例在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高 員工工資，為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金 和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。 這 些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)， 降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。從而合理的加大人員開支和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支 出，提高成本，降低利潤。四、

19、適當(dāng)調(diào)整收入的確認(rèn)從銷售著手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)我們的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。由于貨幣 的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給我們帶來意想不到的節(jié)稅效果。同時(shí)以下幾個(gè)稅種在某些方面也可以利用一些優(yōu)惠政策和有關(guān) 稅收及財(cái)務(wù)規(guī)定，進(jìn)行合理節(jié)稅。在營業(yè)稅方面有一點(diǎn)可以注意，就是價(jià)外費(fèi)用中部分代收款項(xiàng)的 營業(yè)稅扣繳，根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)從購房戶取得的代收款項(xiàng)， 如有線電視安裝費(fèi)、管道費(fèi)、煤氣費(fèi)、水電安裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)并 入營業(yè)額征收營業(yè)稅。然而在國稅發(fā)1998217 號(hào)文中規(guī)定物業(yè)管 理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租 的行為，屬于營業(yè)稅 服務(wù)業(yè)”稅目中的 汰理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管 理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維