2018年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)3

1、江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教2014年上半年課程考試大作業(yè)考試科目：稅法與會(huì)計(jì)大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（5個(gè)題，總分100分）一、某化妝品公司委托 A廠(chǎng)加工初級(jí)化妝品， 雙方均為一般納稅人。委托方提供原料 50 000元，A廠(chǎng)收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 400元。A廠(chǎng)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，初級(jí)化妝品收回 后的用途是用于加工高級(jí)化妝品，請(qǐng)作出委托方的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工的初級(jí)化妝品入庫(kù)）（15分）1、發(fā)出材料借：委托加工物資 50000貸:原材料 500002、支付加工費(fèi)和增值稅借:委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款等2

2、34003、支付代收代繳消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30000（50000+20000"（1-30%）*30%=30000貸:銀行存款等300004、產(chǎn)品入庫(kù)借:庫(kù)存商品等70000貸:委托加工物資 70000、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為25%當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 600萬(wàn)元。年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額，當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng):（1） 收到另一居民企業(yè)分回的投資收益50萬(wàn)元。（2）支出違法罰款60萬(wàn)元。（3） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元（4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售三包費(fèi)用要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。80萬(wàn)元70萬(wàn)元（2 ）

3、作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下：（1） 符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得免稅調(diào)減納稅所得50萬(wàn)（屬于免稅收入）（2） 支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅所得60萬(wàn)（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目）（3） 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所得調(diào)減納稅所得40萬(wàn)（暫時(shí)性稅前計(jì)算 收入（遞延所得稅負(fù)債）（4） 未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增納稅所得80萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目 （遞延 所得稅資產(chǎn)）（5） 預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得70萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）當(dāng)年應(yīng)納所得稅 =當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 *25%= （600-50+60-40+80+70 ）*25%=1

4、80 （萬(wàn)元）2、借：所得稅費(fèi)用180貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅180借：所得稅費(fèi)用10（40*25% ）貸：遞延所得稅負(fù)債10借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5（80+70）*25% ）貸：所得稅費(fèi)用 37.5三、某一般納稅人， 2013 年 12 月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（ 1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金 46800 元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。 （2）公司將外購(gòu)的原材料一批用于在建工程， 該材料成本為 6 萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為 17%。（ 3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅8 萬(wàn)元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。（4）公司將 B 產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格

5、計(jì)算，不含稅價(jià)款 為 7 萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為 5 萬(wàn)元，增值稅率為 17%。（5）公司將 A 產(chǎn)品一批作為投資提供給丙企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅率為 17%，該批產(chǎn)品成本為 60 萬(wàn)元。要求：編寫(xiě)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 15 分）1、 借：其他應(yīng)付款 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800/1.17=40000 應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng) 68002、 借：在建工程 6*1.17=70200 貸：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅 -進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 102003、 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅 -進(jìn)項(xiàng) 13600 貸：實(shí)收資本 - 乙企業(yè) 9360

6、04、 借：應(yīng)付職工薪酬 - 福利費(fèi) 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng) 11900 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫(kù)存商品 -B 500005、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 936000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng) 136000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫(kù)存商品 -A 600000四、某企業(yè)將舊辦公房銷(xiāo)售，房屋原值1200 萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是 1000 萬(wàn)元，六成新。銷(xiāo)售前補(bǔ)交土地出讓金 200 萬(wàn)元。取得銷(xiāo)售收入 1400 萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為 70 萬(wàn)元，城 市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7，教育費(fèi)附加征收率為3，印花稅

7、率萬(wàn)分之五。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫(xiě)字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15 分）該公司轉(zhuǎn)讓該寫(xiě)字樓收入 =1400 萬(wàn)扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+70（1+7%+3% ） +1400*0.5 %。=877.7 萬(wàn)增值額 =1400-877.7=522.3 萬(wàn)增值率 =522.3/877.7*100%=59.51%應(yīng)納的土地增值稅額 =522.3*40%-877.7*5%=165.035 萬(wàn)元五、請(qǐng)論述我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征收管理實(shí)踐存在哪些問(wèn)題， 提出你的對(duì)策建 議。（ 40 分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800 字）一、前言個(gè)人所得稅制

8、度及征管的現(xiàn)狀分析（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制概況1980 年我國(guó)首次實(shí)施個(gè)人所得稅法 ，其中規(guī)定免征額為 800 元，該法案主要針對(duì)外 籍人員來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。隨著我國(guó)居民收入的不斷提高，1987 年我國(guó)對(duì)境內(nèi)居民不再征收個(gè)人所得稅， 開(kāi)始開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅， 扣除額是 400 元。當(dāng)時(shí)是按綜 合收入征稅，即把納稅人的工資，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入加總。伴 隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 1993 年 1 0月，第八屆全國(guó)人民代 表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修訂并公布了個(gè)人所得稅法 ，我國(guó)將原個(gè)人所得稅、個(gè)人 收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅三個(gè)稅

9、種合并， 對(duì)中國(guó)公民的工資薪金所得規(guī)定每月費(fèi) 用扣除額 800元。成為典型的分類(lèi)所得課稅模式。 2005年10月，我國(guó)十屆人大常委會(huì)第十 八次全體會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 的決定，此次修改將工薪 收入的納稅起征點(diǎn)由 800 元提高至 1600 元。 2007 年 8 月 15 日，將個(gè)人所得稅中儲(chǔ)蓄存款 利息所得進(jìn)行調(diào)整，利率下調(diào)至 5%征收利息稅，自 2008 年 3 月 1 日起，將工資薪金所得 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月 1600元提至每月 2000元。2011全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了關(guān)于修改 個(gè)人所得稅法的決定， 在充分考慮民意的基礎(chǔ)上， 將工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)稅的免征額從

10、 2000 元上調(diào)至 3500 元。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)的個(gè)人所得稅法自產(chǎn)生以來(lái)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響，也發(fā)揮了一定的作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),以及加入世貿(mào)組織對(duì)稅務(wù)的客觀影響，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度越來(lái)越不符合公平稅負(fù)的治稅思想,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能也未能得到充分發(fā)揮。（二）個(gè)人所得稅征管制度概況個(gè)人所得稅的收入總量、 收入結(jié)構(gòu)和收入增長(zhǎng)情況、 征納成本、 稅收負(fù)擔(dān)和征管的社會(huì) 滿(mǎn)意度等反映了我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征管的總體狀況。研究表明：從 1980年以來(lái)，個(gè)人所 得稅收入總量保持較快的增長(zhǎng)速度； 工資薪金所得、 利息股利紅利所得、 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所得是個(gè)人

11、所得稅的主要來(lái)源，占到個(gè)人所得稅總收入的90%以上，而代扣代繳是個(gè)人所得稅主要征收方式， 發(fā)揮了重要的作用。 而稅收成本總額和成本率表現(xiàn)出增長(zhǎng)的變化趨勢(shì) 和稅收征管存在最佳征管點(diǎn)的觀點(diǎn)， 同時(shí)， 我國(guó)個(gè)人所得稅征收成本高于發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā) 展中國(guó)家， 個(gè)人所得稅的宏觀稅負(fù)既低于發(fā)達(dá)國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家， 也大大低于名義稅 率。二、個(gè)人所得稅制及征管制度中存在的問(wèn)題（一）個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題1. 分類(lèi)稅制模式弱化收入公平調(diào)節(jié)能力個(gè)人所得稅制的問(wèn)題很多， 但主要體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)不公平上面。 單一分類(lèi)稅制扣除額不 科學(xué)， 沒(méi)有年度連續(xù)性， 沒(méi)有實(shí)行指數(shù)化， 納稅人沒(méi)有享受相同數(shù)量所得的能力差別過(guò)高

12、的 邊際稅率產(chǎn)生稅負(fù)不公；過(guò)多的稅率級(jí)距是個(gè)人所得稅計(jì)算煩瑣,增加了稅收成本。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度采用分類(lèi)課征的方式， 按照稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率 進(jìn)行課征，目前征稅項(xiàng)目一共有 11 個(gè)，對(duì)于 11 個(gè)不同類(lèi)別的所得，采取不同的計(jì)征辦法、 適用不同的稅率表格。盡管分類(lèi)所得稅簡(jiǎn)化了征收程序，但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入、 緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾。此外，這種稅制在公平性上也存在缺陷，容易造成不同項(xiàng)目、 不同納稅人之間的稅負(fù)不公平。 同時(shí)， 由于分類(lèi)征稅實(shí)行分項(xiàng)征收分項(xiàng)扣除費(fèi)用， 分項(xiàng)越多 扣除費(fèi)用的次數(shù)越多，容易造成納稅人人為分解收入，逃避納稅。2. 稅收實(shí)體法律制度方面的缺陷 (1)

13、我國(guó)的個(gè)人所得稅征稅范圍不寬，從而縮小了稅基。我國(guó)稅收體制為分類(lèi)稅制模式， 而分類(lèi)稅制模式存在很多問(wèn)題，如不利于稅收公平調(diào)節(jié)收入等。(2)稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和納稅單位存在一定的問(wèn)題，不夠科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅 法適用于兩種超額累進(jìn)稅率， 工資薪金所得適用于九級(jí)超額累進(jìn)稅率， 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所得適應(yīng)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)別劃分過(guò)多， 稅率計(jì)算繁瑣， 程序復(fù)雜，而且在一定程 度造成了稅負(fù)不公，與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的，不利于征收與管理。另外 45的最高累進(jìn)稅率，制造了逃稅的動(dòng)機(jī)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公。 主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 首先，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大， 不

14、同地區(qū)的人均收入水平有一定差距。 2008 年 1 月公布的數(shù)據(jù)顯示， 2007 年北京市在崗職工的月平均工資為 3875 元，上海市為 4109 元， 而中部的河南省只有 1744 元。居民收入差距導(dǎo)致消費(fèi)支出水平也不一樣，低收 入地區(qū)的居民用于衣食住行醫(yī)教等生活必需消費(fèi)方面的支出要大大低于高收入地區(qū)的居民。 因此全國(guó)使用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能有效調(diào)節(jié)收入差距。(3) 費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公平的后果。現(xiàn)實(shí)生活中,由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、 費(fèi)用所占收入的比重不同 ,并且每個(gè)家庭的總收入 ,撫養(yǎng)親屬的人數(shù) ,用于 住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異,規(guī)

15、定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。3. 稅收程序法律制度方面的缺陷 我國(guó)稅收的征管模式存在很多問(wèn)題。 征管權(quán)歸地方所有， 容易造成稅負(fù)不公平； 代扣代繳制 度不夠完善，在公民自行申報(bào)納稅這一方面，公民缺乏納稅意識(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠， 征收制度和相關(guān)配套制度不完善。(二)個(gè)人所得稅稅收征管的主要問(wèn)題1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅服務(wù)做得不到位， 對(duì)個(gè)人所得稅法的宣傳力度不夠； 同時(shí)， 稅務(wù)機(jī)關(guān) 對(duì)個(gè)人所得稅的稅源的源泉缺乏完善系統(tǒng)合理的管理。 殘缺的信用體系和相關(guān)部門(mén)支持配合 不力給個(gè)人所得稅征管帶來(lái)的不可逾越的困難。

16、 個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的 一個(gè)稅種 ,征管工作量相當(dāng)大 ,必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代 繳和自行申報(bào)兩種征收方法 ,其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全 ,征管手段落后 ,難以實(shí)現(xiàn)預(yù) 期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高， 在一定程度上也影響到了稅款的征收。 稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、 征管效率低下。 由于受目前 征管體制的局限， 征管信息傳遞并不準(zhǔn)確， 而且時(shí)效性很差。 不但納稅人的信息資料不能跨 征管區(qū)域順利傳遞， 甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、 征管與稽查之間、 征管與稅 政之間的信息傳遞也會(huì)受阻； 同時(shí)

17、，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施 (比 如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等) ，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú) 法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管， 出現(xiàn)了大量的漏洞； 同一納稅人在不同地區(qū)， 不同時(shí)間內(nèi)取得的 各項(xiàng)收入， 在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管 手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。2. 征管手段落后首先， 實(shí)際工作中缺乏記錄個(gè)人取得收入的制度、 納稅人編碼制度、 財(cái)富實(shí)名制等相關(guān)配套 制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集匯總信息不利；其次， 稅源控制不力， 代扣代繳不到位。 大多數(shù)單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣 稅款， 對(duì)不固定發(fā)放

18、的其他形式的獎(jiǎng)金、 實(shí)物等不扣繳稅款， 導(dǎo)致代扣代繳難以全面落實(shí)到 位?；A(chǔ)性配套制度不健全，影響了稅收檢查工作的開(kāi)展；最后， 違反稅法的行為懲罰力度不夠。 我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定， 對(duì)偷稅等稅收違法行為給 予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款， 構(gòu)成犯罪的， 也要移交有關(guān)司法部門(mén)處理， 也就是說(shuō) 稅務(wù)部門(mén)只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力，從而刺激了納稅人偷稅的動(dòng)機(jī)。完善和發(fā)展個(gè)人所得稅征收手段是提高個(gè)人所得稅征收效果的必要條件， 目前我國(guó)的個(gè) 人所得稅征管手段的主要欠缺在于稅收征管的信息化， 還未形成全國(guó)統(tǒng)一系統(tǒng)的征收信息系 統(tǒng)。在此方面，我國(guó)征稅信息技術(shù)和支付結(jié)算手段落后。3. 納稅人的納稅意識(shí)欠

19、缺 與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。 也由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅宣傳方面做得不到位以及公信力的缺乏，導(dǎo)致公民納稅意識(shí)薄弱。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入 的多元化、隱蔽化 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄,富人逃稅、明星偷稅似乎是已經(jīng)是習(xí)以為常、無(wú)所謂的。 在報(bào)紙上新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看到一些明星有錢(qián)人偷逃稅 款的事情。 比如毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。 據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同 中央電視臺(tái) 中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道 對(duì)北京、 上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查， 結(jié)果顯示， 僅有 12%的受訪(fǎng)居民

20、宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪(fǎng)居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅， 是完全繳納者的兩倍。 個(gè)人所得稅可以說(shuō)在我 國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。三、對(duì)個(gè)人所得稅制度及征管問(wèn)題的改革建議（一）對(duì)個(gè)人所得稅制度改革的建議1. 把我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)制的個(gè)人所得稅制模式改為交叉型分類(lèi)綜合所得稅制模式 由于我國(guó)的個(gè)人所得稅制實(shí)行分類(lèi)制， 由此引發(fā)了以稅負(fù)不公平為關(guān)鍵的一系列問(wèn)題， 因此， 為完善我國(guó)的個(gè)人所得稅， 首先就是要將我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)制的個(gè)人所得稅制模式改變?yōu)榻徊?型分類(lèi)綜合所得稅制模式； 實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制， 并圍繞這一稅制模式適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍、 優(yōu)化

21、稅率、 增加費(fèi)用扣除、 改進(jìn)稅收征管和配套措施、 建立使低收入者的納稅負(fù)擔(dān)適當(dāng)減輕， 使對(duì)高收入者的征稅合理有度，調(diào)控功能充分，征管高效的個(gè)人所得稅制度體系。（1）建立以“家庭”為征稅單位的稅收征管模式。以每一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位，在綜 合考慮家庭整體收入水平和費(fèi)用支出的基礎(chǔ)上， 實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅 額，不同負(fù)擔(dān)的家庭繳納不同的個(gè)人所得稅額， 從而為促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。 在 制定相關(guān)政策時(shí)，首先應(yīng)綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口， 健康狀況、人口年齡、正在接受教 育情況、家庭住房等因素，如贍養(yǎng)父母的，每一個(gè)老人，應(yīng)該允許扣除 500-700 元，如果老 人有殘疾，應(yīng)該扣

22、除 1000-1500。另外，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘疾親屬的，應(yīng)該允許扣除一定的數(shù)額。從事社會(huì)公益捐款，捐款數(shù)額應(yīng)當(dāng)允許扣除。同時(shí)與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的 費(fèi)用扣除政策，綜合考慮家庭納稅能力。只有這樣才能體現(xiàn)考慮各個(gè)家庭狀況不同的原則， 實(shí)現(xiàn)稅收公平。（ 2）優(yōu)化稅率。 各國(guó)實(shí)踐表明， 高稅率不一定有高收入， 反而可能誘使納稅人逃避稅收，甚至阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 因此應(yīng)減少稅率級(jí)次， 適當(dāng)降低邊際稅率， 減少稅制的復(fù)雜性與稅收征 管成本。將工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率降為五級(jí)，降低最高累進(jìn)稅率至40%。將勞務(wù)報(bào)酬所得， 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得， 對(duì)企事業(yè)單位 的承包

23、經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得、 稿酬所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一適用工資薪金所得的五級(jí)超 額累進(jìn)稅率，實(shí)行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一按月預(yù)征，年終結(jié)算方式。同時(shí)采取簡(jiǎn)化稅收 計(jì)算的措施，不僅利于征管、降低稅負(fù)，還可以削弱納稅人逃稅動(dòng)機(jī)。20 世紀(jì) 80年代以來(lái)其他國(guó)家的個(gè)人所得稅制度改革為中國(guó)的改革提供了有益的啟示。 美國(guó) 個(gè)人所得稅制度的改革、單一稅的興起和實(shí)踐、綜合所得稅模式向二元所得稅模式的轉(zhuǎn)變、 商品稅又重新得到重視等 ,都為中國(guó)個(gè)人所得稅的改革提供了經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)應(yīng)在整體稅制結(jié)構(gòu) 調(diào)整的進(jìn)程中 ,根據(jù)本國(guó)國(guó)情 ,設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制度 ,發(fā)揮具體稅收制度與合理的稅制結(jié)構(gòu)的 良性互動(dòng) ,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社

24、會(huì)發(fā)展的目標(biāo)。簡(jiǎn)稅制與混合征收復(fù)雜化趨勢(shì)的矛盾、所占比 重低與賦予較強(qiáng)調(diào)節(jié)收入分配的矛盾、 社會(huì)公眾對(duì)個(gè)人所得稅關(guān)注又相對(duì)比較陌生的矛盾決 定了中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的取向： 著眼于調(diào)節(jié)收入分配、 調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)、 增強(qiáng)稅制透明 度。綜合與分類(lèi)的混合型課稅模式是中國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)模式， 綜合與分類(lèi)的混合型 課稅模式正是中國(guó)尋求最適課稅模式的積極探索。 中國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革已經(jīng)不能僅僅 局限于具體稅制要素簡(jiǎn)單的修改 ,而是要在綜合與分類(lèi)混合型課稅模式下根本性變革：明確 界定課稅模式的本質(zhì)和運(yùn)行 ,是對(duì)具體的稅制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)的前提；綜合與分類(lèi)模式的個(gè)人 所得稅雖是對(duì)原有分類(lèi)課稅模式的變革,

25、但在具體設(shè)計(jì)過(guò)程中也應(yīng)考慮與原有稅制的有效銜接,更重要的是考慮中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)。 個(gè)人所得稅稅制模式轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵是對(duì)綜合征收部分如何進(jìn)行制度設(shè)計(jì)， 不同的綜合制度設(shè)計(jì) 產(chǎn)生的效果不同，所需要的征管條件有別。正是有綜合征收部分 ,所以產(chǎn)生了改革的難點(diǎn)。 考慮納稅人的稅收遵從度及稅制模式相對(duì)簡(jiǎn)化,避免納稅人的非理性行為 ,中國(guó)的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變應(yīng)與舊稅制有效銜接 ,也就是分類(lèi)制基礎(chǔ)上綜合與分類(lèi)制。2. 拓寬征收范圍 ,從源頭上防止稅款流失 在整體的個(gè)人所得稅制度的調(diào)整之下，我們還需要在綜合分類(lèi)制的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大征 稅所得的范圍， 從源頭上放置稅款流失。 具體措施如將股票轉(zhuǎn)讓所得納入征稅范圍擴(kuò)

26、大綜合 所得。3. 合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)在完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的過(guò)程中， 應(yīng)合理設(shè)置稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 選擇科學(xué)的納稅 單位， 拓寬征稅范圍， 逐步加強(qiáng)對(duì)征管制度的改革和相關(guān)配套制度的完善， 使個(gè)人所得稅的 征收成為推動(dòng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的有力工具之一。 在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮納稅人、 征稅對(duì)象、 扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)、 稅率等主要 稅制要素的設(shè)計(jì)要有利于降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)， 強(qiáng)化對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)功能， 有 效調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮個(gè)人所得稅的“削高”功能，縮小收入差距，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平。 具體措施： 如對(duì)累進(jìn)稅率制度減少級(jí)距， 擴(kuò)大低級(jí)距低稅率所得數(shù)量， 降低

27、邊際稅率； 擴(kuò)大、 細(xì)化費(fèi)用扣除制度， 增加對(duì)納稅人贍養(yǎng)人和撫養(yǎng)人費(fèi)用扣除； 將扣除項(xiàng)目分為生計(jì)扣除、 業(yè) 務(wù)扣除和專(zhuān)項(xiàng)扣除 ;預(yù)扣或預(yù)繳稅款時(shí) ,準(zhǔn)予扣除生計(jì)扣除 ,其他兩項(xiàng)扣除在辦理年度綜合申 報(bào)時(shí) ,才允許按照規(guī)定予以扣除等。（二）建立一套現(xiàn)代化的征收管理制度 1.進(jìn)一步健全和完善自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的個(gè)人所得稅申報(bào)制度 健全和完善個(gè)人所得稅申報(bào)方法， 首先， 要完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方 法；然后，做好為納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作，奠定良好的納稅申報(bào)基礎(chǔ)；再者，需要進(jìn)一步強(qiáng) 化對(duì)自行申報(bào)管理的力度， 構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境， 如大力推廣個(gè) 人賬戶(hù)制度， 強(qiáng)

28、化非現(xiàn)金結(jié)算強(qiáng)化； 最后， 相關(guān)部門(mén)和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任 建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)約束機(jī)制。 當(dāng)然，在條件成熟時(shí)，我國(guó)應(yīng)建立起納稅失信處罰機(jī)制，使 不依法履行公民納稅義務(wù)的個(gè)人在諸多方面受到限制或不享有相應(yīng)的權(quán)利。 這樣， 可以從激 勵(lì)和處罰兩個(gè)方面，促使納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)機(jī)制的盡快形成。2.加強(qiáng)執(zhí)法剛性 ,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為有關(guān)部門(mén)應(yīng)抓好各項(xiàng)具體征管制度的落實(shí)， 構(gòu)建以稅務(wù)部門(mén)為征管主體， 相關(guān)部門(mén)的鼎 力支持配合的強(qiáng)有力的個(gè)人所得稅征管體系， 提高我國(guó)個(gè)人所得稅征管水平， 發(fā)揮個(gè)人所得 稅的職能作用。具體來(lái)說(shuō)，需要改革支付結(jié)算手段 ,建立個(gè)人收入信息交叉稽核系統(tǒng) ,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入信 息的采集、 管理和利用 ;通過(guò)提