王化敏—最新稅收政策及疑難問題——企業(yè)所得稅

1、最新稅收政策及疑難問題一一企業(yè)所得稅主講人：王化敏主講教師簡介：王化敏，男，遼寧稅專第一教學(xué)部，碩士研究生，副部長，副教授第一部分企業(yè)所得稅疑難問題一一征管一、企業(yè)所得稅管理要求的調(diào)整（一）關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā) 200888號(hào)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求更新為：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。（二）關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知國稅發(fā) 200916號(hào)1 .夯實(shí)征管基礎(chǔ)，創(chuàng)新管理方法認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70犯上；開展對(duì)跨省總分支

2、機(jī)構(gòu)匯總納稅情況的交叉檢查；加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理，強(qiáng)化匯算清繳后的評(píng)估 和檢查工作。2 .深化納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息共享和利用。廣泛收集、利用第三方信息。重點(diǎn)對(duì)建筑安裝、房地產(chǎn)、金融、交通運(yùn)輸、批發(fā)零售、國家壟斷等行業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)以及 零負(fù)中報(bào)、低稅負(fù)企業(yè)開展納稅評(píng)估。（三）關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知國稅發(fā) 2009114 號(hào)（四）關(guān)于印發(fā) < 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知國稅發(fā)200979 號(hào)-本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。/關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知國稅發(fā)20096號(hào)二、納稅義務(wù)人的稅收政策（一）納稅義務(wù)

3、人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得收入的其他組織。（法一條，條例二條）依照中國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅2008159號(hào)。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)（法二條，條例三、四條）。（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā) 200982號(hào)一同時(shí)符合以下條件的為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)。-居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)。（法三條）（三）非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)1 / 8有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè) 25% o無機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)10%。非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)所得

4、納稅一負(fù)有限納稅義務(wù)（稅法第三條第三款）境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所一條例第 5條5+1。三、國地稅征管范圍的稅收政策調(diào)整關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)2008120 號(hào)（一）基本規(guī)定以200孫為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作 調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管 理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（二）同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：1 .企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家 稅務(wù)局管理

5、。2 .銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企 業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。3 .外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知國稅函200950號(hào)：還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非 居民企業(yè)。（三）對(duì)若干具體問題的規(guī)定1 .境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得 的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管 國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。2 .按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)

6、所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。3 .2009年起新增企業(yè)，是指按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅20061號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。四、匯總納稅企業(yè)的管理問題1 .稅法第50條第2款：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng) 匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2 .關(guān)于印發(fā)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知財(cái)預(yù)200810號(hào)文件：匯總納稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法；3 .關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

7、暫行辦法的通知國稅發(fā)200828 號(hào)五、核定征收政策1 .居民企業(yè)核定征收政策-國稅發(fā)200830號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知國稅函2009377號(hào)2 .非居民企業(yè)核定征收政策關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知國稅發(fā)201019號(hào)第二部分企業(yè)所得稅疑難問題一一收入、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整（法/條例2章）般規(guī)定 真實(shí)性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。條例第九條基本原則納稅調(diào)整原則。法21條實(shí)質(zhì)課稅原則一一輔助原則應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：內(nèi)資原規(guī)定=收入總額-扣除項(xiàng)目總額內(nèi)資舊申報(bào)表上=（收入總額扣除）允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅收入（國稅發(fā)200656號(hào)）新稅法=（收入總額不征稅收入免稅收入扣

8、除）允許彌補(bǔ)以前年度虧損（法第5條）新申報(bào)表上=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整-允許彌補(bǔ)以前年度虧損二、收入的政策調(diào)整稅法收入總額的確定法第六條九項(xiàng)收入實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)明確免稅收入（法26條/條例82、83條）和不征稅收入（法7條/條例26條）（一）收入總額的一般規(guī)定 （二）收入確認(rèn)的最新政策1 .銷售貨物收入和提供勞務(wù)收入關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875 號(hào)2 .房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策國稅發(fā)200931號(hào)3 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決定的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn) ；4 .利息，租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：

9、確認(rèn)條件一致，按照合同約定的債務(wù)人/承租人/特許權(quán)使用人應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5 .接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；6 .采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額 按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7 .分期確認(rèn)收入：包括分期銷售和分期受托加工等，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；8 .關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號(hào)9 .其他收入和視同銷售收入關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號(hào)（一）免稅收入與不征稅收入的最新政策1.關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通

10、知財(cái)稅 2008151 號(hào)2,關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅200987號(hào)3 .關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知財(cái)稅2009123號(hào)4 .關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財(cái)稅2009122號(hào)（四）關(guān)聯(lián)方特別納稅調(diào)整稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或 者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第三部分企業(yè)所得稅 疑難問題一一扣除、應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目的基本要求（法/條例2章）、扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定稅法扣除項(xiàng)目結(jié)構(gòu)1 . 一般肯定條款：法第8條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則2 .特殊否定

11、條款：法第10條等，規(guī)定不得扣除范圍。3 .特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件法第9條等三、扣除項(xiàng)目的最新政策1 .工資薪金政策：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。國稅函 20093號(hào)合理性/ 國稅函2009259號(hào)與個(gè)稅比對(duì)2 .工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政策：國稅函200998號(hào)余額問題/國稅函2009202號(hào)-軟件生產(chǎn)企業(yè) 職工培訓(xùn)費(fèi)/財(cái)稅200963號(hào)技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)8%3 .社會(huì)保障費(fèi)用政策：財(cái)稅200927號(hào)補(bǔ)充險(xiǎn)5%4 .利息政策：資本化費(fèi)用化與會(huì)計(jì)一致；稅法 46條及財(cái)稅2008121號(hào)關(guān)聯(lián)方利息/ 國稅發(fā)20092 號(hào)防范資本弱化/國稅函2009312號(hào)投資者 資本不

12、到位/國稅函 2009777號(hào)關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出5 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)政策：60%扣除但不超銷售收入5%。6 .廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策：不超銷售收入15%無限期結(jié)轉(zhuǎn)/國稅函200998號(hào)余額問題/財(cái)稅200972號(hào) 特殊行業(yè)政策7,專項(xiàng)資金政策：提取當(dāng)期全部扣除8 .總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)政策：僅限于有機(jī)構(gòu)的非居民/證明材料9 .企業(yè)之間管理費(fèi)不得扣除：國稅發(fā)200886號(hào)10 .企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用政策：不得扣除11 .公益性捐贈(zèng)政策：會(huì)計(jì)利潤 12%!稅函2009202號(hào)特定捐贈(zèng)/財(cái)稅2008160號(hào)/民 發(fā)2009100號(hào)關(guān)于印發(fā)社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知 /財(cái) 稅200985號(hào)

13、名單公布12 .手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)稅200929號(hào)/國稅發(fā)200931號(hào)13 .開辦費(fèi)政策：國稅函200998號(hào)第四部分企業(yè)所得稅疑難問題一一資產(chǎn)一、應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)項(xiàng)目的基本要求（法/條例2章）二、資產(chǎn)項(xiàng)目的政策調(diào)整1 .關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號(hào)2 .油氣開發(fā)和油氣勘探投資一財(cái)稅200949號(hào)3 .存貨取消后進(jìn)先出法核算4 .無形資產(chǎn)-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策國稅發(fā)2008116號(hào)/關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理國稅函200998號(hào)5 .有關(guān)資產(chǎn)準(zhǔn)備金政策（1）國稅函2009202號(hào)根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以

14、稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。（2）關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅200933號(hào)（3）關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅200948號(hào)（4）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅200964號(hào)（5）關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知財(cái)稅200962號(hào)（6）關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知財(cái)稅200999 號(hào)（7）關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知財(cái)稅2009110 號(hào)6 .關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前

15、扣除政策的通知財(cái)稅 200957號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知國稅發(fā) 200988號(hào)第五部分、企業(yè)重組的所得稅基本規(guī)定企業(yè)所得稅疑難問題一一企業(yè)重組與清算（一）條例第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn) 有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅 200959號(hào)本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立 等。1 .企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名

16、稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但 符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。2 .債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書 面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。3 .股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)） 的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。 收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、 非 股權(quán)支付或兩者的組合。4 .資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)） 實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的 組合。5 .合并，是指一家或多家企業(yè)（

17、以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一 家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán) 支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。6 .分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新 設(shè)企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。財(cái)稅200959號(hào)二、本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、 換取資產(chǎn)的一方支付 的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是 指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià) 證券、存貨、固

18、定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。二、重組中的企業(yè)所得稅處理(一)一般性重組稅務(wù)處理規(guī)定1 .企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新 投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ) 確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記證，除另有規(guī)定外， 有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)乘 繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2 .企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

19、，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按關(guān)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。(3)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。3 .企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(1)被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保

20、持不變。4 .企業(yè)合并，當(dāng)事方應(yīng)按下列規(guī)定處理：(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。5 .企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：(1)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。(二)特殊性重組稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)

21、重組同時(shí)符合下列條件的使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(三)企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分、可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:1、企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50犯上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各

22、年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所 得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng) 保持不變。2、股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%且收購企業(yè)在該 股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 80%可以選擇按以下規(guī)定處 理：3、資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%且受讓企業(yè)在該 資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 80%可以選擇按以下規(guī)定處 理：4、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低王共交易支付 總額的85

23、%以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：5、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和 被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得 的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%可以選擇按以下規(guī)定處理：重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整相 應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)）X （非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（四）企業(yè)重組中稅收優(yōu)惠的稅務(wù)處理規(guī)定在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠， 其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的 應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的