第二節(jié)步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序由于采用逐步法計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本時(shí)，上一步驟所產(chǎn)半成品成本的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一個(gè)步驟的成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品產(chǎn)品成本計(jì)算單中，因而其計(jì)算程序要受半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)程序制約。半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序有兩種，即不通過倉庫收發(fā)和通過倉庫收發(fā)。二、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將各步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個(gè)合計(jì)的金額數(shù)計(jì)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目。(一) 綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和適用范圍1、成本計(jì)算對象是各個(gè)步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。2、半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移同步轉(zhuǎn)移。3、各

2、步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的期末余額是狹義在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本按實(shí)物所在地集中。(二) 綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例例：某企業(yè)200X年6月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、二、三加工步驟，第一步驟投入原材料后生產(chǎn) A半成品，交第二步驟生產(chǎn) B半成品，再交第三步驟加工成甲產(chǎn)成品， 原材料在第一步驟開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，各步驟的加工程度逐步發(fā)生，各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%該企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，自制半成品通過半成品 庫收發(fā)，發(fā)出自制半成品的計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法。(1 )產(chǎn)量資料項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品第一步驟50300240110第二步驟3025020080第三

3、步驟8019025020(2 )期初在產(chǎn)品成本項(xiàng)目直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟350069014005590第二步驟419043013806000第三步驟182507100395029300合計(jì)3500224408220673040890 期初庫存：A半成品月初庫存60件，實(shí)際成本8700元，B半成品月初無庫存。(4) 本月生產(chǎn)費(fèi)用：河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟280005800981043610第二步驟108501062021470第三步驟215001945040950合計(jì)280003815039880106030第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

4、車間名稱：第一步驟完工產(chǎn)量：240件產(chǎn)品名稱：A半成品200 X年6月金額單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本350069014005590本月生產(chǎn)費(fèi)用280005800981043610合計(jì)3150064901121049200單位產(chǎn)品成本902238150完工半成品成本216005280912036000月末在產(chǎn)品成本99001210209013200(5) 第一步驟成本計(jì)算直接材料=31500+( 240+110) =90直接人工=6490+( 240+110 X 50% =22制造費(fèi)用=11210+( 240+110X 50% =38根據(jù)完工入庫半成品成本作如下會計(jì)分

5、錄:借：自制半成品一一 A半成品36000貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一A半成品36000河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙半成品明細(xì)分類賬名稱：A半成品單位：元摘要收 入發(fā)出結(jié) 存數(shù)量/件單價(jià)金額數(shù)量/件單價(jià)金額數(shù)量/件單價(jià)金額期初余額601458700二車間交庫24015036000二車間領(lǐng)用25014937250501497450第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二步驟完工產(chǎn)量：200件產(chǎn)品名稱：B半成品200 X年6月金額單位：元項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本419043013806000本月生產(chǎn)費(fèi)用37250108501062058720合 計(jì)41440112801200

6、064720單位產(chǎn)品成本1484750245完工半成品成本2960094001000049000月末在產(chǎn)品成本118401880200015720(6) 第二步驟成本計(jì)算直接材料=41440+( 200+80) =148直接人工=11280+( 200+80*50%) =47制造費(fèi)用=12000+( 200+80*50%) =50根據(jù)完工入庫半成品成本作如下會計(jì)分錄：借：自制半成品一一 B半成品49000貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)本一一B半成品49000-河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙半成品明細(xì)分類賬名稱：B半成品單位：元摘要收 入發(fā)出結(jié) 存數(shù)量/件單價(jià)金額數(shù)量/件單價(jià)金額數(shù)量/件單價(jià)金額期初余額交庫2

7、0024549000二車間領(lǐng)用19024546550102452450(7) 第三步驟成本計(jì)算直接材料=64800+( 250+20) =240直接人工=28600+( 250+20*50%) =110制造費(fèi)用=23400+( 250+20*50%) =90根據(jù)完工入庫產(chǎn)成品成本作如下會計(jì)分錄：借：庫存商品一一甲產(chǎn)品110000貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)本一一B半成品110000第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品200 X年6月金額單位：元項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本182507100395029300本月生產(chǎn)費(fèi)用46550215001945087500合 計(jì)648

8、002860023400116800單位產(chǎn)品成本24011090440完工半成品成本600002750022500110000月末在產(chǎn)品成本480011009006800河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的結(jié)果，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是所耗第二步驟半成品的費(fèi)用，而直接人工、制造費(fèi)用只是第三步驟發(fā)生的費(fèi)用，在產(chǎn)品成本中所占比重很小。 顯然,這不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成的實(shí)際情況，因而不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。因此在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時(shí)，還應(yīng) 將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。所謂成本還原，

9、就是從最后一個(gè)步驟起， 把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜 合成本還原成直接材料、 直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。其計(jì)算公式如下：本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)成本還原分配率本月上一步驟所產(chǎn)的半成品成本合計(jì)X應(yīng)還原為上步驟上一步驟生產(chǎn)的半成品成本還原=X某成本項(xiàng)目金額某成本項(xiàng)目的成本分配率例：仍以前例子，甲產(chǎn)品成本還原過程如下：第一次還原：還原分配率=60000/49000=1.2245甲產(chǎn)品所耗B半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用=29600 X 1.2245=36245.2 （元）甲產(chǎn)品所耗B半成品費(fèi)用中的直接人工費(fèi)用=9400 X 1.

10、2245=11510.3 （元）甲產(chǎn)品所耗B半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用 =60000-（36245.2+11510.3）=12244.5 （元）第二次還原還原分配率=36245.2 - 36000=1.0068甲產(chǎn)品所耗 A半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用=21600X 1.0068=21746.88（元）甲產(chǎn)品所耗A半成品費(fèi)用中的直接人工費(fèi)用=5280X 1.0068=5315.90 （元）甲產(chǎn)品所耗 B半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用 =36245.2-（21746.88+5315.9）=9182.42 （元）河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表行次項(xiàng)目產(chǎn)量還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)2

11、501還原前產(chǎn)成品成本件6000027500225001100002第二步驟半成品成本29600940010000490003第一次成本還原1.224536245.211510.312244.5600004第一步驟半成品成本2160052809120360005第二次成本還原1.006821746.885315.99182.4236245.26還原后產(chǎn)成品總成本21746.8844326.243926.921100007還原后產(chǎn)成品單位成本250件86.99177.3175.71440采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成本，便于分析和考核各步驟所耗半成本費(fèi)用水平，以利于加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，努力降低成本。但還

12、原工作量較大。因此，一般適用于管理上既要求單獨(dú)計(jì)算各步驟所耗半成品費(fèi)用又不要求成本還原的情況。河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙三、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和適用范圍分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品 明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本， 可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料， 便于從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。但是，這種方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且

13、在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的水平，不便于進(jìn)行完工產(chǎn)品成本分析。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟費(fèi)用和本步 驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算舉例例：某企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間， 大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程是： 原材料在第一車間 一次性投入，并將原材料加工成 A半成品；第二車間將A半成品加工成B半成品；第三車間 將B半成品加工成乙產(chǎn)品。200X年6月各車間的產(chǎn)量紀(jì)錄和成本資料見下表。1產(chǎn)量紀(jì)錄：項(xiàng) 目計(jì)量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品件60160140本月投

14、產(chǎn)件10409801020本月完工件98010201060月末在產(chǎn)品件120120100完工程度60%50%40%2.成本資料河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一月初在產(chǎn)品成本111601440170014300車間本月發(fā)生費(fèi)用1483402380824600196748第二月初在產(chǎn)品成本150807400976032240車間本月發(fā)生費(fèi)用4660085280131880第三月初在產(chǎn)品成本120405600700024640車間本月發(fā)生費(fèi)用2410024900490003企業(yè)本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)歸集在各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上，各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下：第一車

15、間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間完工產(chǎn)量：980件產(chǎn)品名稱：A半成品200X年6月金額單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本111601440170014300本月生產(chǎn)費(fèi)用1483402380824600196748合計(jì)1595002524826300211048單位產(chǎn)品成本1452425194完工半成品成本1421002352024500190120月末在產(chǎn)品成本174001728180020928(1)第一車間基本生產(chǎn)成本計(jì)算為:直接材料=159500+( 980+120) =145直接人工=25248+( 980+120X 60% =24制造費(fèi)用=11210+( 2

16、40+120X 60% =25河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教案紙第二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間完工產(chǎn)量：1020件產(chǎn)品名稱：B半成品200 X年6月金額單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本150807400976032240上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用1421002352024500190120本月生產(chǎn)費(fèi)用4660085280131880合計(jì)15718077520119540354240單位產(chǎn)品成本137. 8871.78110. 69255. 53完工半成品成本140637.673215.6112903.8326757月末在產(chǎn)品成本16542.44304.46636.227483(2)第二車間基本生產(chǎn)成本計(jì)算為:直接材料=157180+( 1020+120) =137.88直接人工=77520+( 1020+120X 50% =71.78制造費(fèi)用=119540+( 1020+120 X 50% =110.69第三車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第三車間完工產(chǎn)量：1060件產(chǎn)品名稱：乙半成品200 X年6月金額單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本120405600700024640上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用140637.673215.6112903.8326757本月生產(chǎn)費(fèi)用241002490049000合計(jì)15