質(zhì)量控制制度

1、 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司質(zhì)量控制制度第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱公司）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。第二條 本制度使用的“質(zhì)量控制”、“控制政策”、“控制程序”等專業(yè)術(shù)語與中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則定義相同。第三條 公司的控制政策與控制程序包括全面質(zhì)量控制和單項審計的質(zhì)量控制。第四條 公司審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制必須遵照本制度，非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本制度執(zhí)行。第二章 全面質(zhì)量控制第一節(jié) 組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與控制 第五條 公司設(shè)立質(zhì)量控制委員會，對公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量

2、負(fù)全面責(zé)任，委員會主任由公司法人出任，出資人為委員會成員。第六條 質(zhì)量控制委員會下設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部，負(fù)責(zé)：（一）對以公司名義承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督；（二）對公司內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行研究和評估，為內(nèi)部質(zhì)量控制政策和程序的制定提供參考意見；（三）對各分公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量實施檢查和指導(dǎo)。 第七條 各分公司設(shè)立質(zhì)監(jiān)部，由各分公司負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)對各分公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第二節(jié) 職業(yè)道德原則 第八條 公司員工應(yīng)恪守獨立、客觀、公正、保密、廉潔的基本原則，應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范。 第九條 公司員工執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。公司從業(yè)

3、人員如與委托單位存在以下可能損害獨立性的利害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)向公司聲明，并實行回避：（一）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（二）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（三）與委托單位的負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；（四）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；（五）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。 第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 第十一條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 第十二條 公司員工應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他

4、人謀取利益。 第十三條 公司員工不得接受客戶任何形式的饋贈。 第十四條 公司人事管理部門負(fù)責(zé)將有關(guān)獨立、客觀、公正、保密、廉潔的政策和程序傳達(dá)到各層次的員工，并指導(dǎo)和解答有關(guān)獨立、客觀、公正、保密、廉潔方面的問題。 第十五條 公司員工每年應(yīng)就獨立、客觀、公正、保密、廉潔的遵守情況向公司提交書面總結(jié)報告。第三節(jié) 專業(yè)勝任能力第十六條 公司員工應(yīng)具備必需的品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗、體格及其他適合工作所需條件，確保各層次員工具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。第十七條 公司通過實施人員定期考核、晉升、后續(xù)教育等措施，確保全體人員達(dá)到應(yīng)履行其職責(zé)所必需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四節(jié) 業(yè)務(wù)承接

5、第十八條 公司應(yīng)根據(jù)自身能力和獨立性，以及被審計單位管理當(dāng)局是否正直，誠實等因素，決定是否接受委托。 第十九條 公司在首次接受委托業(yè)務(wù)前，應(yīng)初步了解被審計單位基本情況，評估審計風(fēng)險，考慮自身的能力及能否保持獨立性，確定是否接受委托。第二十條公司在繼續(xù)接受委托審計前，應(yīng)了解被審計單位的主要管理人員、財務(wù)狀況、經(jīng)營性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項，并對其進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。第五節(jié) 工作委派第二十一條 公司接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)組成項目小組，將審計工作委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。項目經(jīng)理由公司主任會計師或副主任會計師確定，小組其他組成人員應(yīng)根據(jù)項目的大小、風(fēng)險、復(fù)雜程度等情況分

6、別由注冊會計師、計算機(jī)專家、其他專門人才及相應(yīng)的助理人員組成。第六節(jié) 督 導(dǎo)第二十二條 公司建立分級督導(dǎo)制度，各級督導(dǎo)人員應(yīng)對各層次的下級人員給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨立審計準(zhǔn)則的要求。督導(dǎo)人員包括公司業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。第七節(jié) 咨 詢 第二十三條 公司從業(yè)人員對于在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的不能妥善解決的專業(yè)問題，必須以適當(dāng)方式和渠道向有關(guān)專家咨詢，不得隨意處理或回避。第八節(jié) 職員招聘與培訓(xùn) 第二十四條 公司招聘的員工應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)學(xué)識、實踐經(jīng)驗和職業(yè)道德，各分公司招聘部門經(jīng)理以上員工應(yīng)當(dāng)報公司備案。 第二

7、十五條 公司應(yīng)當(dāng)合理制定實施對公司從業(yè)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)計劃并定期檢查與考核。公司員工應(yīng)根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會的規(guī)定和本公司要求，積極參加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。第二十六條 公司根據(jù)職務(wù)等級定期對員工的工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度等方面進(jìn)行考核評價，并將考核結(jié)果作為晉升依據(jù)。第九節(jié) 監(jiān) 控第二十七條公司將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與控制程序以書面等方式傳達(dá)到全體從業(yè)人員，以確保所有從業(yè)人員能正確理解和執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)和程序。第二十八條公司質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)對審計項目的完成過程及結(jié)果實施定期或不定期的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)查明原

8、因，明確責(zé)任，確定處理方法，并及時報告主任會計師；對于檢查中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制薄弱環(huán)節(jié)，及時報告公司質(zhì)量控制委員會，以便修訂質(zhì)量控制政策和控制程序。第十節(jié) 利用其他注冊會計師的工作第二十九條 利用其他注冊會計師的工作要按照獨立審計具體準(zhǔn)則第13號利用其他注冊會計師的工作的規(guī)定執(zhí)行。 第三章 單項審計的質(zhì)量控制第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂第三十條公司承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。需由公司出具報告書的業(yè)務(wù)由公司統(tǒng)一簽訂，其他業(yè)務(wù)由各分公司根據(jù)公司的授權(quán)簽訂。第二節(jié) 審計計劃的編制和審批第三十一條公司承接的審計業(yè)務(wù)均應(yīng)編制審計計劃，對審計工作做出規(guī)劃和安排，并報請審批。第三節(jié) 單項審計的工時與

9、成本控制第三十二條公司承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)對項目小組各級業(yè)務(wù)人員所需的工作時間作出合理預(yù)計，并按照有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)收取的審計費用。第三十三條審計項目的工作時間超過預(yù)算的，應(yīng)找出原因，明確責(zé)任，并及時向上級報告，以便采取必要的措施予以解決。第四節(jié) 符合性測試和實質(zhì)性測試第三十四條 項目經(jīng)理編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，以確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效性。第三十五條 根據(jù)符合性測試的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試時間、性質(zhì)、范圍。第五節(jié) 重大問題請示報告和處理第三十六條公司從事審計項目的組成人員負(fù)有發(fā)現(xiàn)審計過程中的重大問題并逐級書面上報的

10、責(zé)任。第三十七條公司上一級業(yè)務(wù)人員應(yīng)對重大問題及時研究解決，并書面告知報告人員處理措施與方法。第六節(jié) 審計全過程的督導(dǎo)第三十八條 公司各級督導(dǎo)人員應(yīng)對單項審計工作的全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨立審計準(zhǔn)則的要求。第三十九條 負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式向助理人員傳達(dá)其審計指導(dǎo)意見，對委派給助理人員的工作給予適當(dāng)指導(dǎo)。第四十條 項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時了解審計過程中出現(xiàn)的重要會計和審計問題，監(jiān)督審計全過程。第四十一條 項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計計劃、風(fēng)險的評估、審計證據(jù)、審計結(jié)論、審計報告等全過程進(jìn)行及時復(fù)核。第七節(jié) 審計工作底稿的三級復(fù)核第四十二條 項目經(jīng)理復(fù)

11、核為一級復(fù)核，應(yīng)采用就地復(fù)核方式對審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并督促審計人員修改完善。第四十三條 部門經(jīng)理復(fù)核為二級復(fù)核，應(yīng)在項目經(jīng)理復(fù)核的基礎(chǔ)上，采取就地復(fù)核與總體復(fù)核相結(jié)合的方式，對審計工作底稿中重要會計事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核。第四十四條 主任會計師復(fù)核為三級復(fù)核，應(yīng)對審計過程中的重大會計、審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行再監(jiān)督、再復(fù)核，對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點予以把握，三級復(fù)核通過總體復(fù)核方式實施。第八節(jié) 管理當(dāng)局聲明書的獲取第四十五條 所有的審計業(yè)務(wù)在外勤結(jié)束前均應(yīng)獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以明確管理當(dāng)局對

12、其會計報表所應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任。第四十六條 管理當(dāng)局聲明書中對會計報表具有重大影響的事項，應(yīng)實施必要審計程序予以證實。第九節(jié) 審計報告的審核、簽字與簽發(fā)第四十七條 在完成外勤工作后，由項目經(jīng)理起草審計報告，并送交部門經(jīng)理和主任會計師進(jìn)行審核。第四十八條 審計報告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司或分公司業(yè)務(wù)公章。第四章 附 則第四十九條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。第五十條 本制度自 年 月 日起執(zhí)行。中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司質(zhì)量控制責(zé)任制為建立質(zhì)量控制體系，明確各級質(zhì)量控制責(zé)任，有效控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，促進(jìn)我所事業(yè)的健康發(fā)展，

13、特制訂本所各級人員質(zhì)量控制責(zé)任如下：一、 主任會計師：公司及各分公司主任會計師是各級質(zhì)量控制的總負(fù)責(zé)人，對本級的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)全部責(zé)任，具體質(zhì)量控制職責(zé)：1、 主持本級質(zhì)量控制的工作；2、 聽取客戶情況匯報，決定是否接受委托；3、 審定總體審計計劃；4、 負(fù)責(zé)審計工作底稿的第三級復(fù)核；5、 審定審計項目的審計意見，決定審計報告類型；6、 審定并簽發(fā)審計報告；7、 安排人員培訓(xùn)，定期或不定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育。二、 副主任會計師：公司及各分公司副主任會計師協(xié)助本級主任會計師負(fù)責(zé)審計質(zhì)量控制工作，具體職責(zé)：1、 負(fù)責(zé)本級質(zhì)量控制的日常工作；2、 指導(dǎo)現(xiàn)場外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問題；3

14、、 審查總體審計計劃（二級審查）；4、 審查審計項目的審計意見及擬出具的審計報告類型（二級審查）；5、 審查審計報告（二級審查）；6、 組織人員培訓(xùn)，不斷提高各級人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。三、 部門經(jīng)理：部門經(jīng)理對本部門執(zhí)行審計項目的審計質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)：1、 審查本部門項目經(jīng)理編報的審計計劃（一級審查）；2、 負(fù)責(zé)審計工作底稿的第二級復(fù)核；3、 審查本部門項目經(jīng)理上報的審計意見和審計報告類型（一級審查）；4、 審查本部門項目經(jīng)理編制的審計報告（一級審查）；5、 組織本部門人員學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則和有關(guān)政策、法規(guī)、制度，不斷提高人員素質(zhì)。四、 項目經(jīng)理：項目經(jīng)理對自己組織實施的審計項目的審計質(zhì)量

15、負(fù)責(zé)，具體職責(zé)：1、 主持現(xiàn)場外勤工作，對現(xiàn)場工作質(zhì)量負(fù)責(zé)；2、 檢查指導(dǎo)現(xiàn)場審計人員的工作，并對其工作質(zhì)量負(fù)責(zé)；3、 負(fù)責(zé)審計工作底稿的詳細(xì)復(fù)核；4、 負(fù)責(zé)現(xiàn)場工作中重大和疑難問題的處理，并向上一級書面報告；5、 負(fù)責(zé)審查、歸集、整理審計證據(jù)，提出審計意見和審計報告類型，并報上一級審批；6、 負(fù)責(zé)按程序編制審計計劃、審計總結(jié)和審計報告。五、 注冊會計師：注冊會計師對自己執(zhí)行或在其指導(dǎo)下由助理人員執(zhí)行的審計事項的質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職責(zé)： 1、執(zhí)行項目經(jīng)理安排的審計任務(wù)，對其執(zhí)行的審計事項的質(zhì)量負(fù)責(zé)；2、按照項目經(jīng)理的安排，指導(dǎo)助理人員的工作，復(fù)核其工作底稿并簽字，對其審計質(zhì)量負(fù)責(zé)。上述各級人員的質(zhì)

16、量控制責(zé)任既有分工，又密切聯(lián)系。必須從上到下一級督導(dǎo)一級，從下到上一級對一級負(fù)責(zé)。各級人員都應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，從嚴(yán)把好質(zhì)量關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)以下情形時，按照本公司的章程或勞動合同的有關(guān)條款和程序，取消其出資人資格或解除勞動合同：1、 沒有履行職責(zé)，嚴(yán)重影響本公司聲譽(yù)者；2、 違反公司規(guī)定，一次或一年內(nèi)給本公司造成十萬元以上的經(jīng)濟(jì)損失者。 本制度自批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計計劃階段11了解被審計單位的情況 在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計單位基本情況，以便制定審計計劃。在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)

17、充分了解被審計單位情況，以識別和理解對會計報表、審計過程或?qū)徲媹蟾嬗兄卮笥绊懙慕灰?、事項或慣例。12審計業(yè)務(wù)約定書在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，初步評價審計風(fēng)險，考慮自身能力和獨立性，重大項目、首次審計及風(fēng)險較大的項目由主任會計師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，其他項目可以以書面形式授權(quán)其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：1、 簽約雙方的名稱；2、 委托目的；3、 審計范圍；4、 會計責(zé)任及審計責(zé)任；5、 簽約雙方的義務(wù)；6、 出具審計報告的時間要求；7、 審計報告的使用責(zé)任；8、 審計收費；9、 審計約定書的有效期限；10、 違約責(zé)任；11、 簽約時間；12、

18、應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。13初步評價被審計單位內(nèi)部控制為了評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，了解被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，合理利用以往的審計經(jīng)驗。14確定重要性在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，考慮錯報和漏報的金額和性質(zhì)，初步確定會計報表層次的重要性水平，并分配到相關(guān)帳戶。在確定重要性時，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計經(jīng)驗，對重要性水平做出初步判斷：1、 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；2、 被審計單位的經(jīng)

19、營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；3、 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；4、 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5、 會計報表各項目的金額及其波動幅度。15分析審計風(fēng)險為了防止會計報表存在重大錯報或漏報，而經(jīng)審計后發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性，要綜合分析和控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。在執(zhí)業(yè)過程中合理運用專業(yè)判斷，評估固有風(fēng)險，對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險做出初步評估，并對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。如經(jīng)實施有關(guān)審計程序，

20、仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。16編制審計計劃為了完成會計報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前應(yīng)編制審計計劃。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃?？傮w審計計劃是對預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1、 被審計單位的基本情況；2、 審計目的、審計范圍和審計策略；3、 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；4、 審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；5、 審計小組組成及人員分工；6、 審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；7、 對專家、內(nèi)部審計人員及其他注冊會計師工作的利用；8、 其他有關(guān)內(nèi)容。為了實施總體審計計

21、劃，應(yīng)制定具體審計計劃，對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃以審計程序表代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括：1、 審計目標(biāo)；2、 審計程序；3、 執(zhí)行人及執(zhí)行時間；4、 審計工作底稿的索引號；5、 其他有關(guān)內(nèi)容。在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域，幫助確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、審計實施階段21符合性測試符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。內(nèi)部控制制度的測試一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行，并且只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。 22實

22、質(zhì)性測試 審計實施階段的主要工作是對會計報表項目的金額進(jìn)行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試，是在復(fù)核性測試的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函詢、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表各項目的金額進(jìn)行證實性測試，目的是審定其數(shù)額是否可以確認(rèn)。 審計工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計標(biāo)識、審計工作底稿索引和編號及審計工作底稿目錄。 審計的函證及抽查量重點領(lǐng)域不低于總金額的50%。23復(fù)核審計工作底稿（一級）項目經(jīng)理要對下屬審計人員形成的審計底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。項目經(jīng)理為審計工作底稿的一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），應(yīng)在審計實施階段現(xiàn)場進(jìn)行。復(fù)核的基本內(nèi)容：、審計工作底稿各要素是

23、否齊全；、審計工作底稿使用的審計標(biāo)識是否規(guī)范和前后一致；、審計工作是否按審計計劃的要求進(jìn)行；、審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系；、審計工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗?；、對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名；、被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；、審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。24取得管理當(dāng)局聲明書在出具審計報告前，應(yīng)向被審計單位管理當(dāng)局索取聲明書，以明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日，以確保其具有與期后事項和或有損失審計相關(guān)的聲明。如被審計單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字，應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計

24、報告。被審計管理當(dāng)局聲明書正文應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、 已按會計準(zhǔn)則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。2、 財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審計。3、 股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會）的會議記錄已全部提供給注冊會計師審閱。4、 被審計期間的所有交易事項均已入賬。5、 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。6、 期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有損失均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。7、 對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。8、 無違紀(jì)、違法、舞弊現(xiàn)象。9、 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。

25、10、 重大的不確定事項。11、 其他需作說明的事項。25取得律師聲明書在對被審計單位期后事項和或有損失等進(jìn)行審計時，為了獲取審計證據(jù)，必要時應(yīng)向被審計單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證，獲取律師聲明書，從而減少注冊會計師對上述事項誤解的可能性。對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告。26需企業(yè)提供的資料清單在審計外勤工作之前，對需要企業(yè)準(zhǔn)備的資料提出要求，將需要企業(yè)提供的資料清單以書

26、面形式提交給企業(yè)。一般應(yīng)要求企業(yè)提供以下資料：1 企業(yè)基本情況；2 營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）；3 會計報表及報表附注；4 納稅鑒定書（復(fù)印件）；5 進(jìn)出口、外匯經(jīng)營權(quán)批件（復(fù)印件）；6 長期投資協(xié)議及投資收益；7 借、貸款協(xié)議；8 應(yīng)收、預(yù)付帳款，應(yīng)付、預(yù)收帳款，其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款的帳齡分析（按：1年，1-2年，2-3年，3年以上劃分）；9 壞帳準(zhǔn)備提取比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款及原因；10 外匯折算方法，匯兌損益核算方法；11 存貨計價方法；12 固定資產(chǎn)分類及折舊方法；13 以前年度會計師事務(wù)所審計報告和相關(guān)資料及各級政府對財務(wù)檢查資料；14 銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表；15 其他需要

27、提供的資料。三、審計完成階段31整理、評價審計證據(jù)為了把所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，以正確評價被審計單位會計報表等有關(guān)會計資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對審計證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計意見。在整理過程中對發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，還可以進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計證據(jù)材料。32編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測試、會計報表項目實質(zhì)性測試和特殊項目的審計后，對審計差異內(nèi)容，項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定

28、并匯總編制審計差異調(diào)整表，將審計差異按建議調(diào)整的不符事項、重分類誤差和未調(diào)整不符事項分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。在被審計單位提供未審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報表披露數(shù)。33執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對已審報表進(jìn)行整體復(fù)核分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程序，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。在審計報告階段，應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，

29、以確定是否需要追加審計程序。在對會計報表進(jìn)行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審閱會計報表及其附注，并考慮：1、 針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計證據(jù)是否適當(dāng)；2、 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)下列異常情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)：與預(yù)期金額存在重大差異；與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當(dāng)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實施其他審計程序。34最終評價重要性和審計風(fēng)險在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響

30、。如果尚未調(diào)整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 35與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊會計師就審計結(jié)果告知被審計單位管理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計管理當(dāng)局將

31、審計結(jié)果進(jìn)行溝通。 對于重要事項，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。 36形成審計意見，編制審計報告在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。37復(fù)核審計工作底稿（二級、三級）部門經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊會計師）復(fù)核為審計工作底稿的二級復(fù)核，又稱一般復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重

32、點把關(guān)，他是在項目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的基本內(nèi)容：、基本的審計程序是否執(zhí)行；、取得的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；、相關(guān)的項目是否銜接、佐證；、解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核，既是對前面二級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點把關(guān)，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容：、重要審計問題的處理；、重要審計程序的執(zhí)行；、解

33、決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧;、關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；、審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 38 簽發(fā)審計報告項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字，由主任會計師簽發(fā)審計報告。 39 撰寫管理建議書審計人員對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，并記錄于審計工作底稿。必要時，以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。管理建議書

34、應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時，管理建議書可說明被審計管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反映。在出具管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實。除有特別規(guī)定外，在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄漏給任何第三者。310撰寫審計總結(jié)審計工作

35、完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計總結(jié)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、 序言。簡要介紹被審計單位的基本情況及重要會計政策的變更情況，審計計劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。2、 審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)承諾、期后事項以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項等。3、 審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告類型。4、 對今后工作的建議和意見。執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。本標(biāo)準(zhǔn)自頒發(fā)之日起執(zhí)

36、行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計質(zhì)量控制程序為嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證審計質(zhì)量達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，特制訂本控制程序。一、 業(yè)務(wù)承接的控制程序1、 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，對被審計單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會計師報告；2、 由主任會計師或其授權(quán)代理人與委托人就審計約定事項進(jìn)行商談；3、 將擬承接的業(yè)務(wù)報經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)；4、 由主任會計師或其代理人與委托人簽定審計業(yè)務(wù)委托書。二、 審計計劃控制程序1、 首先對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價；2、 對被審計單位會計報表進(jìn)行分析性測試；3、 評價審計風(fēng)險；

37、4、 確定重要會計問題和重點審計領(lǐng)域；5、 確定審計重要性水平；6、 編制審計計劃；7、 經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計師兩級審查后，報主任會計師批準(zhǔn)；8、 將批準(zhǔn)后的審計計劃下達(dá)項目組全體審計人員執(zhí)行。審計計劃的修改也必須按程序報批，并記錄于審計工作底稿。三、 現(xiàn)場外勤工作質(zhì)量控制程序1、 首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人員（其中至少有兩名注冊會計師），組成項目組，承擔(dān)審計任務(wù)；2、 審計助理人員必須在注冊會計師的指導(dǎo)下工作，其審計工作底稿必須經(jīng)注冊會計師復(fù)核并簽字；3、 建立現(xiàn)場工作的逐級報告制度，凡重大和疑難事項必須書面報告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委

38、員會必須書面給予回復(fù)。往來報告及回復(fù)資料必須收錄于審計工作底稿；4、 按照“審計質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計底稿的三級復(fù)核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（一級復(fù)核），必須嚴(yán)格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計報告。四、 審計報告質(zhì)量控制程序 1、首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差異匯總表； 2、就審計調(diào)整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)； 3、復(fù)核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調(diào)整情況； 4、項目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項及被審計單位調(diào)整情況，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的

39、審計報告類型；5、項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報審批； 6、項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿； 7、項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單”，逐級上報審批，最后由主任會計師審定簽發(fā)。五、檔案管理質(zhì)量控制程序1、 審計項目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計工作底稿編制規(guī)范”和“審計檔案管理制度”的規(guī)定，將審計計劃、審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 2、 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。3、檔案超出

40、規(guī)定保存期限需銷毀時，應(yīng)報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊。4、嚴(yán)格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。5、嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。6、調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。7、本所人員調(diào)離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。 中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計計劃編制操作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)中國注冊會計師獨立

41、審計具體準(zhǔn)則第5號審計計劃和其他具體審計準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。第二條 執(zhí)行會計報表審計均應(yīng)編制審計計劃。編制審計計劃應(yīng)根據(jù)與委托審計單位簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負(fù)責(zé)編制。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。第三條 審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。 總體審計計劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 具體審計計劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計計劃執(zhí)

42、行審計業(yè)務(wù)，參審人員無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計計劃。第五條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第21號 了解被審計單位情況的有關(guān)規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計報表的有關(guān)事項： （一）年度會計報表； （二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織； （六）不動產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對被審計單位的影響； （八）其他與編制總體審計計劃相關(guān)的重要事項。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計檔案，關(guān)注下列事項 ，并考慮對本期審計

43、工作的影響： （一）上年度審計意見類型； （二）上年度審計計劃及審計總結(jié)； （三）上年度重要審計調(diào)整事項； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項。 在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務(wù)管理的改進(jìn)情況及會計處理的調(diào)整、補(bǔ)充、更正事項應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會中介機(jī)構(gòu)查詢審計工作底稿。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計范圍及審計責(zé)任； （二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計單位以前年度的審計情況； （四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、，內(nèi)

44、部管理的變化對審計的影響； （五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計單位會計政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度； （十一）計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結(jié)果。第八條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第10號審計重要性的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理應(yīng)對審計重要性、審計風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計項目，應(yīng)將評估過程形成審計工作底稿。第九條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第24號與管理當(dāng)局的溝通的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理可以同

45、被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進(jìn)行討論，以使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計工作底稿，并按中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第2號審計業(yè)務(wù)約定書的有關(guān)規(guī)定，提出對審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審計計劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項目經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計業(yè)務(wù)分工、審計工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實施審計前下達(dá)至全體參審人員。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充，審計計劃的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原計劃批準(zhǔn)人或其上級業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，并記錄于審計工作底稿

46、。第十二條 審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá)到本公司審計工作底稿編制規(guī)范規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第三章 審計計劃的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計計劃的基本內(nèi)容： （一）被審計單位的基本情況。 主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計情況等。 （二）審計目的、審計范圍和審計策略。 審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進(jìn)行審計的目的。 審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。 審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達(dá)到審計目的而應(yīng)實施的最有效的審計方法和組織方式。 （三）重點審計領(lǐng)域及重要會

47、計問題。 確定重要審計領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計報表各項 目的重要性。 確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及其會計科目使用的合法性、合理性的審核。 重要審計領(lǐng)域和重要會計問題除由委托審計單位確定外， 其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計工作進(jìn)度與審計費用預(yù)算。 審計工作時間是指從收集被審計單位有關(guān)資料開始直到出具審計報告的工作時間。審計工作進(jìn)度可用審計業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計費用預(yù)算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差旅費等。 （五）審計小組成員及分工。是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。人員分工可用審計業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)

48、行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計風(fēng)險的評估。 1重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運營狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊，可以進(jìn)行特殊考慮，但在總體審計計劃中應(yīng)說明情況。 對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計工作底稿。 對重要性水平向各會計科目的分配應(yīng)形成審計工作底稿。 2關(guān)于審計風(fēng)險的評估。審計風(fēng)險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，

49、應(yīng)將公司承受審計風(fēng)險的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。項目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在與其他社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計、合作審計時，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條 具體審計計劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 審計目標(biāo)；（二） 審計程序；（三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四） 審計工件底稿索引號；（五） 其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。（一）

50、 制定具體審計程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點突出，對下列情況應(yīng)制定較為詳細(xì)的審計程序：1審計單位上年度未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計及新成立單位，或上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕表示意見審計報告的被審計單位；3管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個別事項拒絕聲明的被審計單位；4重點審計領(lǐng)域和重要會計問題涉及的會計科目；5上年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計報告涉及的會計科目；6上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的會計科目。（二） 有關(guān)會計科目審計目標(biāo)及主要審計程序：1 貨幣資金類： 審計目標(biāo)：存在性；收支記錄的

51、完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；（3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；（4） 適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5） 對未達(dá)賬項內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注；（6） 驗明披露的適當(dāng)性。2 應(yīng)收款項類： 審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；（3）

52、會計處理抽查；（4） 適當(dāng)?shù)馁~齡分析；（5） 對高風(fēng)險業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注；（6） 計提壞賬準(zhǔn)備會計政策的復(fù)核及計提金額的驗算；（7） 驗明披露的恰當(dāng)性。3 存貨類： 審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；（6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；（7） 適當(dāng)了解存貨存放年度；（8） 驗明披露的恰當(dāng)性。4 固定資產(chǎn)類： 審計目標(biāo)：存在

53、性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 計提折舊會計政策的復(fù)核及計提金額的抽查；（6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；（7） 驗明披露的恰當(dāng)性。5 跨期攤提類： 審計目標(biāo)：會計政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2） 借、貸方發(fā)生額抽

54、查；（3） 會計處理抽查；（4） 驗明披露的恰當(dāng)性。6 待處理財產(chǎn)類 審計目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價復(fù)核；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當(dāng)性。7 對外投資類： 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗明披露的恰當(dāng)性。8 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于