稅收籌劃在企業(yè)管理實(shí)踐中的應(yīng)用案例

1、業(yè)務(wù)規(guī)則發(fā)現(xiàn)及其引擎應(yīng)用研究以某研究所企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算、職工薪酬三方面管理決策 中的稅收籌劃實(shí)例，表明通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃在管理決策中的應(yīng)用，來(lái)合 理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃某研究所為使剩余資金充分發(fā)揮效能， 實(shí)現(xiàn)收益最大化，有意向投資設(shè)立一 家下屬公司，希望公司設(shè)立后能使單位獲得更大的收益水平，同時(shí)稅負(fù)最輕，這就需要對(duì)建立子公司或分公司進(jìn)行決策。如果決定采用公司制組織形式投資設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，將面臨成立子公司或是 分公司決策的選擇。對(duì)企業(yè)的稅收有直接的影響。 從法律地位上講，子公司必須 具備獨(dú)立的法人資格，這是子公司與分公司的

2、根本區(qū)別所在。 子公司和母公司之 問(wèn)是一種法律上財(cái)產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，沒有直接的隸屬關(guān)系，子公司應(yīng)當(dāng)以其全部財(cái)產(chǎn) 獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，當(dāng)然也包括獨(dú)立納稅的義務(wù)。分公司沒有獨(dú)立的法律地位，不具有法人資格。分公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果由總 公司承受，總公司應(yīng)以自己的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)分公司所產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。分公司的設(shè)立只須在當(dāng)?shù)芈男泻?jiǎn)單的登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)即可，因此，分公司一般不獨(dú)立履行納稅義務(wù)，而將全部的經(jīng)營(yíng)成果都匯總到總公司一并納稅。一家盈利情況較好的企業(yè)，擬投資設(shè)立一新公司，預(yù)計(jì)這家新公司未來(lái)3年均會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)過(guò)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)做出以非法人身份投資設(shè)立分公司 的管理決策。分公司不具有法人資格，由總公司匯總繳納

3、企業(yè)所得稅，可實(shí)現(xiàn)總 公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。如果當(dāng)無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資設(shè)立能夠享受稅收優(yōu)惠的機(jī)構(gòu)時(shí)，適合設(shè)立子公司，以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。除稅收因素外，企業(yè)在決定采用何種組織形式時(shí)，也要考慮分公司與子公司 在其他諸多方面存在的差異：如分公司無(wú)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)與決策權(quán)，而子公司有獨(dú)立 經(jīng)營(yíng)與決策權(quán)；分公司不能獨(dú)立簽署合同，子公司能簽署合同；分公司設(shè)立程序 簡(jiǎn)單，費(fèi)用低，子公司設(shè)立程序復(fù)雜，費(fèi)用高等，以此進(jìn)行綜合的判斷。二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃通過(guò)會(huì)計(jì)核算也能進(jìn)行稅收策劃，必須“未雨綢繆”。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅 收籌劃，實(shí)際上就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求和

4、特點(diǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。會(huì)計(jì)核算是整個(gè) 稅收籌劃方案的起點(diǎn)和終點(diǎn)。合同文本設(shè)計(jì)是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)核算是企業(yè)“分別核算” 的核心環(huán)節(jié)。如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價(jià)值最大，那 么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，便可與客戶確定兩份不同業(yè)務(wù)合同。 如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合并核 算會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價(jià)值最大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，便可與客戶 確定一份單一業(yè)務(wù)合同。例如：某研究所于2012年將以前投資開辦的下屬企業(yè)（現(xiàn)已注銷）的辦公 大樓出租，由于配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)管理。全年租金收入達(dá)到2000 萬(wàn)元（租金中含水電

5、費(fèi)250萬(wàn)元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn) 元）。房屋租賃相關(guān)收入合并收取如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000X5%=100（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建稅和教育附加=100X （7%+3% =10（萬(wàn)元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000X12%=240 （萬(wàn)元）;合計(jì)=100+10+240=350（萬(wàn)元）。租金中含水電費(fèi)250萬(wàn)元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元， 這與公司實(shí)際支付給相關(guān)部門的水電費(fèi)、 寬帶費(fèi)，以及給物業(yè)管理公司的管理費(fèi) 基本持平，沒有盈利，所以原來(lái)把承租方應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)和寬帶費(fèi)并入房租收取， 加大了稅基。另外，實(shí)際歸物業(yè)公司的管理費(fèi)，物業(yè)公司取得該收入后，應(yīng)繳納 營(yíng)業(yè)稅及附加，

6、但不繳納房產(chǎn)稅，對(duì)該公司來(lái)說(shuō)這是一筆重復(fù)征稅。如果通過(guò)稅收籌劃，將上述事項(xiàng)從合同中分離出來(lái)單獨(dú)簽合同，特別是管理費(fèi)應(yīng)使用物業(yè)公司的合同；而水電費(fèi)和寬帶費(fèi)則按承租人所耗水電的實(shí)際數(shù)量和 規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，代收代繳，沒有增值，不用納稅。那么應(yīng)納稅額就發(fā)生如 下變化：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2000-250-10-30。X 5%=72（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建稅和教育 附加：72X （7%+3%=7.20（萬(wàn)元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅二（2000-250-10-300 X 12%=172.8 （萬(wàn)元）；合計(jì)稅額=72+7.2+172.8=252萬(wàn)元）。由此可見，籌劃后每年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額比原來(lái)少67.2萬(wàn)元（ 240-172

7、8 ,加上減少的流轉(zhuǎn)稅，全年總節(jié)稅 98 萬(wàn)元（350-252 。稅收籌劃結(jié)論如下：（1）籌劃中應(yīng)注意不屬于自己實(shí)際收入的代收項(xiàng)目，不要發(fā)生無(wú)意義的代 收款項(xiàng)，若這部分收入計(jì)入租金，則會(huì)虛增稅基。（2）房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅基是租金收入全額，不允許扣除納稅人因出租房 產(chǎn)而實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用。企業(yè)向客戶收取的收入中本身包含著一部分應(yīng)支付 給第三者的費(fèi)用時(shí)，可以由承租人直接向第三者支付相關(guān)費(fèi)用， 通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移給 承租人負(fù)擔(dān)并降低租金的方式，在承租人整體負(fù)擔(dān)水平不變的情況下， 降低出租 人稅基節(jié)約稅負(fù)。所以，不要簽訂“一攬子”合同，造成稅負(fù)加重。（3）另外，該研究所還計(jì)劃將以前投資開辦的下屬企業(yè)（現(xiàn)已

8、注銷）的閑 置的廠房和設(shè)備計(jì)劃一并出租，簽訂租賃合同時(shí)，若合并簽訂，則全部租金一起 繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅；若分別簽訂兩份合同，則設(shè)備的相應(yīng)租金只繳納5%勺營(yíng)業(yè)稅，而不繳納12%勺房產(chǎn)稅。三、職工收入個(gè)人所得稅的稅收籌劃所有企業(yè)都將承擔(dān)著為發(fā)放職工工資薪酬，并代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)， 研究所也不例外，單位相關(guān)責(zé)任人應(yīng)在稅法許可的范圍內(nèi)， 幫助本單位職工做好 個(gè)人所得稅的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)職工獲得的勞動(dòng)報(bào)酬最大化，繳納的個(gè)人所得稅最 小化，使職工的工作積極性得到充分發(fā)揮。（一）單位職工收入個(gè)人所得稅的稅收籌劃策略1在勞動(dòng)合同中突出福利待遇，間接增收的稅收籌劃支付工資、薪酬的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^

9、高的名義工資，然后以稅 法允許的各種福利補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受福利待遇。如：由單 位免費(fèi)為職工提供宿舍、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)（或成本價(jià)）提供用餐、為職工報(bào)銷教育培訓(xùn)費(fèi)、免費(fèi)為職工提供體檢等醫(yī)療福利等等。通過(guò)以上為職工支付 不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入，個(gè)人在實(shí)際收入水平為下降的情況下， 減少了名義工資和實(shí)際負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款。2.工資、獎(jiǎng)金所得合法遞延實(shí)現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)在稅基總量不變、適用累進(jìn)稅率的情況下，通過(guò)工資、獎(jiǎng)金所得合法遞延實(shí) 現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)。例如：當(dāng)年終獎(jiǎng)

10、為18000元時(shí)，適用稅率為3% (18000/12=1500 ,應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17460元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8001元時(shí)，適用稅率為10%(18001/12>1500 ,應(yīng)繳個(gè)人所 得稅二(18001X 10%-105 =1695.1元，稅后收入16305.90元。即年終獎(jiǎng)增加1元, 稅后收入反而減少了 1154.106。再如：某職工年終獎(jiǎng)54000元，月平均獎(jiǎng)金54000/12=4500元，應(yīng)納個(gè)稅 =54000 X 10%-105=5295,稅后收入 54000-5295=48705 元；如果其年終獎(jiǎng)55000元，則55000/12=4583.33元，應(yīng)納個(gè)稅=5

11、5000 X 20%-555=1044沅，稅后收入為 550000-10445=44555 元。這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金1000元(55000-54000),實(shí)際收入反而少了 4150(48705-44555)元。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng) 金除以12個(gè)月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少 的情況。(二)造成如上狀況的原因1從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但 是只扣除了 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)鞫悅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只 有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。2.全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)除了稅負(fù)重以外，第二個(gè)缺陷是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅 率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度。如果年終獎(jiǎng)恰好為1500X 12=18000則需繳納個(gè)人所得稅=18000X 3%=540 元，稅后收入為17460元；超過(guò)18000元發(fā)放獎(jiǎng)金，就會(huì)適用10喊率。假設(shè)用A表示企業(yè)超過(guò)18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)個(gè)人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)時(shí)稅后收入相等的獎(jiǎng)金額，則A-(A X 10%-105=17460元，解得A=19516.67 元。即當(dāng)員工的年終獎(jiǎng)在18000