新企業(yè)會計準則下利潤表的轉(zhuǎn)變及分析

1、新企業(yè)會計準那么下利潤表的轉(zhuǎn)變及分析2020-03-05來源：作者:史敏參與討論：摘要本文要緊從頭準那么下利潤表的理念轉(zhuǎn)變、計量轉(zhuǎn)變、列報轉(zhuǎn)變和營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵轉(zhuǎn)變等四個方而進行論述。提出在分析新企業(yè)會計準那么下的利潤表時,要在常常性收益與超級常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與己確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。關(guān)鍵詞新準那么：資產(chǎn)欠債表；利潤表我國財政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準那么體系，依照國際通行的規(guī)那么和老例，嚴格界定了資產(chǎn)、欠債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的概念，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件、計量原那么，引入

2、了資產(chǎn)欠債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)欠債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務報告體系中占主導地位的情形。因此，在新企業(yè)會計準那么下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了專門大的轉(zhuǎn)變。一、新企業(yè)會計準那么下利潤表的轉(zhuǎn)變（一）理念的轉(zhuǎn)變：收入費用觀一一資產(chǎn)欠債表觀連年來。我國的會計準那么遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一按時期的收入減去各類相關(guān)本錢費用后的差額。即收益二收入-費用。1993年7月1日開始實施的企業(yè)會計準那么（大體準那么）第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一按期間的經(jīng)營功效。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也確實是說，利潤表和資產(chǎn)欠債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比以

3、后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)欠債表是利潤表的副產(chǎn)品。2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準那么體系引入了資產(chǎn)欠債表觀的理念，即會計準那么的制定者在制定標準某類交易或事項的會計準那么時。應第一概念并標準由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或欠債的計量：然后，再依照所概念的資產(chǎn)和欠債的轉(zhuǎn)變來確認收益。新企業(yè)會計準那么大體準那么第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在必然會計期間的經(jīng)營功效。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”確實是指應當計入當期損益、會致使所有者權(quán)益發(fā)生增減變更的、與所有者投入資本或向所有者分派利潤無關(guān)的利得或損失。簡單的說，利潤表中利潤的氣宇要緊取決于資產(chǎn)

4、和欠債的計量，利潤表能夠被看做反映企業(yè)一按期間凈資產(chǎn)的變更表。（二）計量的轉(zhuǎn)變：歷史本錢一一公平價值1993年企業(yè)會計準那么（大體準那么）的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際本錢計價。物價變更時，除國家還有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬而價值”，也確實是說歷史本錢是會計計量的大體屬性。2006年發(fā)布的新準那么再也不單純強調(diào)歷史本錢為大體計量屬性，而是適度、逆慎地引入公平價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)互換、資產(chǎn)減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一操縱下的企業(yè)歸并等方面都引入了公平價值計量模式，而且將符合必然條件的公平價值的變更直接計入了損益，進入利潤表。依照公平價值進行會計

5、計量,能夠加倍客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營功效，從而向投資者提供加倍相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有效性，符合財務會計報告的目標。（三）報表列報的轉(zhuǎn)變新舊準那么下的利潤表的列報也發(fā)生了專門大轉(zhuǎn)變。第一，新準那么下的利潤表再也不區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)本錢”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化進展，不同經(jīng)營業(yè)務收入相當，主營業(yè)務與其他業(yè)務的界限已經(jīng)很模糊；另一方而也是我國新會計準那么體系與國際準那么的趨同。第二，由于新準那么引入了公平價值計量模式。新準那么下的利潤表增加了“公平價值變更收益”項目；新準那么

6、下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改成“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息加倍簡練透明。便于財務報告利用者充分了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營功效。（四）營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的轉(zhuǎn)變由于新企業(yè)會計準那么體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)欠債表觀的理念。引入了公平價值計量模式、所得稅會計處置采納資產(chǎn)欠債表債務法和列報轉(zhuǎn)變等因素，使得新準那么下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了專門大的轉(zhuǎn)變。新準那么下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準那么下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常

7、營業(yè)活動所產(chǎn)生的常常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所取得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合伙產(chǎn)欠債表觀的理念。新準那么下的利潤表增加了“公平價值變更收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包括了部份資本性收益，符合綜合收益觀點，一樣符合伙產(chǎn)欠債表觀的理念。所得稅的會計處置采納資產(chǎn)欠債表債務法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和欠債時，應當?shù)谝淮_信其計稅基礎，資產(chǎn)和欠債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)臨時性不同，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債，資產(chǎn)欠債表債務法實質(zhì)上確實是資產(chǎn)欠債表觀的表現(xiàn)。同時，資產(chǎn)欠債表債務法所得稅會計的實施使得新準

8、那么下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準那么不一致產(chǎn)生的稅,后利潤的波動。二、對新企業(yè)會計準那么下利潤表的分析新企業(yè)會計準那么體系與舊準那么相較，理念更先進，體系更完整，內(nèi)容更豐碩。新準那么依照國際會計老例對會計信息的生成和披露作了加倍嚴格和科學的規(guī)定，強調(diào)了財務報表列報項目的真實性和靠得住性，在要緊方面和關(guān)鍵環(huán)行實現(xiàn)了與國際會計準那么的趨同。筆者在實務中分析新準那么下的利潤表時，以為以下三個方面值得關(guān)注。(-)常常性收益與超級常性收益舊準那么下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情形時。一樣以為營業(yè)利潤即為企業(yè)的常常性收益，很

9、多企業(yè)在進行考核時也會用到常常性收益的指標，要緊用來反映通過經(jīng)營者盡力所獲取的經(jīng)營性收益。新準那么下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，而且還增加了“公平價值變更收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，常常性收益要從頭分析計算，以真實反映企業(yè)的常常性收益。（二）已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益關(guān)于收益的確信，舊準那么遵循的是收入費用觀，因此利潤表上所反映的收益并非是企業(yè)的全數(shù)收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值（或減值）的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益：新準那么那么遵循的是資產(chǎn)欠債表觀，引入了公平價值的計量模式。并將符合必然

10、條件的公平價值變更直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值（或減值）的收益。因此，在執(zhí)行新準那么的企業(yè)制定利潤分派方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并無給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分派會阻礙企業(yè)的進展和經(jīng)營：另一方而。當持有資產(chǎn)的市.場價值扭曲或波動猛烈時，過度的利潤分派中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。（三）計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失新準那么引入了公平價值的計量模式，將符合必然條件的公平價值變更直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包括了部份資本性收益,符合綜合收益觀。但新準那么下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀以為“收益是除股利分派和資本交易外特按時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認的權(quán)益的總轉(zhuǎn)變”（會計理論湯云為、錢逢勝），可是我國新準那么將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如企業(yè)會計準那么