中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)目目錄錄? 第一節(jié)第一節(jié)? 第二節(jié)第二節(jié)? 第三節(jié)第三節(jié)? 第四節(jié)第四節(jié)? 第五節(jié)第五節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)減值（在第一節(jié)中講解）應(yīng)收款項(xiàng)減值（在第一節(jié)中講解）第一節(jié)第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)和計(jì)量一、應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

2、費(fèi)等。以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。（一）商業(yè)折扣（折扣銷售（一）商業(yè)折扣（折扣銷售 ) )?為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的 價(jià)格折扣。?在商業(yè)折扣的情況下，在商業(yè)折扣的情況下， 應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)扣應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，其相應(yīng)的增值稅銷除商業(yè)折扣后的金額入賬，其相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額按照扣除商業(yè)折扣后的項(xiàng)稅額按照扣除商業(yè)折扣后的 實(shí)際銷售價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)計(jì)算。算。（二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣?債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)

3、付款而向債務(wù)人提供的款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。債務(wù)扣除。?在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法總價(jià)法核核算。算。?總價(jià)法總價(jià)法銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。處理。例31華聯(lián)實(shí)賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)華聯(lián)實(shí)賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50 00050 000元，適用的增值元，適用的增值稅稅率為稅稅率為1717，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。?（1 1）不存在折扣情況下，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)

4、作會(huì)計(jì)分）不存在折扣情況下，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款1 0001 000收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：59 50059 50050 00050 0008 5008 500?借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款59 50059 50059 50059 500例32華聯(lián)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)華聯(lián)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 00010 000元，元，給買方的商業(yè)折扣為給買方的商業(yè)折扣為1010，適用增值

5、稅稅率為，適用增值稅稅率為1717，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。后的金額入賬。?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款50050011 03011 03011 03011 03011 03011 0309 0009 0001 5301 530?收到貨款時(shí)：收

6、到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款例33華聯(lián)賒銷一批商品，貨款為華聯(lián)賒銷一批商品，貨款為100 000100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為件為2 21010，N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。?假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法總價(jià)法核算應(yīng)作核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

7、銷項(xiàng)稅額）?117 000117 000100 000100 00017 00017 000?假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)天內(nèi)付款：付款：借：銀行存款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款115 000115 0002 0002 000117 000117 000117 000117 000117 000117 000?假若客戶假若客戶超過(guò)超過(guò)1010天天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款減值二、應(yīng)收賬款減值備抵法備抵法?企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行

8、減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。失。?對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回的可對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng) 作為壞賬作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)?？铐?xiàng)。備抵法備抵法?法。計(jì)提范圍：法。計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款等。在備抵法下，按期估計(jì)壞賬損失在備抵法下，按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：時(shí)：若已發(fā)生的壞賬又收回：若已發(fā)生的壞賬又收回：經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有計(jì)提方法有備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，按其估計(jì)壞賬損失，備

9、抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，按其估計(jì)壞賬損失，應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比形成壞賬準(zhǔn)備形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法和賬齡分析法法和賬齡分析法。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：同時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額期末余額的一定百分比

10、計(jì)算確定減值損失的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。一種方法。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)減會(huì)計(jì)期末，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)減值損失估計(jì)的值損失估計(jì)的“減值損失減值損失”與壞賬準(zhǔn)備科目的余額與壞賬準(zhǔn)備科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備科目余額進(jìn)行調(diào)整。有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備科目余額進(jìn)行調(diào)整。壞賬準(zhǔn)備無(wú)余額無(wú)余額減值金額（本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額的差額差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備小于小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額

11、的差額差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等于等于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借記資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失貸記壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備已有已有貸方余貸方余額額已有已有借方余借方余額額加上加上“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備請(qǐng)同學(xué)們參看書中例題請(qǐng)同學(xué)們參看書中例題3.20例34假設(shè)假設(shè)20102010年前，華聯(lián)應(yīng)收賬款未發(fā)生減值而未計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。年前，華聯(lián)應(yīng)收賬款未發(fā)生減值而未

12、計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。20102010年年1212月月3131日，該公司的應(yīng)收賬款余額日，該公司的應(yīng)收賬款余額4040萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為比例為3%3%，20112011年年4 4月，該公司確認(rèn)發(fā)生壞賬月，該公司確認(rèn)發(fā)生壞賬1.41.4萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額款余額4949萬(wàn)元；萬(wàn)元；20122012年年7 7月，上年已轉(zhuǎn)校的壞賬損失收回月，上年已轉(zhuǎn)校的壞賬損失收回1 1萬(wàn)元，年萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額末應(yīng)收賬款余額5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。?20102010年末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：40403%=1.23%=1.21.21.21.41.41.4

13、1.4借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備?1.21.220112011年年4 4月確認(rèn)壞賬月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款?20112011年末年末按余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備按余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=49=493%=1.473%=1.47賬面余額借方賬面余額借方0.20.2萬(wàn)元，所以本期應(yīng)計(jì)提萬(wàn)元，所以本期應(yīng)計(jì)提1.671.67萬(wàn)元萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備1.671.671.671.67例34（續(xù)）?20122012年年7 7月，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬月，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1 1貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)

14、備1 1同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款1 1貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1 120122012年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的還賬準(zhǔn)備金額年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的還賬準(zhǔn)備金額=50=503%=1.53%=1.5賬面余額貸方賬面余額貸方2.472.47萬(wàn)元萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備0.970.97貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失?0.970.97?2.賬齡分析法賬齡分析法賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長(zhǎng)短按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分類并分別確進(jìn)行分類并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

15、的一種方法。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡長(zhǎng)短按賬齡長(zhǎng)短分類分類確定計(jì)提壞確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百賬準(zhǔn)備的百分比分比計(jì)算各類應(yīng)計(jì)算各類應(yīng)計(jì)提的壞賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額準(zhǔn)備金額加總求得全加總求得全部壞賬準(zhǔn)備部壞賬準(zhǔn)備金額金額采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額會(huì)計(jì)處理方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法相同百分比法相同，但由其計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備金額比應(yīng)收款項(xiàng)余，但由其計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備金額比應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法更精確、更合理。額百分比法更精確、更合理。請(qǐng)同學(xué)們參看書中例題請(qǐng)同學(xué)們參看書中例題3.21第二節(jié)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未應(yīng)收票

16、據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)? 取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的? 到期收回票款到期收回票款面值面值? 到期前向銀行到期前向銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面的應(yīng)收票據(jù)的票面余額余額期末余額：期末余額：?企業(yè)持有的商業(yè)匯企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額票的票面金額1.取得的初始確認(rèn)和計(jì)量取得的初始確認(rèn)和計(jì)量2.期末的后續(xù)計(jì)量期末的后續(xù)計(jì)量3.收回（到期）時(shí)的終

17、止確認(rèn)收回（到期）時(shí)的終止確認(rèn)4.到期付款人無(wú)力償還到期付款人無(wú)力償還（1 1）取得不帶息票據(jù)）取得不帶息票據(jù)（2 2）取得帶息票據(jù)）取得帶息票據(jù)書中例書中例3.53.5例35（不帶息）華聯(lián)銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款華聯(lián)銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 00017 000元。按合同約定元。按合同約定3 3個(gè)月以后個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)公司一張不帶息付款，華南公司交給華聯(lián)公司一張不帶息3 3個(gè)月到期的商個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額業(yè)承兌匯票，面額117 000117 000元。元。?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限

18、公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117 000117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 0003 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117 117 000000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)117 000117 000如果該票據(jù)到期，華南公司無(wú)力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公如果該票據(jù)到期，華南公

19、司無(wú)力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000117 000貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)117 000117 000帶息票據(jù)帶息票據(jù)例：華聯(lián)公司例：華聯(lián)公司20122012年年9 9月月1 1日銷售一批貨物給日銷售一批貨物給A A公司，貨物已發(fā)出，發(fā)票上注明售價(jià)為公司，貨物已發(fā)出，發(fā)票上注明售價(jià)為 200 000200 000元，增值稅為元，增值稅為3400034000元。收到元。收到A A公司叫來(lái)的商業(yè)承公司叫來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為兌匯票一張，期限為 6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月

20、，票面利率為5%5%。1 1、取得票據(jù)時(shí)：、取得票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)234 000234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000340002 2、期末后續(xù)計(jì)量：、期末后續(xù)計(jì)量：年度終了（年度終了（20122012年年1212月月3131日），計(jì)提票據(jù)利息：日），計(jì)提票據(jù)利息： 234 234 0000005%/125%/124=39004=3900元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息39003900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900 3900 3 3、到期（收回）時(shí)：、到期（收回）時(shí)：收款金額收款金

21、額=234000=234000（1+5%/121+5%/126 6）=239850=239850借：銀行存款借：銀行存款239850239850貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)234000234000應(yīng)收利息應(yīng)收利息39003900財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用195019500r 40r 4、無(wú)法收回：、無(wú)法收回：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（到期值）（到期值）2340023400應(yīng)收利息應(yīng)收利息（未計(jì)提利息）（未計(jì)提利息）19501950貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面值）（賬面值）234000234000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）（未計(jì)提利息）19501950（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指

22、持票人因急需資金，將未應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后息后，將，將余額余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)1 1、貼現(xiàn)額的計(jì)算、貼現(xiàn)額的計(jì)算?貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限票據(jù)期限-企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)的期限企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)的期限?貼現(xiàn)的利息貼現(xiàn)的利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期?貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息?教材中例子教

23、材中例子票據(jù)持有天數(shù)票據(jù)持有天數(shù)票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)簽發(fā)日簽發(fā)日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日到期日到期日貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)：“算尾不算頭算尾不算頭”貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息利息2 2、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）無(wú)追索權(quán)無(wú)追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。任。即，貼現(xiàn)時(shí)就應(yīng)終止即，貼現(xiàn)時(shí)就應(yīng)終止“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的確認(rèn)的確認(rèn)借：銀行存款借：銀行存款（ 實(shí)際收到）實(shí)際收到）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額或貸）（差額或貸）貸：應(yīng)收票

24、據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）（到期值）（2）有追索權(quán)有追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任?，F(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。即，貼現(xiàn)時(shí)就不應(yīng)終止即，貼現(xiàn)時(shí)就不應(yīng)終止“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的確認(rèn)的確認(rèn)貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理：貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息與應(yīng)收利息的差額，或貸）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息與應(yīng)收利息的差額，或貸）貸：貸：短期借款短期借款（面值）（面值）若有手續(xù)費(fèi)若有手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：

25、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票?帶追索權(quán)帶追索權(quán)-不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【例【例3-63-6】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)20102010年年1212月月3131日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000300000元，承兌期元，承兌期5 5個(gè)月，個(gè)月，20112011年年1 1月月3131日企日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率息率5%5%。? Step1Step1：計(jì)算：計(jì)算到期值到期值=300000=300000（元）（元）貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=3

26、00000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=300000=3000005000=2950005000=295000（元）（元）? Step2Step2：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款295000 295000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用5000 5000 貸：貸：短期借款短期借款300000300000（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）? Step3Step3：到期日票款能夠收回：票款能夠收回：借：短期借款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)30000030000

27、0票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款借：短期借款300000貸：銀行存款貸：銀行存款300000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款300000貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)300000第三節(jié)第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照預(yù)付賬款是指企業(yè)按照 購(gòu)貨購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。同規(guī)定發(fā)貨。（二）預(yù)付賬款的核算（教材例（二）預(yù)付賬款的核算（教材例3.15）（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。銀行存款銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款（2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料收回余款收回余款銀行存款銀行存款補(bǔ)付不足補(bǔ)付不足應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）例37華聯(lián)向華西公司采購(gòu)材料華聯(lián)向華西公司采購(gòu)材料2 0002