從資金角度檢查虛開增值稅專用發(fā)票

1、從資金角度檢查虛開增值稅專用發(fā)票 從資金角度檢查虛開增值稅專用發(fā)票 現(xiàn)在，虛開專用發(fā)票的做案手法已經(jīng)從開假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法跳到真票虛開的形式上。這種虛開形式開出的發(fā)票都能通過稅務(wù)機關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，配合企業(yè)的假帳，日常檢查中稅務(wù)機關(guān)根本無法查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，我們必須跳出傳統(tǒng)的檢查模式，從經(jīng)營行為的資金流和物流入手，對企業(yè)的資金流向和貨物的運輸、入庫包括領(lǐng)用等情況進行專門的檢查。以下我們對109專案中的檢查方法和步驟做詳細介紹。 虛開發(fā)票的特點及資金往來 由于虛開專用發(fā)票是嚴重的違法行為，犯罪分子所涉及的資金流向多以企業(yè)的相關(guān)人員的個人銀行卡帳號或存折為載體進行操作，

2、具有一定的隱蔽性，以避開常規(guī)帳戶的檢查，大大地加大了檢查工作的難度。稅務(wù)機關(guān)如何深入、細致地完成好對往來資金的檢查呢？“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，我們先要分析企業(yè)獲得虛開發(fā)票的方法： 一、 單純的買票，無貨物交易，企業(yè)通過個人帳號向賣票方的個人帳號支付小額買票款項。 二、 單純的買票，無貨物交易，企業(yè)向虛開方支付全額款項，虛開方以各種形式回流企業(yè)：企業(yè)支付全額資金，造成資金流和發(fā)票的一致以迷惑我們，但是由于無貨，這些資金最終必須回流到企業(yè)，回流的方式有兩種： 1、賣票方收到資金后扣除手續(xù)費直接轉(zhuǎn)存到企業(yè)相關(guān)人員的個人帳號； 2、通過一個中間人，賣票方將資金取出后轉(zhuǎn)存到中間人帳號，中間人將這些資金返

3、回企業(yè)相關(guān)人員帳號。 三、 企業(yè)自己聯(lián)系，買票買貨分開，企業(yè)分別向兩方支付款項。這種情況企業(yè)為了編造假證據(jù)，一般不會直接在帳號里劃轉(zhuǎn)款項，而是會將款從銀行帳戶中提?。ㄈ缣岈F(xiàn)或者用現(xiàn)金支票，承兌匯票等），先轉(zhuǎn)入一個可操縱的個人帳號（一般貨款交易數(shù)額都比較大，現(xiàn)金不方便），再分別存入虛開方和購貨方的私人帳號。 四、 企業(yè)向賣貨方買貨，索要發(fā)票，賣方自己無法提供，向企業(yè)提供其他單位發(fā)票。這種情況有兩種資金流向： 1、企業(yè)按照賣方的要求，將款全額打到虛開單位，虛開單位扣除虛開手續(xù)費后將余款打到售貨企業(yè)，這樣業(yè)務(wù)上體現(xiàn)的是票款一致，企業(yè)只需再偽造物流，或直接體現(xiàn)為送貨上門。 2、企業(yè)直接把貨款全額給賣方

4、，這樣，企業(yè)除了必須偽造物流外，資金帳戶上多體現(xiàn)為現(xiàn)金付款，事實上現(xiàn)金提現(xiàn)后并沒有付給開票企業(yè)。 以上這幾種情況都涉及企業(yè)的物流、資金流和發(fā)票問題。在日?；橹?，只要是物流、資金流和發(fā)票不一致，我們就可以認定企業(yè)為惡意取得發(fā)票。但是，企業(yè)通常會編造假的資金流向和貨物流向，比如編造入庫驗收憑證、編造付款憑證等。針對物流，我們可以檢查相應期間企業(yè)是否有運費發(fā)票（建議在今后運費發(fā)票抵扣的條件上加上承運項目），如鐵路、海運、公路運輸?shù)?，但如果是送貨上門的我們就無法檢查，特別是現(xiàn)在公路運輸?shù)谋壤^大，而且多是個體經(jīng)營，原始憑證難以取得，就更難以形成對企業(yè)有攻心作用的證據(jù)。所以從資金流去查證企業(yè)是否惡意取

5、得發(fā)票成為一個全新、可行的方案。同時，由于物流和資金流往往是跨省的，開票地和受票地的稅務(wù)機關(guān)一定要樹立“聯(lián)查”的觀念，而不是傳統(tǒng)意義的“協(xié)查”！只有大家齊心協(xié)力，才能完全打掉虛開發(fā)票的犯罪團伙。 具體操作方法 一、確定檢查對象，即中間環(huán)節(jié)的持卡人、卡號和身份證號碼。 中間人在資金流的環(huán)節(jié)中起到承上啟下的功能，在虛開發(fā)票的犯罪中起著牽線搭橋的作用，是案件得以突破的關(guān)鍵，確定檢查對象最好是涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的中間人或操作手，確定中間人最好也要得到公安機關(guān)的配合，以便在查詢各類信息時更加方便，抓捕嫌疑人時更加及時。這樣取得的銀行信息資料極具有代表性，能對受票企業(yè)起到震撼作用，有利于案件的突破。

6、確定中間人的關(guān)鍵是確定中間人個人銀行卡的信息，只有掌握了個人卡的帳號，才能從銀行調(diào)查其下一步的資金流向。具體方法有： 1、開票方稅務(wù)機關(guān)必須確認開票方銀行是否收到款，如果沒收到，確認購貨方是否以承兌匯票結(jié)算，因為匯票背書轉(zhuǎn)讓后，銀行帳單不體現(xiàn)收入，這時我們必須檢查開票方的帳務(wù)是否體現(xiàn)收入，另外必須查證背書匯票的受讓人，這個人就有中間人嫌疑。通過承兌銀行我們可以查出匯票的最終承兌地，通過對該匯票的原始憑證的檢查可以一步步地推出其資金的流向。 2、如果銀行收到款，檢查是否取款并轉(zhuǎn)入個人卡。檢查方式有：A、開票方是否在日常業(yè)務(wù)中作紙質(zhì)或其他介質(zhì)記錄，109專案中湖州方面截獲的幾本企業(yè)筆記本就提供了大

7、量信息，準確地定位了中間人及卡號。B、到開票方的銀行檢查當天提現(xiàn)憑證，多數(shù)銀行有記錄交易時點，比如工行有15點21分22秒。根據(jù)業(yè)務(wù)的大致時間請求銀行協(xié)助在同一個分理處查找可疑帳號，或者在原始憑證中按照相近金額、按交易人甚至按筆跡查找。C、檢查當天的跨省交易的帳號，因為一般涉案企業(yè)的個人資金往來都是跨省的，跨省取款和無折跨省存款是有手續(xù)費的，嫌疑人為了節(jié)約手續(xù)費，通常采用在受票省開存折并辦銀行卡，然后將銀行卡交給對方，對方在開票省通過銀行卡存款（有卡存款不付手續(xù)費），嫌疑人在受票省用存折取款，節(jié)約了手續(xù)費，這樣開票省的存款就是跨省存款。 通過這樣的細致檢查，我們可以獲得部分涉嫌資金流向的個人存

8、折號或卡號，最后整合數(shù)據(jù)的時候要把存折和卡號對應起來。這部分帳號對應的人很可能就是中間人。 二、刷出中間人所持卡流水帳。 受票地區(qū)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)嫌疑帳號，根據(jù)征管法第54條第6款規(guī)定，到帳號省級或者設(shè)區(qū)市級開戶行（一般是受票地區(qū)）打印資金交易明細，并拷貝電子數(shù)據(jù)，（在銀行檢查需將通知單給行長簽字后找有關(guān)技術(shù)部門取得數(shù)據(jù)，各行相關(guān)部門不同，如工行在后督中心、農(nóng)行在科技部），無法取得電子數(shù)據(jù)的（有部分由于銀行系統(tǒng)原因，只能取得紙質(zhì)材料），須組織人員轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，數(shù)量少直接手工錄入，多的話建議采用OCR掃描軟件（要注意銀行的章不要蓋在數(shù)字上面，以提高掃描識別能力）。交易明細必須包含日期、金額、現(xiàn)轉(zhuǎn)標

9、記、存取標記、交易網(wǎng)點、地區(qū)號、柜員、憑證號、交易號、摘要號等（見附件1、附件2農(nóng)行兩次取得的明細單），不同的銀行稱呼有所不同，另外還必須取得各種標志號所對應的漢字信息，如工行地區(qū)號1408代表泉州地區(qū)。 三、加工電子信息，分派任務(wù)。 將拷貝的電子數(shù)據(jù)加工成電子表格形式（一般取回的是TXT文本文檔），在表格后添加對應人（數(shù)據(jù)有效性中將IME輸入法打開，有效性為24位文本，方便錄入）、對應人身份證（該字段應設(shè)置數(shù)據(jù)有效性為1518位文本，防止錄入時錯誤）、對應人帳號（設(shè)置單元格為文本）、具體情況等。然后按分理處為單位按時間排序打印出來交檢查人員進行檢查。 四、具體檢查。 檢查人員根據(jù)打印出來的中

10、間人交易明細到相應分理處查找原始憑據(jù)，并將原始憑證拍照回來，打印出來，再將相應字段錄入對應人各選項。必須對每筆業(yè)務(wù)的來龍去脈進行仔細地核查，原則上不能放過一個人頭。這樣才能使嫌疑人資金流向何人全部跳出來，結(jié)合我們同時建立的企業(yè)和中間人的數(shù)據(jù)庫，就可以理出關(guān)鍵的線索和證據(jù)。在檢查過程中我們還要注一些問題： 1、檢查銀行憑證時，中間人將款直接轉(zhuǎn)給下家的，銀行原始憑證上基本上是同一張單據(jù)，很容易就取得下家的相關(guān)資料（內(nèi)轉(zhuǎn)，注意要按內(nèi)轉(zhuǎn)的帳號向銀行取得身份證號碼等信息），即使在單據(jù)上不體現(xiàn)下家資料，由于憑證上蓋的是轉(zhuǎn)訖章，也可以判斷在上下張有相應的單據(jù)（見附件3，注意農(nóng)行的三角章是轉(zhuǎn)帳、方章是存、圓章

11、是?。?，必須拍照回來。另外中間人有很大一部分是提現(xiàn)，然后再以存現(xiàn)的方式存入下家的帳戶，這樣，光靠分行打印出的交易明細只能取到提現(xiàn)的憑證，很容易忽略下家的信息，而無下家的信息對案件來說是毫無幫助的。在這種情況下，檢查人員應檢查當日內(nèi)該中間人是否有相應存現(xiàn)給下家的憑證。在109案件中，檢查人員發(fā)現(xiàn)農(nóng)行的憑證是按照時間裝訂的，一般同一個人同一時間的存取現(xiàn)就在上下幾張（見附件41、附件42，分別是一對一和一對多），很容易找到，而建行和工行的憑證是根據(jù)借貸來裝訂的，同一天的借方憑證和貸方憑證各自訂在一起，這樣很難在一大疊憑證中找出相對應的關(guān)系，特別是當中間人提現(xiàn)存入多個下家多家提現(xiàn)存入一個下家時，更無法

12、在金額上進行判斷，這個問題應該引起注意（雖然可以通過具體時間等方式查到，但工作量無比巨大，也容易引起銀行的抵觸心理，只能在實在無法突破的情況下使用）。 2、隨著網(wǎng)絡(luò)銀行的逐漸普及，其更快捷、方便的交易方式最終將被大多數(shù)人接受，而網(wǎng)絡(luò)銀行的交易是沒有憑證的，只能到省行的打包數(shù)據(jù)庫里查詢，這也相應要求檢查人員具備相關(guān)的知識和一定的協(xié)調(diào)能力?？偟膩碚f，在這個過程中得到銀行的理解和支持是很重要的（很多憑證是擴展出來的，事先我們不可能獲得信息，檢查中取得擴展出來的人員信息應該及時給銀行補手續(xù)，同時要注意不能侵犯無關(guān)人員的銀行資料），另外，銀行如果先將明細表上的憑證查找好并標記，我們再進行拍照取證，效率將

13、大大提高。 五、加工獲取的證據(jù)，形成銀行存款數(shù)據(jù)庫。 拍照或復印回來的銀行憑證等要按分理處歸集，有憑證號的最好將拍照回來的電子數(shù)據(jù)按照憑證號命名，以便以后查找，然后由檢查人員及時、認真地按對應人、對應人身份證及具體情況進行錄入，有多個對應人情況的要插入復制行后進行錄入，具體情況要寫明所對應的憑證。如果是拍照回來的必須打印出來，打印時建議使用FINEPRINT等多頁打印軟件，以便提高效率，打印好的打印件應送銀行蓋章并按分理處歸集，并標明其他選項如取證人、日期等。日后調(diào)用打印件時要復印一份補進去，并注明原件去向。 六、建立社會關(guān)系數(shù)據(jù)庫。 在檢查銀行的同時，受票地區(qū)和開票地區(qū)應分別收集受票企業(yè)（如

14、服裝廠、電纜廠）和供貨單位（布行、賣銅單位）的人員信息，具體的信息來源有以下幾種：A、稅務(wù)征管系統(tǒng)的相應法人、會計、辦稅員等資料。B、工商營業(yè)執(zhí)照的股東資料。C、企業(yè)工資單上人員資料（最好為案發(fā)前工資單）如業(yè)務(wù)員倉庫管理員以及發(fā)票領(lǐng)購員等。D、通過詢問筆錄獲得的其他有關(guān)人員資料。E、通過公安查詢法人代表、總經(jīng)理等關(guān)鍵人物的家庭關(guān)系如兄弟、父子、夫妻等，必要的時候可以通過查出的關(guān)系再查到侄子、外甥等關(guān)系（先查兄弟，再查兄弟的社會關(guān)系）。查詢出來的社會關(guān)系錄入EXCEL文檔，應包含關(guān)系人、法人代表、對應企業(yè)、數(shù)據(jù)來源、與關(guān)鍵人或企業(yè)的關(guān)系、身份證號碼、地址、電話、企業(yè)的其他基本情況等。 七、比對出

15、嫌疑對象。 將銀行存款數(shù)據(jù)庫和社會關(guān)系數(shù)據(jù)庫進行對比，如銀行數(shù)據(jù)庫里中間人將款轉(zhuǎn)給A，我們就在社會關(guān)系庫里查找A，通過查找我們可以發(fā)現(xiàn)A可能是受票企業(yè)法人代表的弟弟或企業(yè)出納，結(jié)合受票方的專用發(fā)票信息和付款信息等，我們就可以確定出一個完整的資金回流鏈條。然后根據(jù)資金是流向受票企業(yè)還是原料供應方可以判斷交易性質(zhì)。如果流向受票企業(yè)，說明是無貨虛開，如果流向原料供應方，說明是貨票不一致，輔助以相關(guān)人員的筆錄，都可以作為惡意受票的依據(jù)。 總結(jié)及工作展望 從上面的幾個步驟，結(jié)合我們實際操作經(jīng)驗，目前還原出來的資金流向有以下幾種： 1、無貨虛開資金直接返回：受票方開票方開票方提現(xiàn)受票方關(guān)系人； 2、無貨虛

16、開資金通過中間人返回：受票方開票方開票方提現(xiàn)中間人受票方關(guān)系人； 3、有貨代開資金直接返回供貨方：受票方開票方開票方提現(xiàn)原料供應方關(guān)系人； 4、有貨代開資金直接返回供貨方：受票方開票方開票方提現(xiàn)中間人原料供應方關(guān)系人； 5、無貨虛開中間人代墊資金：如購100貨，中間人將95萬款轉(zhuǎn)入受票人帳戶，受票人付款100萬給開票方（多付5萬手續(xù)費），開票方再回流96萬給中間人； 6、售貨方控制一個開票公司。 新形勢下偷稅漏稅犯罪手段越來越高明，越來越隱蔽，特別是真票虛開的發(fā)票都能通過稅務(wù)機關(guān)的認證系統(tǒng)，無形中對企業(yè)來說有一種通過認證的發(fā)票都是稅務(wù)機關(guān)認可的意識，使造假者更大膽，同時金稅工程的防偽認證也容易

17、使稅務(wù)機關(guān)的干部孳生麻痹心理，以為以機管票可以一勞永逸，以為即使企業(yè)虛開了也要納稅，一直對增值稅鏈條中虛進的（如海關(guān)的完稅憑證、收購發(fā)票等未進入防偽系統(tǒng)開具的發(fā)票）進項和游離出來的銷項（如商業(yè)企業(yè)銷售一般消費者大部分不開票，其進項就多出，部分經(jīng)營者就把多出來的進項虛開給其他企業(yè)）認識不足，加上納稅環(huán)境的和征管力度的缺失，使近階段虛開增值稅發(fā)票的案件向多且大的方向發(fā)展。 針對這種新情況，基層稅務(wù)機關(guān)要積極做好攻防準備：攻就是要積極學習新的業(yè)務(wù)、掌握新的知識、運用新的方法、創(chuàng)造新的成績，針對新發(fā)生的涉稅案件要肯干、要能干、要干好。守就是要加強日常管征，嚴把一般納稅人審批關(guān)（某地一戶工業(yè)一般納稅人申請時臨時租用了一個工廠的一個車間，稅務(wù)干部核實時卻以為整個工廠都是他的，隨便就批了，這種現(xiàn)象不少），積極落實“稅源管理員”制度，將涉稅案件防范于未然。決策層一方面應該從更高的層次去審視增值稅法律法規(guī)：在當前我國稅收法制不健全、公民納稅意識淡薄的時期，憑票抵扣的增值稅為什么衍生出這么多問題呢？“人皆畏罪，奈何以利誘之”！能否對經(jīng)常出問題的商貿(mào)企業(yè)實行實耗扣稅法，這樣即可以避免工業(yè)企業(yè)實行實耗法的計算繁雜，又可以對商貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)最有力的監(jiān)管，因為增值稅鏈條中只要堵住虛進的進項和游離出來的銷項，犯罪分子再怎么虛開也沒用，