第二章要素與等式

1、會 計 學 第二章 會計要素與會計恒等式第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計衡等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)第一節(jié) 會計要素一、會計要素的概念 會計要素（Accounting element）是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類 ，是會計核算內(nèi)容的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本因素（項目）。二、會計要素的構(gòu)成內(nèi)容(一)資產(chǎn)1 、概念 資產(chǎn)(Assets) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2 、特點： 是一種具有價值的、能用貨幣計量的經(jīng)濟資源。 是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中所取得的。 是企業(yè)所擁有、或控制的。 通過勞動者運用預(yù)期能創(chuàng)造并實現(xiàn)新的價值，替企業(yè)帶來

2、經(jīng)濟利益。 3、確認條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或價值能夠可靠的計量 。4、內(nèi)容 流動資產(chǎn)含義 是指可以在1年內(nèi)或長于1年一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn) 內(nèi)容 現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。長期投資 含義 指企業(yè)準備持有一年以上的各種性質(zhì)的投資。 內(nèi)容 長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、其他長期投資。固定資產(chǎn) 含義 指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實物資產(chǎn)。 特征： 取得的目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營而非出售。 使用時間超過一年（但并非無限）。 單位價值一般在2000元以上。 實物形態(tài)在使用過程中始終不會改變。 內(nèi)容無形

3、資產(chǎn) 含義 指企業(yè)持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。 特征： 沒有實物形態(tài)。 未來收益很不確定。 企業(yè)長期擁有和使用 內(nèi)容 商標權(quán)、專利權(quán)、商譽、非專利技術(shù)、特許權(quán)（專營權(quán)）、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn) 含義 除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 內(nèi)容 長期待攤費用（大修理費、租入固定資產(chǎn)改良支出、發(fā)行股票支付的手續(xù)費和傭金）、開辦費和其他長期資產(chǎn)。(二)負債1 、概念 負債(liability) 是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 2 、特點必須是由于過去的交易和事項所引起（產(chǎn)生）的。必須是企業(yè)當前所承擔的現(xiàn)時義務(wù)，償還債務(wù)必將減少企業(yè)的經(jīng)濟資源（ 經(jīng)濟利益流出）。 必須能用貨幣

4、計量。3、確認條件：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。 負債(liability) 是指由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以資產(chǎn)或提供勞務(wù)來加以償還，從而將引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。4、 內(nèi)容 負債: 流動負債、長期負債 流動負債 含義 指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 內(nèi)容 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、未交稅金、其他未交款、預(yù)提費用等。 長期負債 含義 償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 內(nèi)容 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。(三)所有

5、者權(quán)益1、 概念 所有者權(quán)益（proprietary equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2 、特點 所有者權(quán)益的數(shù)額大小由資產(chǎn)減負債后的余額決定。 影響所有者權(quán)益的因素： 所有者投入的資本（增資或減資） 。 企業(yè)稅后利潤中尚未分派的剩余部分。 資本溢價、接收捐贈、資產(chǎn)評估增值等。 3、 內(nèi)容 實收資本 資本公積 所有者權(quán)益 盈余公積 未分配利潤實收資本企業(yè)收到投資者投入款項物資。資本公積在投資或經(jīng)營過程中形成的不構(gòu)成投入資本的累計資本。 股票溢價: 企業(yè)股票的發(fā)行價格高于其票面價值的部分。 資本溢價: 投資者實際支付的資本數(shù)大于其在企業(yè) 認繳的資本數(shù)。 法定財產(chǎn)重估增

6、值: （注意：學會計準則計入當期收益） 財產(chǎn)重新估計的價值高于其原來的 價值。 接受捐贈資產(chǎn)價值: 接受企業(yè)外部捐贈的各種財產(chǎn)。 債務(wù)重組收益（注意：學會計準則計入當期收益） 在債務(wù)重組中因債權(quán)人讓步而取得的收益。 盈余公積： 指按照有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。 未分配利潤： 企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待彌補的虧損。 4、所有者權(quán)益的來源包括如下項目： 所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀a(chǎn)生的 、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

7、潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積、未分配利潤 (四)收入請判斷下列項目是否是收入？ 1) 企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）。2) 企業(yè)銷售半成品。3) 企業(yè)銷售多余的材料。4) 企業(yè)收到投資人投入的款項或物資。5) 企業(yè)取得銀行的貸款。6) 企業(yè)出租固定資產(chǎn)而獲得的款項。7) 企業(yè)收到外單位捐贈款項或物資 。8) 企業(yè)出售不再用的固定資產(chǎn)而獲得的款項。9) 企業(yè)將款項存在銀行而獲得的利息。10) 企業(yè)取得職工因違反機器操作規(guī)程而支付的罰款。11) 出租無形資產(chǎn)而

8、獲得的款項。12) 出售無形資產(chǎn)而獲得的款項。13) 處置一筆無法（需）支付的債務(wù)。14) 代電力部門收取的職工電費。15) 收到投資人投入資本的溢價。16) 企業(yè)出售廢品而獲得的款項。17) 企業(yè)資產(chǎn)的評估獲得的增值額。18) 企 業(yè)對外投資而獲取的分紅（股利）。19) 企業(yè)代扣的個人所得稅。 20) 企業(yè)銷售商品而向購買方收取的增值稅額。(四)收入1 、概念 收入（ income ）是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 。2 、確認條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減

9、少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 3 、特點 收入的來源是企業(yè)的日產(chǎn)活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。 收入主要是通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而實現(xiàn)的，企業(yè) 內(nèi)部的事項一般不會形成收入。 （3）收入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為負債的減少或兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項。（5）收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、內(nèi)容包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 基本業(yè)務(wù)收入（又稱主營業(yè)務(wù)收入） 指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)方面的收入。 如銷售產(chǎn)品、半成品等取得的收入 其他業(yè)務(wù)收入（又稱附營業(yè)務(wù)收入、其他銷售收入） 除基本業(yè)務(wù)以外的附帶經(jīng)營收入 。 如銷售材料、轉(zhuǎn)讓技

10、術(shù)、固定資產(chǎn)出租等取得的收入。 (五)費用 1 、 概念費用(expense)是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 。2 、特點 費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的； 費用的發(fā)生會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤； 費用應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的減少。 3 內(nèi)容 包括生產(chǎn)費用和期間費用 產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 直接費用： 指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。 間接費用： 指為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費用和不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。 期間費用： 指與會計期間相關(guān)而與具體產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費

11、用， 包括企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 期間費用不列入生產(chǎn)成本而直接計入當期損益。 (六)利潤 1 概念 利潤（ profit ）指是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。 對利潤定界的兩種觀點： 本期營業(yè)觀: 認為利潤來自企業(yè)本期的經(jīng)營活動，利潤是收入減去費用后的余額，即營業(yè)利潤。體現(xiàn)收入費用觀。 綜合收益觀：認為利潤是企業(yè)報告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈資產(chǎn)變動，通過期末的凈資產(chǎn)減去期初的凈資產(chǎn)的余額確定。利潤包括營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤。體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀。 我國會計采用了折中的觀點確認利潤。2 特點： 利潤可以綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面情況，是最綜合的經(jīng)營指標。 利潤的金額是收入與費用相抵的

12、結(jié)果。 利潤是企業(yè)所有者權(quán)益變動的因素。3 內(nèi)容 營業(yè)利潤（含：投資凈收益） 利潤 營業(yè)外收益 營業(yè)利潤 指企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤，是收入與費用比較的結(jié)果。即主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益減營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的余額 投資凈收益： 指企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。 營業(yè)外收支凈額： 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。 三、會計要素間的關(guān)系 1 靜止狀態(tài)（靜態(tài)關(guān)系）： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 2 變化狀態(tài)（動態(tài)關(guān)系） ： 收入 費用 = 利潤 狹義的收入和費用（我國會計要素定義）下，該利潤實為營業(yè)利潤。（本期營業(yè)觀） 廣義的收入和

13、費用下，該利潤（我國會計要素定義利潤）實為利潤總額。合理的表達式：利潤=收入 費用 + 利得* - 損失*利潤的來源：包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等 。 直接計入當期損益的利得和損失是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。營業(yè)外收入就屬于直接計入當期損益的利得；營業(yè)外支出就屬于直接計入當期損益的損失。第二節(jié) 會計恒等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、會計恒等式1 概念 會計(恒)等式(Accounting equation)是用以表示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等會計要素之間相互關(guān)系的等式。 2 基本恒等式的表達 資產(chǎn) =

14、負債 + 所有者權(quán)益3 恒等的原理 從企業(yè)經(jīng)濟資源的占用和分布狀態(tài)看： 企業(yè)的全部經(jīng)濟資源表現(xiàn)為：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)收款、長（短）期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，這些資源占用情況用貨幣計量其總額即為資產(chǎn)。 從企業(yè)經(jīng)濟資源的來源和歸屬狀態(tài)看： 企業(yè)的全部經(jīng)濟資源從哪來？屬于誰？有多大的權(quán)利？ 投資者投資投進來的屬于投資者所有者權(quán)益 債權(quán)人提供的屬于債權(quán)人的負債 經(jīng)營獲得的凈利潤屬于投資者所有者權(quán)益因此， 資產(chǎn) =（占用）經(jīng)濟資源（來源）= 負債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 權(quán)益既可以是所有者權(quán)益也可以是債權(quán)人權(quán)益，但更多的情況是兩者之和。4 擴展的會計方程式 基本的會計

15、方程式： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 這也是期末結(jié)算后的方程式 最簡單的會計方程式： 資產(chǎn) = 權(quán)益 權(quán)益是指應(yīng)該享受的不容侵犯的權(quán)利，是所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的統(tǒng)稱。 擴展的會計方程式 ： 資產(chǎn) 費用 = 負債 所有者權(quán)益 收入 資產(chǎn) = 負債 所有者權(quán)益 收入費用 資產(chǎn) = 負債 所有者權(quán)益 利潤 擴展的會計方程式也即是經(jīng)營中的方程式。 當期末結(jié)算后，經(jīng)營中的方程式又恢復到期末（初） 的基本會計方程式。 這些會計方程式反映出會計要素間的相互關(guān)系。二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概念（ 也稱會計事項）經(jīng)濟業(yè)務(wù)（Economic affairs）是指能用貨幣計量的導致會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的各

16、種經(jīng)濟活動，包括交易、事項和情況。 交易(Accounting transactions) 是指發(fā)生在兩個不同的會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移。 事項（ 會計事項）（ Accounting events ）主要是指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移。 情況 （ Accounting circumstances）指多種事件共同作用的結(jié)果，通常是可能對會計要素造成影響的環(huán)境因素。 2經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計要素的影響）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)律 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生可以引起二個或二個以上會計要素項目間的變化，也可以是某個會計要素項目內(nèi)部的變化。）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計方程式及其要素的影響 對基本會計方程式及其靜態(tài)會計要素的影響：l 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對基本會計方程式及其靜態(tài)會計要素的影響® 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益會計要素增減變動的九種情況 ：® 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益l 對擴展會計方程式及其會計要素的影響3 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式兩邊要素影響的類型歸納： 引起等式左邊的會計要素一增一減 引起等式右邊的會計要素一增一減 引起等式兩邊的會計要素同時增加 引起等式兩邊的會計要素同時減少 由上可見，會計方程式（會計等式）左右兩邊的金額始終相等