最新企業(yè)得稅法要點(diǎn)

1、 標(biāo)簽: 標(biāo)題 篇一：企業(yè)所得稅法重點(diǎn)難點(diǎn)解析企業(yè)所得稅法重點(diǎn)難點(diǎn)解析【摘要】鑒于企業(yè)所得稅在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及較多，是 CPA稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一，每年平均分值為16 分左右，客觀題和主觀題均可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題，這就增加了出題的靈活性和難度。因此，只有對(duì)本章知識(shí)熟練掌握，才能達(dá)到以不變應(yīng)萬(wàn)變。為便于學(xué)好本章內(nèi)容，特闡述如下：一、關(guān)注今年新政策每年新增的內(nèi)容均作為考試的重點(diǎn)內(nèi)容，所以對(duì)新增內(nèi)容一定要格外關(guān)注，本年新增內(nèi)容主要有以下十二個(gè)知識(shí)點(diǎn)：（一）自2006 年 7 月 1 日起，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)提高至1600 元；（二）

2、教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例提高至2.5%；（三）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算限額的基數(shù)改為新企業(yè)所得稅申報(bào)表第16 行“納稅調(diào)整后所得” ；（四）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除取消10%增長(zhǎng)的限制條件；（五） 引入新的企業(yè)所得稅申報(bào)表以及附表，本年結(jié)合新企業(yè)所得稅申報(bào)表出現(xiàn)綜合題的可能性非常大；（六）修改房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的規(guī)定；（七）修改并統(tǒng)一了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額計(jì)算依據(jù)的限定；（八）調(diào)整了服裝企業(yè)廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；（九） 增加了一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，其采購(gòu)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次列支的規(guī)定；（十）增加了明確查補(bǔ)所得稅不得彌補(bǔ)虧損的規(guī)定；（十一

3、）修改境內(nèi)投資收益的補(bǔ)稅規(guī)定；（十二）增加了用于研發(fā)的儀器和設(shè)備特殊折舊的規(guī)定。篇二： 2015 年企業(yè)所得稅重點(diǎn)政策解讀2015 年企業(yè)所得稅重點(diǎn)政策解讀2015 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將展開(kāi)，為方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握相關(guān)政策和征管口徑，現(xiàn)對(duì)2015 年新出臺(tái)及企業(yè)所得稅匯算清繳中需要重點(diǎn)關(guān)注的稅收政策及征管問(wèn)題進(jìn)行梳理和盤點(diǎn)，希望對(duì)廣大納稅人有所幫助。一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策涉農(nóng)及中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍和基石，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、 繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾需求等方面發(fā)揮著極為重要的作用。同時(shí)， 涉農(nóng)及中小企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中，

4、資金短缺是其面臨的主要問(wèn)題。為切實(shí)解決涉農(nóng)及中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在與財(cái)政部共同研究確定延續(xù)金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的基礎(chǔ)上，又在2015 年出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 25 號(hào)） （ 以下簡(jiǎn)稱 “ 25 號(hào)公告” ） ，放寬了金融企業(yè)涉農(nóng)及中小貸款損失稅前扣除的條件。文件主要內(nèi)容如下：（一）簡(jiǎn)化流程、資料針對(duì)金融企業(yè)在涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除方面面臨的實(shí)施簡(jiǎn)易稅前扣除限額（300 萬(wàn)元）較低、即使實(shí)施簡(jiǎn)易稅前扣除仍需提供較多證據(jù)資料的兩個(gè)主要問(wèn)題，同時(shí)考慮到金融企業(yè)內(nèi)部控制

5、制度較為健全，管理較為規(guī)范的特點(diǎn)，25 號(hào)公告在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布< 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法> 的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年 25 號(hào)）的基礎(chǔ)上，對(duì)于金融企業(yè)逾期1 年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除做了如下調(diào)整：第一， 將實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅前扣除的限額由300 萬(wàn)元提高到1000 萬(wàn)元；第二，將涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄，刪去了“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)資料；第三、關(guān)于原始追索

6、記錄，僅要求單戶貸款余額超過(guò) 300 萬(wàn)元至 1000萬(wàn)元（含）的，必須有司法追索記錄，對(duì)于單戶貸款余額不超過(guò)300 萬(wàn)元（含）的，即便沒(méi)有司法追索記錄，但有其他追索記錄之一的，也可以計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。（二）統(tǒng)一政策口徑為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，25 號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2015 3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。（三）強(qiáng)化企業(yè)管理為強(qiáng)化金融企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，確保稅前扣除的貸款損失真實(shí)準(zhǔn)確，25 號(hào)公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度和內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定及追究制度，以

7、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 并強(qiáng)調(diào)對(duì)于不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。二、企業(yè)重組所得稅政策（一）企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)所得稅處理問(wèn)題為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)（國(guó)發(fā) 2014 14 號(hào)） ，2014 年底，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部共同發(fā)布了財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014 109 號(hào)） （以下簡(jiǎn)稱“109 號(hào)文件” ） ，文中對(duì)股權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)比例進(jìn)行了調(diào)整，即由75%調(diào)整為50%，并對(duì)企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明

8、確。109 號(hào)文件下發(fā)后，為明確企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅相關(guān)征管問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局于 2015 年發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 40 號(hào)） （以下簡(jiǎn)稱“40 號(hào)公告” ） ，文件主要內(nèi)容如下：1、股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的具體情形根據(jù) 40 號(hào)公告的規(guī)定，109 號(hào)文件第三條“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限于具有100%直接控制或共同直接受控關(guān)系的以下四種情形：（ 1 ）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付100% 直接控制的

9、母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同） 處理。 母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（ 2）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理。（ 3）子公司向母公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃

10、轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資（包括資本公積）處理，子公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理。 母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 4）在母公司主導(dǎo)下，子公司之間劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。2、若干政策執(zhí)行口徑問(wèn)題（ 1 ）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求按 109 號(hào)文件第三條規(guī)定，

11、符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，需要滿足經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求，即自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公告界定了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，即股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議） 或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。（ 2）界定“原賬面凈值”內(nèi)涵根據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理中被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)由受讓方承繼的基本原理，109 號(hào)文件第三條所稱 “劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”以及“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”中的“原賬面凈值”，均指被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)篇三：企業(yè)所得稅法及細(xì)則要點(diǎn)企業(yè)所得

12、稅法與實(shí)施條例各章要點(diǎn)第一章總 則一、納稅人：1、企業(yè)分為（居民企業(yè)）和（非居民企業(yè)）。2、居民企業(yè)1）（中國(guó)境內(nèi)成立）2）（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)） 、 （境外）的所得征稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）、 （人員） 、 （賬務(wù)） 、 （財(cái)產(chǎn)）等實(shí)施（實(shí)質(zhì)性）（全面管理）和（控制）的機(jī)構(gòu)3、非居民企業(yè)1） 中國(guó)境內(nèi)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的） （中國(guó)境內(nèi)）的所得， （中國(guó)境外）但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有（實(shí)際聯(lián)系）的所得，實(shí)際聯(lián)系:（擁有）（股權(quán)）、 （債權(quán) ），（擁有、管理、控制）（財(cái)產(chǎn)）2）中國(guó)境內(nèi)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）（中國(guó)境內(nèi)）的所得繳納企業(yè)所得稅4、企業(yè)：（企業(yè)） 、 （事業(yè)單位）、

13、（社會(huì)團(tuán)體）、 （其他取得收入的組織）5、非居民企業(yè)（委托營(yíng)業(yè)代理人）視為設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所二、征稅對(duì)象1、銷售貨物（交易活動(dòng)發(fā)生地）2、提供勞務(wù)（勞務(wù)發(fā)生地）3、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不動(dòng)產(chǎn)所在地）4、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地）5、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（被投資企業(yè)所在地）6、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，（分配所得的企業(yè)所在地）7、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、個(gè)人住所）1、企業(yè)所得稅的稅率為（25%） 。2、非居民企業(yè)預(yù)繳所得稅稅率為（20%） ，減征（10%） 。3、小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率4、高新技術(shù)企業(yè)，減按（15）的稅率第二章 應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）一

14、、一般規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額（權(quán)責(zé)發(fā)生制）2、分期確認(rèn)收入：1） （分期收款方式）（合同約定）2） （受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等）持續(xù)時(shí)間超過(guò)（12 個(gè)月） （完工進(jìn)度）、 （完成的工作量）3、產(chǎn)品分成方式（分得產(chǎn)品的日期）（公允價(jià)值）4、視同銷售貨物不包括（在建工程、內(nèi)部管理、分支機(jī)構(gòu)）5、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損6、清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值（交易價(jià)格）-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)二、收入1、收入： （貨幣形式）（非貨幣形式）2、非貨幣形式收入，（公允價(jià)值）=（市場(chǎng)價(jià)格）3、股息、紅利（作出利潤(rùn)分配決定的日期）4、利息收入：（存款） 、

15、 （貸款） 、 （債券） 、 （欠款）5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（合同約定應(yīng)支付日期）6、接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期）7、不征稅收入：（財(cái)政撥款）； （行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）、 （其他）三、扣除（重點(diǎn)）1、扣除內(nèi)容：1） （成本）、 （費(fèi)用） 、 （稅金） 、 （損失）和（其他支出）2）（實(shí)際發(fā)生）的與取得收入（有關(guān)的、合理的）支出，3） 不得重復(fù)扣除。4） 成本（銷售成本）（銷貨成本）（業(yè)務(wù)支出）（其他耗費(fèi)）5） 費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、 （管理費(fèi)用）、 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）6） 稅金 除 （企業(yè)所得稅）、 （允許抵扣的增值稅）7） 損失，減除（責(zé)任人賠償）和（保險(xiǎn)賠款）后的余額全部收回

16、或者部分收回時(shí),計(jì)入（當(dāng)期收入）2、支出1）（收益性支出）（當(dāng)期直接扣除）2）（資本性支出）不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。3、 （不征稅收入）:用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。4、沒(méi)有比例的扣除項(xiàng)目1）合理的工資薪金支出2）基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金3）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，4）特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)5）可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)6）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用7）向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；8）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率部分9）提取的環(huán)境保護(hù)、生

17、態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金10）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)11）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出12）非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用，提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?3）固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)租賃期限均勻扣除；14） 固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)提取折舊費(fèi)用，分期扣除15）固定資產(chǎn)的折舊5、有比例扣除項(xiàng)目1）職工福利費(fèi)支出，工資薪金總額14% 。2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工資薪金總額2%3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工資薪金總額2.5%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%扣除最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

18、6）公益性捐贈(zèng)支出，年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%6、不得扣除1）投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2）企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6）贊助支出（非廣告性質(zhì)）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。9）投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金改變用途的11）企業(yè)之間支付的（管理費(fèi)）、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付（租金）、 （特許權(quán)使用費(fèi)），非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的（利息）四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、各項(xiàng)資產(chǎn)，以（歷史成本）為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)1）直線法計(jì)算折舊2）使用月份的次月起計(jì)算（停止計(jì)算）折舊3）預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，（不得變更）3、固定資產(chǎn)：時(shí)間（超過(guò)12 個(gè)月）的非貨幣性資產(chǎn)1）自行建造，（竣工結(jié)算前）發(fā)生的支出2）盤盈的，（重置完全價(jià)值）3）捐贈(zèng)、投資等，（公允價(jià)值）和支付的（相關(guān)稅費(fèi)）4）折舊的最低年限如下：3 年（電子設(shè)備）4 年（其他運(yùn)輸工具）5 年（工具、家具）10 年（飛機(jī)、火車、輪船）20 年（房屋、建筑物）