財務(wù)會計及管理基礎(chǔ)知識分析清

1、財務(wù)會計及管理基礎(chǔ)知識分析 清第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清査的概念和意義（一）財產(chǎn)清查的概念 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來 款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù) 與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）賬實不符的主要原因造成各種財產(chǎn)賬實不符的原因主要有以下幾個方面: 準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯;1 在收、發(fā)各項財產(chǎn)過程中,由于計量、檢驗不2在財產(chǎn)發(fā)生增減變動時，沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時，發(fā)生計算上或 登記上的差錯;3在財產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化;4 由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產(chǎn)殘 損、

2、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差 錯；5.由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等而造成的 財產(chǎn)物資損失；6 因為自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損 失；7由于結(jié)算憑證的傳遞不及時而造成了未達(dá)賬 項。（三）財產(chǎn)清查的意義 造成賬實不符的原因是多方面的，有些是可以避 免的，有些是難以避免的，但是無論何種原因造 成的賬實不符，都會影響會計核算的質(zhì)量。所以 加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā) 揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。r 1.肖“十保川會廿枚算負(fù)科的真實可靠2 有科干保護(hù)U產(chǎn)冊負(fù)的安全完整3有科于挖曾購產(chǎn)物資的油2, H0速資金聞轉(zhuǎn) 4 有利干第附經(jīng)死律fn給H斛二、財產(chǎn)清査的種類（一）按

3、財產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查 和局部清查方法概念及清查對象1是指對全部財產(chǎn)清查的特 點適用的情 況可以準(zhǔn)確年終決2局 部 清 查局部清查是根據(jù) 需要對一部分財 產(chǎn)物資進(jìn)行的清 查。局部清查的 清查對象主要是 流動性較強(qiáng)的財 產(chǎn)，比如庫存現(xiàn) 金、銀行存款、 庫存商品、原材 料、包裝物、債 權(quán)債務(wù)等。局部清查 范圍小， 涉及人員 少，但專 業(yè)性較 強(qiáng)。 對于庫 存現(xiàn)金，每 日業(yè)務(wù)終 了應(yīng)由出 納人員當(dāng) 日清點核 對，以保持 實存數(shù)和 庫存現(xiàn)金 日記賬結(jié) 存額相符； 對于銀 行存款，出 納人員至 少每月要 同銀行核 對一次； 庫存商 品、原材 料、包裝物 等，除年度 清查外，年內(nèi)還要輪 流盤點

4、或 重點抽查； 對于貴 重物資，每 月都應(yīng)清 查盤點一 次； 債權(quán)債 務(wù)，每年至 少同對方 企業(yè)核對 一至兩次； 如果遭受 自然災(zāi)害（如風(fēng)、 火、水災(zāi)、 地震等）、 發(fā)生盜竊 事件以及 更換相關(guān) 工作人員時也應(yīng)對 財產(chǎn)物資 或資金進(jìn) 行局部的 清點和盤 查。(二)按清查的時間不同，可分為定期清查 和不定期清查方 法概念及清查 對象清查的特點及適用范圍1.疋 期 清 查是指根據(jù)事 先計劃或管 理制度規(guī)定 的時間安排 對財產(chǎn)所進(jìn) 行的清查。定期清查可以是全面清 查，也可以是局部清查。 一般情況下，年終決算前 進(jìn)行全面清查，季末和月 末進(jìn)行局部清查，年末清 查的范圍一般要比月末、 季末大一些。2.不

5、疋 期 清是指事先沒 有安排計 劃，而是根 據(jù)需要對財 產(chǎn)物資所進(jìn)(1)在單位更換出納和財 產(chǎn)物資保管人員時，應(yīng)對 相關(guān)的財產(chǎn)物資、貨幣資 金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì) 責(zé)任；查行的臨時性 清查。（2）當(dāng)單位發(fā)生意外損失 和自然災(zāi)害時，應(yīng)對單位 所受損失的相關(guān)財產(chǎn)物 資進(jìn)行清查，以查明損失 情況；（3）進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核 資，對某些要求清查的資 產(chǎn)進(jìn)行清查；（4）經(jīng)濟(jì)管理部門如財 政、稅務(wù)、銀行以及審計 部門對企業(yè)進(jìn)行檢查時， 根據(jù)檢查的要求和范圍 進(jìn)行不定期清查。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面 清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。各單位應(yīng)定期將會計賬簿 記錄與實物、款項實有數(shù)額及有關(guān)資料相互核 對，保證會計

6、賬簿記錄與實物及款項實有數(shù)額相 符。三、財產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財產(chǎn)清查工作，因此 需要規(guī)定財產(chǎn)清查的一般程序，企業(yè)的財產(chǎn)清查 工作一般應(yīng)按以下程序進(jìn)行：2.學(xué)習(xí)政策£5.先數(shù)量后質(zhì)量M確定對象明確任 務(wù)4.制定方案1.建立財產(chǎn)清查組 織6填制盤存清單7.編制報告表第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法財產(chǎn)清查是一項非常復(fù)雜細(xì)致的工作，它不僅是 會計部門的一項重要任務(wù)，而且是各個財產(chǎn)物資 經(jīng)營部門的一項重要職責(zé)。為了妥善做好財產(chǎn)清查工作，使它發(fā)揮應(yīng)有的積 極作用，必須在清查前，特別是全面清查以前， 協(xié)調(diào)各方面力量，做好充分準(zhǔn)備，成立清查組織。 財產(chǎn)清查之前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作具體包括以

7、下三 方面：1. 會計部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記 齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實核對提 供正確的賬簿資料。會計人員要做好賬簿的登記 工作，做到賬賬相符、賬證相符；2. 財產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。 將所保管以及所用的各種財產(chǎn)物資歸位整理好， 貼上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤 點核對；3. 準(zhǔn)備好各種計量器具和清查登記用的清單、表 格等。通常有 實存賬存對比表”、未達(dá)賬項登 記表”、盤存單”、財產(chǎn)物資清查盈虧明細(xì)表”、 庫存現(xiàn)金盤點報告表”、銀行存款余額調(diào)節(jié) 表”、往來款項清查報告單”，以便將盤點結(jié)果 填入準(zhǔn)備好的各

8、種表格，作為調(diào)整賬面記錄的原 始憑證和對賬記錄。在完成以上各項準(zhǔn)備工作以后，清查人員應(yīng)依據(jù) 清查對象的特點、預(yù)先確定的清查目的，采用合 適的清查方法實施財產(chǎn)清查和盤點。一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn) 鈔。庫存現(xiàn)金的清查，首先采用實地盤點的方法 確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記 賬的賬面余額相核對，確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否 相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點應(yīng)由清查人 員會同出納人員共同負(fù)責(zé)。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：1. 經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即由出納人員 每日清點庫 存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額 核對，這是出納人員日

9、常進(jìn)行的工作。2. 定期或不定期清查，為了加強(qiáng)對出納工作的監(jiān) 督，及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的庫存現(xiàn)金差錯或丟失， 防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生， 確保庫存現(xiàn)金安全完整，各單位應(yīng)建立庫存現(xiàn)金 清查制度。由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小 組，定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進(jìn)行清查盤 點。重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有 無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違 紀(jì)違法行為。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人 員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。 同時，清查人 員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿， 檢查財務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯 誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。在庫存現(xiàn)金

10、盤點結(jié)束后，直接填制 庫存現(xiàn)金盤 點報告表”由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負(fù) 責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬 面記錄。庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有 盤存單”和 實存賬 存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào) 整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所 示。庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月 日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點人（簽章）：出納員：（相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章）（二）銀行存款的清查 銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金清查不同，銀行存款 的清查通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來 的對賬單進(jìn)行核對，以查明銀行存款的實有數(shù) 額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不 一致的原因有兩個方面：一

11、是雙方或一方記賬有 誤；二是存在未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳 遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未 接到憑證而未登記入賬的款項。對于未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整二、實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn) 品、庫存冏品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等）和固定資 產(chǎn)的清查，清查時主要從數(shù)量上進(jìn)行。實物資產(chǎn) 具有種類繁多、數(shù)量大、儲存情況復(fù)雜、計量單 位不統(tǒng)一等特點，在清查時往往需要結(jié)合實際情 況，合理選擇清查范圍，針對不同的清查對象， 選用不同的清查方法。實物資產(chǎn)的清查方法最常 用的有實地盤點法和技術(shù)推算法。（一）實地盤點法（二）技術(shù)推算法

12、技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一 一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露 天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技 術(shù)推算法。使用這種方法時，必須做到測定標(biāo)準(zhǔn) 重量比較準(zhǔn)確，整理后的形狀符合規(guī)定要求，只 有這樣，計算出的實際數(shù)額才能接近財產(chǎn)物資實存數(shù)。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行實物資產(chǎn)清查盤點 時，實物保管人員必須在場。對各項財產(chǎn)物資的 盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點人員和實 物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對， 確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。盤存單單位名稱：編號：盤點時間:財產(chǎn)類別：金額單位：存

13、放地點：編 號名 稱計量單位數(shù)量單價金 額備注盤點人（簽章）：實物保管人（簽章）：實存賬存對比表使用部門：年 月曰編號：資產(chǎn)類別：存放地點：金額單位：編號類 別 及 名 稱計量單位單價實 存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤 虧數(shù)量金 額數(shù)量金 額第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求企業(yè)和經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行財產(chǎn)清查以后，通常都能發(fā) 現(xiàn)會計工作、財產(chǎn)物資管理工作上存在的問題。 如何妥善處理好這些問題是財產(chǎn)清查工作的主 要目的之一，也是財產(chǎn)清查發(fā)揮積極作用的最終 體現(xiàn)。對于財產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理， 不應(yīng)當(dāng)只 僅僅著眼于賬務(wù)處理，做到賬實相符，更重要的 是要提出改進(jìn)財產(chǎn)物資管理的措

14、施，充分實現(xiàn)會 計的管理職能。所以財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng) 該包括以下幾方面要求：（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建 議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況， 應(yīng)設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。待處理財產(chǎn)損 溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財 產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀 損（符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)按照小企業(yè)會計 制度的規(guī)定不設(shè)置 待處理財產(chǎn)損溢"賬戶，對 清查結(jié)果直接進(jìn)行處理）。盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)

15、批準(zhǔn)處 理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定 進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果 其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致， 應(yīng) 按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)盤虧金額待處理財產(chǎn)盤盈金孤根據(jù)批誰的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)根據(jù)批淮的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)（一）審批之前的處理根據(jù) 清查結(jié)果報告表”、盤點報告表”等已經(jīng)查 實的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使 賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管 理權(quán)限將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；同時，對于發(fā)生 的財產(chǎn)損失應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案確 認(rèn)。（二）審批之后的處理審批以后，會計人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審 批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保 證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。（三）財產(chǎn)清查結(jié)