企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

1、企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的 唯一選擇。 當納稅人面臨沉重的稅收負擔， 而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可 能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī) 避稅負的目的。 納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因， 國家稅法政策上的不合 理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場 中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7 種稅，稅收占到了租金收人的 30 。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃

2、稅。但 是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同” 。納稅人產(chǎn)生逆向選擇 行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，最終會導致整個經(jīng)濟的萎縮。這一點根據(jù)“拉 弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產(chǎn)，從而稅基 增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠才 能流長，根深方能葉茂” 。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種 做法，最終只能被市場競爭所淘汰。進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎 接 WTO 挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。（2）中國加人 WTO ，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為

3、意義重大。 中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能 否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通 過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低， 從而相當于增加了盈利水平。 在目前 市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源” ，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的 情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。 作為財務成本很大一塊的稅收支出， 如何通過納稅籌劃予 以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。3）實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在這也正體現(xiàn)了其作為

4、利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權清晰，法律意識強的特點。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來 在納稅上一直走的是“關系稅” 、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內(nèi)企業(yè)市場 化改革、股份制改造深化，中國加人 WTO 參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一 旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產(chǎn)權機制與強大動力機制，參與市場競爭。 因此， 以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。（4）從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。 企業(yè)的成本可以分為兩類

5、：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等 都屬于內(nèi)部成本， 而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。 目前企業(yè)存在一種錯誤的想法， 認為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不 去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當嚴格，而且過度地壓縮內(nèi)部 成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成 本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共 同壓縮。免稅技術要旨：（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取 盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減

6、的稅收，免征 的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免 稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征 收所得稅， 對在 A 經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起 3 年免稅的規(guī)定， 對在 B 經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起 5 年免稅的規(guī)定。 那么， 如果其他條件基本 相似或利弊基本相抵， 一個公司完全可以搬到 B 經(jīng)濟開發(fā)區(qū)從事經(jīng)營活動， 從而可以 獲得免稅待遇，并使免期限延長了 2 年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。 二、減稅技術手段1.減稅含義 減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目

7、或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項 目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅 也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施， 或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎 勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟、政治、社會政策的經(jīng)濟手段。如：我 國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就 是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè) 的企業(yè)、 以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇， 就是國家為了 實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。在各國稅法里，減 稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，

8、是各國稅收制度的又一個組成部分， 是采用減稅技術進行 納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。2.納稅籌劃的減稅技術（1）減稅技術概念。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而 直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就 越好。一般而言， 盡管減稅實質(zhì)上也相當于財政補貼， 但各國也有兩類不同減稅方法： 一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè) 等的減稅， 這類減稅是一種稅收照顧， 是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的 財務損失進行財務的補償； 另一類是出于稅收獎勵目的的減稅， 比如： 產(chǎn)品出口企業(yè)。 高科技企業(yè)、再循環(huán)生

9、產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人 貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。（2）減稅技術特點。1）絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是 屬于絕對節(jié)稅范圍。2）技術簡便。減稅技術無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就 能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不 是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如： 必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范

10、圍較小的納稅籌劃技術手 段。4）具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些 是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)。項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或 個人活動具有一定的風險， 比如： 投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風 險性，其投資收益難以預測。（3）減稅技術要旨。1 ）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。 在合法和合理的情況下， 盡量爭取減稅待遇， 爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅 收就是節(jié)減的稅收， 獲得減征待遇的稅種越多， 減征的稅收越多， 節(jié)減的稅收也越多。2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使

11、減稅期最長化。減稅期越 長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使 減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如， A 、B、C、D 四個國家公司所得稅的普通稅率基 本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。 A 國企業(yè)生產(chǎn)的商品 90 以上出口到 世界各國， A 國對該公司所得是按普通稅率征稅； B 國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目 的，對此類企業(yè)減征 30 %的所得稅，減稅期為 5年；C國對此類企業(yè)有減征 50 %, 減稅期為 3 年的規(guī)定； D 國對此類企業(yè)則有減征 40所得稅，而且沒有減稅期限的 規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司搬到D 國去,從

12、而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。三、稅率差異技術手段1. 稅率差異含義稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率， 公司的適用稅率為 50 ，經(jīng)濟合作社的適用稅率為 45 ；又如，一個國家對不同地 區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35 ，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為 20 ；再如，不同國家性質(zhì)相同或相似的稅種的稅率不同，A 國的公司所得稅稅率為 45 %, B國的公司所得稅稅率為 38 %, C國的公司所得稅稅率為 28 。 稅率差異是普遍存在的客觀情況。 一個國家里的稅率差異， 往往是要鼓勵某種 經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在

13、和發(fā)展,它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差 異技術主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異。2. 納稅籌劃的稅率差異技術（1）稅率差異技術概念。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下,利用稅率的差 異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。 與按高稅率繳納稅收相比, 按低稅率少繳納的稅 收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況,只要不同出于避稅的目的,而 是出于真正的商業(yè)理由, 在開放經(jīng)濟下, 一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關法律和政策 決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等,利用稅率差異少繳納稅收；同樣 道理,一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等,利用稅率差異少 繳納稅收。合法和合理利

14、用稅率差異,可以節(jié)減稅收支出。（2）稅率差異技術特點。1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術運用的是絕對節(jié)稅原理,可以直接減少納稅人的稅收絕 對額,屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術。2）技術較為復雜。采用稅率差異技術節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響,有時還 受不同的計稅基數(shù)差異的影響, 計稅基數(shù)的計算很復雜。 計算出結(jié)果后還要按一定的 方法進行比較,才能大致知道可以節(jié)減多少稅收,所以稅率差異技術較為復雜。3 ）適用范圍較大。 稅率差異是普遍存在著的, 幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍, 因此,稅率差異技術是一種能普遍運用,適用范圍較大的納稅籌劃技術。4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對

15、穩(wěn)定的，因此 稅率差異技術具有相對確定性。（3）稅率差異技術要旨。1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在 其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就 是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。2 ）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。 比如， 政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家 的稅率更具穩(wěn)定性， 政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異 更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按 高稅率繳納稅

16、收相比， 按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收， 而稅率最低化能使節(jié)稅最 大化。如，A國的公司所得稅稅率是 33 %; B國的公司所得稅稅率為 40 %; C國的 公司所得稅稅率為 36 ，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個 投資者到 A 國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術手 段1. 分劈的含義 分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅 所得或應稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)。2. 納稅籌劃的分劈技術（1）分劈技術的概念。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個 或更多個納稅人之間進行分劈而直接

17、節(jié)稅的納稅籌劃技術。 出于調(diào)節(jié)收人等社會政策 的考慮，各國的所得稅和一般財產(chǎn)稅一般是都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的 最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計 稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應稅所得2 萬元的適用稅率是 20%，應稅所得 2萬元到 4萬元部分的適用稅率是 40%。 有一對 夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為 2 萬元，存款利息 2 萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有 2 萬元的所 得要按 40 的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息

18、收人，那么，這對夫婦 4 萬元的年所得的最高邊際稅率就會從 40o 降至 20% ，節(jié)減 稅收 0.4 萬元（ l.2 萬元一 0.8 萬元）。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等原 因，基本同樣的社會、經(jīng)濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率， 如我國對年應稅所得超過 10 萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33 ，對年應稅所得 3 萬元10萬元的企業(yè)所得稅稅率為 27 %,對年應稅所得不超過 3萬元的企業(yè)所得稅稅 率為 18 。采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使 納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié) 稅；前者主要是利用國家

19、的社會政策,而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策（ 2 ）分劈技術的特點1 ）絕對節(jié)稅。分劈技術運用的是絕對節(jié)稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對額,屬 于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè),強行分割所得來降低適用稅率, 因此被許多國家認為是一種避稅行為。 為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行 避稅, 一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款, 所以分劈技術一般只適用于 自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人,能夠適用的人和進行分劈的項目有限,條件 也比較苛刻,因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用,一些國 家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指

20、導納稅人如何分劈所得和財產(chǎn),以便節(jié)稅。3）分劈技術較為復雜。采用分劈技術節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制,還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術較為復雜。3.分劈技術要旨1 ）分劈合理化。使用分劈技術節(jié)稅,除了要合法,特別要注意的是所得或財產(chǎn)分 劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所 得和財產(chǎn)。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那 對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大 化。例如，一對英國夫婦有 40 英鎊在其丈

21、夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈 夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給 妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅， 妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子， 財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅 的情況。丈夫?qū)で蠖悇兆稍?，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把 40 萬 英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分， 自己留下 23.1 萬英鎊， 把 16.9 萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子 名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子， 妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。 因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過 23.1 萬 英鎊的部分要按 40 的稅率向英國政府繳納 6.76 萬英鎊的遺產(chǎn)稅。

22、 英國的遺產(chǎn)稅是 實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有 23.1 萬英鎊的免稅額，這 里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有 23.1 萬英鎊的免 稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于 23.1 萬英鎊的部分，由夫婦 各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減 6.76 萬英鎊的遺產(chǎn)稅。五、扣除技術手段1. 扣除的含義扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。 稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以 求出應稅金額，比如，我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額為納 稅人每一納稅年度的收人總額減去準予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包 括：從應計稅額

23、中減去一部分，即“稅額扣除” 、“稅額抵扣” 、“稅收抵免” 。比如， 我國的企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外 繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的增值 稅暫行條例規(guī)定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個 人在年終匯算清繳個人所得稅時， 是以計算出來的該人該年度應計稅額減去該人該年 度從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵兔額后的余額， 作為該人該年度的應清繳稅額。 扣 除技術的扣除是狹義的扣除， 即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金 額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我

24、們 在后面再討論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有 納稅人。比如，我國的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計算應納稅所得額時，所有 納稅人準予扣除與其取得收人有關的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所 得稅法規(guī)定，計算個人應納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的 債券利息收人等不予計列所得、 求職費用等調(diào)整所得項目金額、 房屋抵押貸款利息等 扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。2. 納稅籌劃的扣除技術 （1）扣除技術的概念。扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接 節(jié)稅， 或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。 在同

25、樣多收人的情況 下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所 節(jié)減的稅款就越大。（2）扣除技術的特點： 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 扣除技術可用于絕對節(jié)稅， 通過扣除使計稅基數(shù)絕對 額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計 稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相 對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。 技術較為復雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變 化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，計算 出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術較為

26、復雜。比如，很多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定 有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別 等。 適用范圍較大。 扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定， 幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié) 稅，因此，扣除技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的納稅籌劃技術。具有相對穩(wěn)定性。 扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的， 因此采用扣除技術進行納稅籌劃具有相對 的確定性。3. 扣除技術要旨（ 1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在 其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應納稅 額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節(jié)稅的最

27、大化。（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在 其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應納稅金額就越小，因 而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅 期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期 的現(xiàn)金凈流量就越大， 可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多， 將來的收益也 越多，因而相對節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的最大化。例如， 國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費： 一是允許按公司銷售收入一定百分 比計算出來的

28、金額扣除； 二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。 每年顧客 招待費基本差不多的公司， 在其他條件基本相似的條件下， 完全可以通過選擇前面的 扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。六、抵免技術手段1. 稅收抵免的含義稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。 在征稅機關方面， 納稅人的應納稅額是 征稅機關的債權，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸 方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是同時采用源泉征收納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家， 在匯算清繳時都有稅

29、收抵免規(guī)定， 以避免 雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的 已納稅額大于其借方應納稅額， 納稅人應得到退稅； 借方有余額的表示納稅人的應納 稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止 僅用于避免雙重征稅， 它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法， 還可以是個人所得稅基本 扣除的方法。 作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的 外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)所得稅法 第十二條規(guī)定， 外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅 稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所 得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股

30、息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應 納稅額中扣除。 作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定， 外商投資企業(yè)購 買國產(chǎn)設備投資的 40 可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?；?扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額， 納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本 抵免額。 納稅籌劃抵技術涉及的稅收抵免， 主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅 收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。 很多國家包括我國， 都規(guī)定了稅收優(yōu) 惠性抵免， 包括諸如投資抵免、 研究開發(fā)抵免等。 還有不少國家還有基本扣除性抵兔， 包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。2. 納稅籌

31、劃的抵免技術 （1）抵免技術的概念。抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而 絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額 則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。（2）抵免技術特點。1）絕對節(jié)稅。抵免技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬 于絕對節(jié)稅范疇。2）技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規(guī)定的 稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限， 計算也不會很復雜， 因此抵免技術較為 簡單。3 ）適用范圍大。 抵免普遍適用于所有納稅人， 不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠， 因此抵免技術適用范圍較大。4）具有相對確定性。

32、抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技 術進行納稅籌劃具有相對的確定性。3. 抵免技術要旨（1）抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他 條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額 的項目也越多，應納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以 達到節(jié)稅的最大化。（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大 化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅 額的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化， 以達到節(jié)稅的最大化。

33、例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構或大學進行科研開發(fā)， 支付的科研開發(fā)費用的 65 可直接抵免應納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā) 費用超過過去 3 年平均數(shù) 25 的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必 須為斷進行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)， 在其他條件基本相似或利弊基本相抵 的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。七、延期納稅技術手段1. 延期納稅的含義延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。 狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有 關延期納稅規(guī)定進行延期納稅； 廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以達 到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等

34、規(guī)定來達到延期 納稅目的的納稅安排。 各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因： 一是避免先征后 退稅， 節(jié)約征稅成本。 比如，我國規(guī)定， 境外進人免稅區(qū)的貨物， 除國家另有規(guī)定外，這時才再照章免征增值稅和消費稅， 以后如果免稅進人保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)， 征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。這個規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年 的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。三是鼓勵和促進投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資 產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)， 有些國家允許納稅人可

35、以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長到最 后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時才繳納稅收。 又如， 有些國家允許只要國外子公司的利潤留在 國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期 納稅也是屬于國家政策的一部分。2. 納稅籌劃的延期納稅技術（1）延期納稅技術概念。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期 繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。 納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納 稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人 在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天 的 1 元要比將來 1 元錢更值錢； 由于貨

36、幣時間價值， 即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收 益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。（2）延期納稅技術特點。1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有 減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。2）技術復雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術， 并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方 法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術， 幾乎適用于所有納稅人， 適用范圍較大

37、。4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大， 容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。3. 延期納稅技術要旨（ 1）延期納稅項目最多化。 在合法和合理的情況下， 盡量爭取更多的項目延期納稅。 在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下， 延期納稅的項目越多， 本期繳納的 稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來 的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的 最大化。（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條 件包括一定時期納稅總額相同的情況下， 納稅延

38、長期越長， 由延期納稅增加的現(xiàn)金流 量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以 達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以 暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資， 將來也因此可取得更多的收益， 相當于沖抵稅收， 增加稅后所得， 節(jié)減了稅收。 又如， 國家規(guī)定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當 年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的 扣除額基本相同， 但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話， 在投資初期可以繳納最 少的稅收，而把稅收

39、推遲到以后繳納，相當于延期納稅。（2）延期納稅技術特點。1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有 減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。2）技術復雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術， 并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方 法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術， 幾乎適用于所有納稅人， 適用范圍較大。4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大， 容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。3. 延期納稅技術要旨（ 1）延期納稅項目最多化。 在合法和合理的情況下， 盡量爭取更多的項目延期納稅。 在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多， 本期繳納的稅收就越少， 現(xiàn)金流量也越大， 可用于擴大流動資本和進行投資的資金也 越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以 達到節(jié)稅的最大化